问题1：请介绍下承兑汇票或信用证保证金如何在现金流量表中列报？
问题2.IPO过程中企业改制是重要的一环，请简单介绍下改制的主要程序和事项？
问题4：想请教一个问题，我有个客户会计政策中将应收票据的终止确认为分为两种处理方式：一类是银行承兑汇票，将全部已背书或贴现的未到期银行承兑汇票进行终止确认；另一类是商业承兑汇票背书或贴现时，不终止确认，待票据到期兑付时终止确认。执行新金融工具准则后，这种处理方式可以吗？
问题5：那再请教一下这15家银行以外的银行承兑汇票背书转让或贴现时如何账务处理？
问题6：改制有什么具体条件和判断标准？
问题7：请问对联营企业的顺流交易，在当期全部实现了，在合并层面还要按份额进行抵消收入和成本吗？
问题8：有些企业少量投资一些公司，是不具有控制关系、共同控制关系、重大影响。该投资项目通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。但是被投资主体不存在活跃市场，无公开市场报价，如何确认其期末公允价值？在什么情况下，成本可以代表公允价值？
江苏省注协2021年6月30日专家网上答疑汇总
发布日期：2021-07-13发稿人：江苏省注册会计师协会
为提升注册会计师职业水平和专业胜任能力，发挥我省注册会计师行业高端人才在行业发展中的引领示范作用，展现行业高端一期班三年的学习成果，省注协于近日开展为期1个月的2021年注册会计师行业专家网上答疑活动。第四期答疑专家为立信中联会计师事务所（特殊普通合伙）合伙人江苏分所毕兴亮和中证天通会计师事务所（特殊普通合伙）江苏分所高级经理毛宝林，答疑主题为包括税务、内控、IPO、专项审计业务。以下为整理后的专家答疑汇总，仅供参考，专家答疑不能替代法律法规及执业准则的规定和要求；亦不能替代注册会计师职业判断。
IPO及审计业务板块
答：关于承兑汇票或信用证保证金在现金流量表中如何列报，应具体分析：
2.如果开具承兑汇票用或信用证于支付购建固定资产、在建工程、无形资产等长期资产，应当作为“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付或收到的现金”列报；
3.如果开具无真实交易背景的票据用于贴现，交易实质系套取银行信贷资金，应作为“支付或收到其他与筹资活动有关的现金”列报。
答：IPO改制过程中涉及企业改制的主要程序和事项主要包括以下内容：
1.进行尽职调查，梳理重大问题并安排解决（主要包含两方面内容：一是影响过会的重大问题予以解决，实现运作规范。另一方面实施完成业务整合和组织架构调整的方案，有效避免同业竞争，减少和规范关联交易等）；
2.确定董、监、高的人员构成；
3.制定股改方案（主要确定股改基准日、折股方案以及安排各项程序性事宜等）；
4.实施员工持股计划或股权调整；
5.确定基准日进行股改审计和评估；
6.准备法律文件（公司章程、创立大会决议、三会会议决议等）；
7.召开创立大会；
8.办理工商登记。
其中事项4非必要程序，可根据不同企业自身的需求考虑。但是如果要做股权激励，建议越早做越好。
答：贴现的承兑汇票，会计分录处理：
借：银行存款
借：财务费用
贷：短期借款。
背书的承兑汇票：由于不能终止确认，已经背书给供应商的应付账款继续挂账不太合适，建议做如下分录：
借：应付账款
贷：其他流动负债。
等票据到期承兑时，再做如下分录：
借：其他流动负债
贷：应收票据；
或借：短期借款
贷：应收票据。
答：改制前至少需要解决企业遗留下的重大历史问题，实现规范运作，同时也要对上市主体的业务加以整合，对于主营业务无关的业务和资产要考虑剥离，企业的很多事项要与改制相结合考虑，因此，决定一个企业是否能改制，什么时点改制，涉及大量的判断，判断的基础是前期的尽职调查，通过尽职调查，要梳理出问题并统筹安排，在实务中，个人建议从以下几个角度考虑，如都能解决或明晰，则可以改制：
1.历史沿革是否存在问题（主要是重大违法违规、出资不实问题需解决）；
2.公司的资产是否完整（主要经营性资产需纳入上市主体，主要包括土地使用权、厂房、办公场所、设备、商标、专利等）；
3.财务数据真实；
4.公司的经营是否合法合规；
5.公司是否已解决同业竞争问题；
6.关联交易是否规范（控股股东或关联方占用上市主体资金的行为应当予以清理）等。
答：对于抵消的处理是出自原来旧准则的讲解示例，是采用单行合并的思路进行处理的。而现行准则删除了这个示例，本质上认为权益法核算是一种后续计量方法，不需要进行抵消。以我所在的事务所为例，目前对外的口径是采用新准则的观点，已经实现的顺流交易不需要在合并层面进行抵消。
答：根据金融工具准则的第四条的规定：对成本可以代表公允价值进行了反列举的方法。建议：
1.根据列举的条件及被投资企业的实际情况判断被投资企业是否符合成本能够代表公允价值，符合则用成本计量；
2.不符合成本代表公允价值的计量时，需要通过估值技术确认公允价值。
1.与预算、计划或阶段性目标相比，被投资方业绩发生重大变化。
2.对被投资方技术产品实现阶段性目标的预期发生变化。
3.被投资方的权益、产品或潜在产品的市场发生重大变化。
4.全球经济或被投资方经营所处的经济环境发生重大变化。
5.被投资方可比企业的业绩或整体市场所显示的估值结果发生重大变化。
6.被投资方的内部问题，如欺诈、商业纠纷、诉讼、管理或战略变化。
7.被投资方权益发生了外部交易并有客观证据，包括发行新股等被投资方发生的交易和第三方之间转让被投资方权益工具的交易等。”
税务处理及税务业务板块
问题1：有些在民政部门登记的协会无税务登记，但是协会接受捐赠收入形成的结余很多，是否要交所得税？
答：根据您提供的信息，协会接受的捐赠收入为免税收入，结余可以不用交税的，但是协会应该去税务部门去备案；但如果取得收入不符合免税收入的规定是需要交税的。
问题2：合伙企业合伙人除了正常申报生产经营所得外，在本合伙企业是否可以申报工资薪金所得（虽然汇算生产经营所得时不让扣除）？请问有什么文件依据？
答：合伙人在合伙企业任职可以计提工资类成本费用，但不作为工资薪金所得项目申报个税，仍应按生产经营所得项目申报。
财政部、国家税务总局关于印发《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的法规》的通知（财税〔2000〕91号）；《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税〔2008〕159号）。
问题3：小规模纳税人月销售额不超过10万元，季度销售额不超过30万元，请问减免的增值税是计入营业外收入还是其他收益？
答：计入其他收益。
问题4：请教一个高新申请中总收入计算问题：收到的补贴收入，会计上记入递延收入，所得税汇算清缴全额记入本年收益，总收入是按税务上全额计算还是按会计上本年结转数计算？
问题5：增值税小规模纳税人征收率由3%减为1%，这2%的差额需要计入“其他收益”吗？我们现行的做法是直接按1%做应交增值税，2%没有做账务处理。最新的财政部问答出来后，有点疑惑，这2%要不要计入其他收益？
问题6：请问发生了一些服务类的增值税（如租金/服务费），由于医疗企业免税性质，无法抵扣增值税，又无法计入资产成本，请问应该计入哪个科目比较合适呢？
问题7：请问有限公司股改后的注册资本大于实收资本，需要缴税吗？
答：股东为有限公司的，将留存收益和资本公积折股的不需要缴纳企业所得税。如果股东是个人的，需要缴税。但可以向税务机关申请备案，5年分期缴纳。
江苏省注协2021年5月31日专家网上答疑汇总
发布日期：2021-06-15发稿人：江苏省注册会计师协会
为提升注册会计师职业水平和专业胜任能力，发挥我省注册会计师行业高端人才在行业发展中的引领示范作用，展现行业高端一期班三年的学习成果，省注协于近日开展为期1个月的2021年注册会计师行业专家网上答疑活动。第一期答疑专家为江苏苏港会计师事务所所长助理李茜和南通新江海会计师事务所副所长沈洁，答疑主题为包括绩效评价在内的各类政府项目和高新技术企业认定专项审计业务。以下为整理后的专家答疑汇总，仅供参考，专家答疑不能替代法律法规及执业准则的规定和要求；亦不能替代注册会计师职业判断。
政府项目及专项审计板块
问题1：能否指导下绩效评价项目，如财政预算绩效评价方面的政策、文件、方法等资料？
答：公益项目的评价，确实是个比较敏感的问题，因为有些绩效是短期内看不到的，或者说成效是不明显的，但是又必须得做，比如扶贫、环保等项目，所以建议是更多地从政策角度去观察。
问题3：请介绍一下政府会计发展趋势？
答：我结合我对政府会计制度改革的理解谈谈我的看法。
目前我国会计主要分为企业会计和政府会计两大体系。1993年开始企业会计改革是配合国家要走出去的战略，所以先要实现会计制度同国际的趋同。我国的政府会计改革最早是从1998年开始的，但是由于很多老的问题依然没有解决，比如收付实现制、不计提折旧等，最终预算会计报表中资产很大程度上是虚增的，不利于报表使用者——尤其是政策制定者，做出科学的决策。那么2019年政府会计制度改革，财务会计功能的引入，改变了行政事业单位重预算、轻财务现象，使行政事业单位会计核算具备了企业会计核算的基本功能。权责发生制的引入使得政府部门的会计报表真实性和准确性有效提升。
我个人认为，最新一轮的政府会计制度改革也是为了配合国家的战略需要，所以未来的政府会计发展方向一定是服务于整个国家改革开放的大局，不仅仅是解决微观层面的问题，未来我们国家作为世界发展的重要一极，政府的运行效率将直接关系到我们未来在国际上的话语权。
问题4：我们在做部门整体支出绩效报告的时候，如果提升高度和深度？
答：现在都强调报告结果的应用，如果报告本身分析不到位，谈何应用呢？如何能真正为客户切实找出问题、发现问题以及下一步整改提升呢？所以对我们第三方机构从业人员来说也是机遇和挑战并存。
对于部门整体支出绩效评价指标的设计，财政部早在2013年发布了《预算绩效评价共性指标体系框架》（财预〔2013〕53号），给出了部门整体支出绩效评价共性指标体系框架，大家在实施项目的时候可以根据具体绩效评价对象的不同，灵活选取最能体现绩效评价对象特征的共性指标，这个大家一般都没有问题，但是我想大家最为关心的还是部门个性指标的设计。这就涉及到评价人员对部门（单位）履职特点的深度分析。
举个例子，教育部门的履职特点和产出特点和市场监管部门的一定是有差别的，那么仍是以教育部门为例，教育部门的职责是什么？履职方式如何？服务的对象是谁？服务对象的满意点在哪些方面？部门的直接产出和间接效益在哪里？是对照“三定”还是基于年度工作任务或中长期发展规划，这些都要深度了解和分析。
总之，建议大家不要急着去设计指标，一定要做好前期的准备，不管是用什么方法多去了解被评价对象，累积到一定程度，必然会胸中有丘壑，接下来就按照问题导向的原则设计、甄选指标。
问题6：很多项目招标阶段即要求提供全部评价指标体系，有什么良方？
答：这种情况不能完全从业务本身考量，试从市场角度分析一下。的确，现在很多部门（单位），包括财政重点评价也会这么要求，以一个具体案例的形式，甚至就是采购的项目本身，要求第三方机构提供具体的工作方案包括完整的评价指标体系。一般我们认为，这也是委托方在考察第三方机构对评价工作、项目本身的理解和认识，包括是否有过类似工作经验，评价的思路是否有逻辑且严谨，整体上考察机构的胜任能力。但是从业务本身来说，在没有做好充分调研的基础上制定方案和指标是一个比较冒险的行为，但是否能理解为委托方倒逼第三方机构提前做好项目调研，从客户的角度这也是一种风险前置，我觉得也可以理解。总之，一套科学的评价方案应该是经得起考验的，我们还是要夯实自身的基础，调研能力本身也是专业能力的一部分，在做好充分调研基础上做出的指标我相信也不会差到哪里去，还是要体现我们的专业态度，同样，客户也会充分理解，后期还会在执行评价工作程序的基础上不断修订指标，总之，专业实力是最好的方法。
希望大家共同努力，把这项工作做实做好，每一份评价报告都是一份高质量的咨询报告，共同提升第三方机构的市场话语权。
高新技术企业认定专项审计板块
问题1：高新技术企业审计，高新技术产品收入认定是一个问题，在取消原先高新技术产品证书的情况下，哪些收入（服务）属于高新技术产品（服务）收入，需要哪些依据作为判断标准，麻烦能解答一下。
问题2：追问一下，部分产品可能是具有技术含量的，但是这个产品是作为组件投入到产品的，此时产品收入是按照单品收入还是组装后的产品的收入，如：空调的压缩机是先进的，但是公司自己的压缩机不单独对外销售，是装在空调上对外销售，此时，高新技术产品的收入是压缩机还是空调？这个问题如何考虑？
问题3：在做业务的时候，审计人员通常不具有技术上的胜任能力，判断会存在困难，虽可聘请外部专家，也会涉及一些费用等困难事项。再追问一个问题，企业核算研发经费核算，一般会研发费用、管理费用核算，部分会从生产成本转入研发费用，部分虽然在研发费用核算，但是账面未列项目明细，而是通过所谓的账外表格，对这些费用核算科目。核算项目、从生产成本再次转入研发费用等核算，如何把握？
问题4：很多大型集团内部均有专门的销售公司，若公司的销售大量通过销售公司销售(关联方销售），如何判断公司高新产品收入及经济效益的实现？是否追加特别审计程序？
答：高新产品收入以申报单位为独立主体，销售收入和总收入都是以企业纳税申报表为取数依据的，如销售公司是集团内的独立法人的销售公司，则只可以计算申报单位的销售收入，不是以集团为单位计算。
问题5：在研发费用审核中，如果是单个研发项目的其他费用超过了20%，而研发费用总体的其他费用未超过20%，请问这种情况下如何计算，还是否需要剔除？
答：最好按单个项目检查，如果超过提请申报单位调整。
问题6：研发费中材料占比是否有规定？是否超过研发费用50%就判定不符合要求？研发立项中的人员与实际计入研发费用薪资的人员必须要完全一致吗？
问题7：高新技术企业审计，收入总额问题，具体包括哪些收入，现在江苏各地的要求不一样，利息收入中哪些要计算在收入总额（财务费用中的利息收入要不要计入）、投资收益中子公司的权益法计算的收益要不要计入，汇兑收益是全年通算后的收益计入（扣除每个月计算的汇兑损失），还是每个月计算的汇兑收益（不扣除每个月计算的汇兑损失）全年数？
问题8：在职人员可以通过企业是否签订了劳动合同或缴纳社会保险费来鉴别，那在职人员是否需要满足183天？
问题10：制造部人员（在职人员）又从事正常生产又参与研发试制，属于间接参与研发活动？就不符合上述直接参与范畴，不应计入科技人员的统计？
答：如果不符合直接从事研发和创新活动或直接技术服务要求，不应计入科技人员数量。