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中图分类号:F275文献标识码:A
固定资产从购建到使用，再到报废，变价处理，都需要有一套严格的内部控制加以约束、改进。内部控制通俗地讲是一个不断发展、变化、完善的过程，它持续地流动于企业之中，并随着企业经营管理的新情况、新要求适时改进。内部控制由企业中各个层级的人员共同实施，从企业负责人到各个业务分部、职能部门的负责人，直至单位每一个普通员工都对实施内部控制负有责任。在形式上表现为一整套的相互监督，相互制约，彼此连结的控制方法、措施和程序。就固定资产内部控制可以从以下四个方面着重入手。
一、科学、明确的职责分工
其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容的职务之间能够相互监督相互制约，形成有效的制衡机制。为了加强控制，各业务必须有明确的职责分工：固定资产的需求应由使用部门提出，采购部门、企业内部的建筑或建设部门一般无权首先提出采购或承建的要求；资产请购或建造的审批人应与请购或建造要求提出者分离；资本预算的复核审批人应独立于资本预算的编制人；固定资产的验收人应同采购或承建人、款项支付人职务分离；资产使用或保管人不能同时担任资产的记账工作；资产盘查工作不能只有使用、保管人员或只有负责记账的人员来进行，应由独立于这些人员的第三者共同参加；资产报废的审批人不能同时是资产报废通知单的编制人。
二、科学、规范的决策过程
1.建立固定资产预算管理制度。企业根据固定资产的使用情况、生产经营发展目标等因素拟定固定资产投资项目，对项目可行性进行研究、分析，编制固定资产投资预算，按规定程序审批，确保固定资产投资决策科学合理。对于重大的固定资产投资项目，应当考虑聘请独立的中介机构或专业人事进行可行性研究与评价，并由企业实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。
4.及时确认购买及建造成本。对于固定资产，分类设备各种账户，分别记录。各类资产账户应附有单独的卡片或表单，记录财产各种详细有用的资料。每张卡片或表单应记录每项资产的简要说明、存放地点、购入或建造日期、相应的凭单或工作单号码、资产的价值、规定的计量单位、折旧计算方法、估计残值、每会计期应提折旧及累计已提折旧额。此外，固定资产记录还应表明该项财产维修和保养情况。所有卡片或表单应编上交叉索引号码，以便同控制账户或其他记录相核对。
三、固定资产使用、维护环节的控制
设立企业各职能部门内部的设备管理员或称作二级设备管理员，并加强对其进行固定资产管理知识的宣传和培训，提高对其所在部门设备使用和变动情况的监管力度。组织管理人员有计划地进行政治理论学习，树立正确的人生观、价值观，定期进行法制、廉政教育，提高他们的整体素质；建立精神激励与物质激励相结合的激励机制。促使他们爱岗敬业，尽职尽责，做好本职工作。对于那些工作不负责任，思想不健康，不适合在此岗位上继续工作的人员要及时调整，对于那些由于工作责任心不强而造成资产流失、损坏的要查明原因，视其情节通报批评，调离岗位。
加强对在建工程账户的检查和清理，对已经在用或已经达到预定可使用状态的固定资产及时入账或暂估入账。
2.维护控制。企业应当建立固定资产的维修、保养制度，保证固定资产的正常运行，提高固定资产的使用效率。
企业应设置专门管理固定资产的机构，加强固定资产的维修和保养工作。该机构的职责包括：每年制定出各类房屋设备等的维修计划与实施维修计划或根据使用中出现的应急情况采取修理措施；监督使用部门的使用情况；对使用、维修和保养的结果进行记录等。
3.盘点控制。企业应当定期对固定资产进行盘点。固定资产同存货相比，遗失或被盗的可能性小，但它们长期的存在，物质实体同账面记录不一致，或者物质实体已处于不正常使用的状态，或者被遗忘的可能性也较大。定期盘查固定资产是保护财产的必要手段。
企业应定期（视财产的性质不同而不同，通常至少每年一次）组织盘点固定资产实存情况。盘点工作应由负责保管、记账等不同职能的人员以及厂房设备无关的其他局外人共同担任。盘点结果记录在盘点清单上，清单内容包括：固定资产的名称、类别、编号、存放地点、目前使用状况和所处状态等。盘点人员（一般要求两人以上）应在盘点清单上签字。实地盘点结束后，应将盘点清单内容同固定资产卡片相核对，如发现差异或固定资产已处于不能正常使用状态，应由固定资产保管部门负责审查其原因，经过一定的批准程式，才能进行账面调整。每次盘点的清点单应归档保存。
4.清查控制。企业应当建立固定资产清查制度。资产清查分年中清查和年末清查，由管理部门和财务部门共同执行。固定资产的清查应填制“固定资产盘点明细表”，详细反应所盘点的固定资产的实有数，并与固定资产账面数核对，做到账务、实物和固定资产卡片相核对一致。若有盘盈或盘亏，需编报“固定资产盘盈盘亏报告表”，列出原因和责任，报部门经理、生产部门经理、财务部和总经理批准后，财务部进行相应的账务调整。管理部门对台账和固定资产卡片内容进行更新。
四、固定资产处置和转移环节的控制
1.固定资产的处置。（1）固定资产的出售。当固定资产出售时，使用部门应将闲置的固定资产书面告知管理部门，填写“闲置固定资产明细表”，管理部门拟定处理意见后并提出申请，填写“固定资产出售申请表”，列出准备出售的固定资产明细，注明出售处理原因，出售金额，报部门经理、生产部门经理、财务部和总经理审批；申请经批准后，固定资产管理部门对该固定资产进行处置，并对固定资产卡片登记出售日期，台账做固定资产减少；财务部门根据已经批准的出售申请表，开具发票及收款，并对固定资产进行相应的账务处理。（2）固定资产的报废。当固定资产严重损坏没有维修价值时，由固定资产使用部门提出申请，填写“固定资产报废申请表”，交固定资产管理部门报财务总监和总经理审批。经批准后，固定资产管理部门对实物进行处理。处理后对台账及固定资产卡片进行更新，并将处理结果书面通知财务部。财务部依据总经理批准的固定资产报废申请和实物处理结果，进行账务处理。
固定资产管理在实际工作中是一项复杂的组织工作，涉及基建部门、财务部门、后勤部门等，必须由这些部门共同联手参与管理。同时固定资产管理是一项较强的技术性工作，固定资产管理应配备有工作责任心，工作能力强，懂业务、会计算机操作，会讲肯干的专职人员。固定资产管理一旦失控，其所造成的损失将远远超过一般的商品存货等流动资产。
参考文献：
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3.辛茂荀.内部会计控制实务.民主与建设出版社，2004
第一条固定资产是指单位价值在规定标准以上，使用期限在一年以上，并且在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。
第二条为规范和加强街道机关固定资产管理，维护资产的安全和完整，科学合理配置资产，提高资产使用效益，根据*市人民政府《关于印发*市行政事业单位国有资产管理暂行办法的通知》（江政发[20*]115号文件），结合本街道实际制定本办法。
第三条办事处主任是固定资产管理的第一责任人，街道综合科和财政所是具体实施固定资产管理的职能机构。
第四条固定资产管理的主要任务是：规范固定资产账务核算；建立和健全各项规章制度；推动固定资产的合理配置和有效使用；保障固定资产的安全和完整。
第五条固定资产管理的内容包括：资产配置、资产使用、资产处置、资产评估、产权登记、资产核算、资产清查和资产统计报告等。
第六条固定资产管理活动，必须遵循资产管理与预算管理相结合原则、资产管理与财务管理相结合原则、实物管理与价值管理相结合原则。
第二章管理机构及职责
第七条街道综合科和财政所负责对街道固定资产实行综合管理。其主要职责分工如下：
综合科：负责固定资产的实物管理。具体为：制订年度固定资产添置计划；做好固定资产的采购、验收、维修、清查及日常监督检查等工作，保障资产的安全完整；协助财政所办理固定资产的报损、报废、调拨、变卖、出租（借）等有关申批手续；拟定固定资产出租（借）合同等。
财政所：负责固定资产的账务管理。具体为：根据上级有关规定，制定本单位固定资产管理的规章制度和资产配置标准；根据年度固定资产添置计划，编制年度固定资产采购预算；做好固定资产总账和分类明细账的金额登记和核算；做好资产配置、资产处置和产权变动等事项的审批；做好资产评估、资产清查、资产统计等工作；协助综合科做好固定资产购置、验收、清查和日常管理等工作；向街道办事处和上级财政部门报告有关固定资产管理工作。
第三章固定资产配置
第八条固定资产配置应当遵循以下原则：（一）严格执行法律、法规和有关规章制度；（二）与履行职能需要相适应；（三）科学合理，优化资产结构；（四）勤俭节约，从严控制。对有规定配备标准的资产，应当按照标准进行配备；对没有规定配备标准的资产，应当从实际需要出发，从严控制，合理配备；在本街道现有资产中能通过调剂解决的，原则上不重新购置新的资产。
第九条固定资产购置推行预算审批制。各科所根据实际需要在每年12月底前提出本科所下一年度拟购置的固定资产计划，综合科审核汇总，报主任审批同意后转送财政所编入次年财政支出预算，未列入年度预算安排，但年中确需购置的固定资产须按有关程序办理预算追加手续后方可购置。
第十条固定资产购置审批程序：
（一）需购置的固定资产，先由各科所提出申请，注明品目、规格、数量等具体要求，经综合科签署意见、报主任审批同意后，由综合科会同财政所统一采办。
（二）购置纳入政府采购范围的固定资产，财政所根据主任审批同意的《固定资产购置审批单》，填报《*市政府采购申请表》，提交市政府采购办公室实行政府采购。
第十一条固定资产配置完成后，应填制《固定资产使用变动登记表》，同时财务上作相应调整。
第四章固定资产的标准、分类及计价
第十三条固定资产分类。
1、土地、房屋及构筑物：指拥有占用权或使用权的土地、房屋、构筑物及其附属设施。其中土地一般包括办公楼、宿舍楼、食堂、敬老院所在地等由街道占有使用的土地；房屋包括办公用房、业务用房、库房、职工宿舍用房等；构筑物包括水塔、道路、围墙、雕塑、亭廊、阁等；附属设施包括通讯线路、输电线路、水气管道等。
2、通用设备：指用于业务工作的一般性设备，如饮水锅炉、千斤顶、泵等。
3、专用设备：指根据业务工作需要购置的各种具有专门性能和专门用途的设备，如印刷设备、消防安全设备、医疗器械、财务会计设备等。
4、交通运输设备：指根据公务需要购置的轿车、商务车、摩托车等。
5、电气设备：指生活电器和照明设备，包括变压器、开关柜、冰箱等。
6、电子产品及通信设备：指在推进办公自动化、信息化过程中购置的设备，包括计算机及其设备、通信网络设备、视频设备等。
7、仪器仪表、计量标准器具及量具、衡具：如钟、表、经纬仪、水准仪等。
8、文艺体育设备：包括文艺设备、体育设施、娱乐设备等。
9、图书、文物及陈列品：指接管、接受捐赠或购置的图书和具有特别价值的文物和陈列品，如古物、字画、纪念品等。
10、家具用具及其他：包括办公家具、被服装具、宣传用具等。
第十四条固定资产计价。
1、购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费等记账。购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值。
2、自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出记账。
5、无偿调入和盘盈的固定资产，不能查明原值的，按照重置完全价值入账。
6、已投入使用，但尚未办理交付手续的固定资产，可先按估价入账，待确定实际价值后，再进行调整。
第五章固定资产核算
第十五条财政会计应对固定资产进行总账和明细分类核算，并确保账账、账表和账实相符。
第十六条固定资产核算包括固定资产增加的核算和减少的核算，全部采用原值核算制（即不计提折旧）。
第十七条固定资产发生增减时，以书面形式通知财政会计，财政会计据此对固定资产有关账目作相应调整。
第十八条固定资产核算记账：
1、购建、有偿调入固定资产时，借记有关支出科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。
2受捐赠的固定资产、基建完工转入的固定资产、盘盈的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。
3、有偿调出、变卖的固定资产和盘亏、毁损、报废的固定资产，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。
4、经批准报废的固定资产，其残值收入记入“其他收入”科目；在其清理过程中发生的费用，按规定记入“经费支出—其他支出”科目。
第十九条已经入账的固定资产除发生下列情况外，不得任意变动：根据国家规定对固定资产进行重新估价的；增加补充设备或改良装置的；将固定资产一部分拆除的；根据实际价值调整原来暂估价值的；发现原来记录固定资产价值有误的。
第六章资产日常管理
第二十条固定资产的日常管理是指在日常行政工作或业务活动中对所需及占用的固定资产实施不间断的管理。
第二十一条固定资产由综合科和财政所进行统一编码，订上号牌，做到“资产定号、登记定人、管用定责”。
第二十二条财政会计除建立健全固定资产总账、明细账外，实现财务核算与实物管理相统一。
第二十三条固定资产使用、保管人职责：
1、按照规定程序正确操作使用、保管固定资产，确保固定资产正常使用和结构完整。
2、提高警惕，注意安全，严防固定资产遗失。
3、如出现人为破损或遗失，按重置价格结合使用年限折旧由使用人、保管人负责赔偿。
第二十四条固定资产使用人或保管人变动时（含工作人员调动），由综合科、财政所人员办理资产移交手续。
第二十五条工作人员工作调离时，在其使用保管的固定资产移交后才能办理工资、组织关系调动手续。
第二十七条固定资产维修由各科所提出申请、综合科统一安排。
第七章固定资产处置
第二十九条固定资产处置，是指对固定资产产权的转移及核销，包括各类固定资产的调拨、转让（变卖）、报废、报损（盘亏）等。
1、固定资产调拨指以无偿转让的方式变更固定资产占有、使用权的资产处置。
2、固定资产转让（变卖）指以有偿转让的方式变更固定资产所有权或占有、使用权的资产处置。
3、固定资产报废指经科学鉴定或按有关规定，已不能继续使用必须进行产权注销的资产处置。
4、固定资产报损（盘亏）指对发生的固定资产呆账损失、非正常损失等必须按有关规定进行产权注销的资产处置。
第三十条需处置的固定资产范围包括：
（一）闲置资产；（二）因技术原因并经过科学论证，确需报废、淘汰的资产；（三）因单位分立、撤销、合并、改制、隶属关系改变等原因发生的产权或者使用权转移的资产；（四）盘亏、呆账及非正常损失的资产；（五）已超过使用年限无法使用的资产；（六）依照有关规定需要进行资产处置的其他情形。
第三十一条固定资产处置应按规定审批，不得随意处置，防止国有资产流失。审批办法为：土地、房屋、建筑物、车辆及单位价值在1000元以上（含1000元）的仪器设备的处置，报市财政局审批同意；规定标准以下的固定资产处置经综合科和财政所组织技术论证后，由财政所、综合科签署意见，报主任审批同意，同时抄报市财政局备案。
关键词：固定资产投资；内部控制；项目；采购
一、固定资产投资的基本业务构成
固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度；单位价值在2000元以上。按经济性质可分为房屋构筑物、设备、仪器、运输设备等类别。从企业开业到清算的整个存续过程中，固定资产在生产经营过程中发挥着重要的作用。固定资产的取得可以分为外购、自建及其他方式取得，如：接受债权人非现金形式抵偿的固定资产、非货币形式交易（置换）的固定资产；融资租赁的固定资产；接受捐赠的固定资产等。本文主要讨论的是外购固定资产的取得和入账，其涉及的不相容岗位包括：（1）固定资产投资预算的编制、审批与执行；（2）固定资产采购、验收与款项支付，具体包括固定资产的计划和预算、采购申请、审批、验收以及入账的流程和控制。
二、固定资产投资的内部控制要点
建立一个良好的固定资产投资内部控制制度，规范业务操作流程，应当包括以下控制要点：固定资产的取得经过恰当的审批；固定资产的采购严格按照立项程序操作；企业应当建立采购物资定价机制；企业应当根据确定的供应商、采购方式、采购价格等情况拟订采购合同；企业明确签署采购合同的职责和权限；采购合同履行应建立监督机制；界定固定资产的购买成本，并准确、完整地记录在正确的会计期间。
三、固定资产投资内部控制管理设计
1.固定资产投资管理制度的建立
公司应制定固定资产投资管理制度，内容涵盖投资项目的立项、采购与交付，固定资产的立项要符合公司经营需要，涉及到的不相容岗位需制定合理、明确的职责分工，明确划分责任，由专人部门和专人负责，不能让一个人同时负责不相容岗位，这种合理的分工形成的相互牵制机制有利于避免或减少投资业务中发生错误或舞弊的可能性。
2.固定资产需求的提出及审批
由固定资产需求部门上报资产需求，由专设部门对各需求部门申报项目的工艺技术方案、投资方案与投资规模进行综合评审，上报公司主管领导审批并报经理办公会审议。财务部门负责编制固定资产投资预算。专题计划须按权限逐级上报总经理、董事长、董事会批准。
3.申报立项
结合公司生产及发展需要提出项目方案，报公司主管领导审批后确立。由专设部门负责协调完善项目材料，组织编制项目建议书、可行性研究报告、初步设计，项目评审，项目批复。
4.项目实施
项目实施最重要的是品牌和供货厂商的确定，企业可以采取协议采购、招标采购、谈判采购、询比价采购等多种方式合理确定采购价格，进而确定供货厂商。最大限度地减小市场变化对企业采购价格的影响。
5.采购合同签订
采购部门根据经审批的中标通知书或依据比价采购纪要进行采购，由采购员按照规定权限与供货厂商草拟采购合同，采购合同中应准确描述合同条款，明确双方权利、义务和违约责任，供方签字盖章。采购合同均需填写审核意见表，经单位各级领导按权限审批。所有计划外项目合同签订均应报请总经理或董事长按权限审批。采购合同经审核后加盖公司合同专用章，并留档监督管理。
6.采购请款
计划内请款由专设部门下达通知单给实施单位、财务部门、抄送公司主管领导、总经理，采购部门据以请款。年度固定资产投资计划以外的临时采购，由项目需求单位提出书面申请（申请应包括项目必要性和可行性分析、项目技术负责人、预计费用等），经项目需求单位主管领导签字后由专设部门审核后报请总经理或董事长按权限审批执行。设备、仪器安装过程所产生的费用由实施单位提出预算，报财务部门审核，并由专设部门报公司主管领导批准后下达费用计划。
8.采购合同履行的监督
由专设部门或人员对合同履行情况进行监督，一经发现合同履行问题，及时与供货厂商沟通进行解决，进而确保新增固定资产符合规定的质量标准，以保证资产的正常运转。
（一）固定资产账实不符。医院固定资产多头管理职责不明确，大部分固定资产管理属于设备科和总务科，设备科管理医疗设备，总务科管理房屋、家具，财务科管理总账和金额，各部门管理没有建立明细账或者明细账不完整，使用部门没有设立台账、无专人管理资产，管理科室没有建立设备收、发、维修记录，设备在科室之间转移没有手续，报废毁损不及时通知财务，固定资产多年不盘点，管理科室不与财务对账，导致固定资产管理脱节，固定资产账账不符、账实不符。
（二）固定资产购置存在盲目性。部分科室紧追潮流添置新设备，不调查研究，不进行科学的分析、论证，设备盲目购入后，由于病人少，无法开展工作，导致设备闲置；有的设备即使使用了，由于没有加强维修保养，坏了就买新的，即使可以局部维修再使用，也不维修，根本不考虑资产的使用效益，“不计成本”的投入加大了医院医疗成本开支，造成资金的严重浪费，导致医院固定资产利用率低。
（三）固定资产移交手续不规范，资产流失严重。各科室负责人调动、离职时，没有执行严格的移交手续（又加上由于原使用科室没有建立完善的固定资产台账，移交没有确实的依据），对于科室公共财物的转移使用缺乏专人监督和管理制度，往往“物随人走”，资产流失；医院在应对突发疫情时，增设临时应急科室，待疫情缓解后，调配的科主任、护士长都回到原科室，资产管理科室在接收应急科室资产时没有与原应急科室管理人员办理资产移交，可能导致资产流失。
（四）固定资产重采购轻管理，利用率低下。近年来，医院为了发展的需要，购置了大量的医疗设备，改变了设备陈旧的状况，提高了医院的经济效益和社会效益。但在设备采购中，医院管理层重视资产的采购，轻视管理，只要是临床提出的，在不充分考虑利用的基础上购买，没有对整体医院资产进行全盘管理，申请购买设备是否属重复购买，能否各科室之间调剂使用，没有进行完整的分析研究，导致购置资产占用大量资金，设备利用率低下，同时资产损耗不能从收入中补偿，形成恶性循环……。
二、加强医院固定资产管理的措施
针对以上问题，笔者认为应从以下几个方面加强固定资产管理，以适应新形势下固定资产管理要求，确保固定资产的安全、完整、高效：
（二）转变对固定资产管理的认识，完善固定资产内部控制制度。医院属差额拨款的事业单位，年财政拨款只占人员经费开支的4%，医院大部分开支属自挣自吃，固定资产是医院资产的重要组成，是临床医技开展诊疗服务的物质基础，医院管理层要转变过去“重采购、轻管理”、“重货币资金、轻实物资产”的错误观点，管好用好实物资产，提高固定资产的利用率，能够节约资金、减少设备购置支出，同样会给医院带来丰厚的经济效益回报，因此医院管理层要转变观念，把固定资产管理和临床诊疗服务看得同等重要。
1、建立固定资产业务的岗位责任制度。明确固定资产管理部门的职责、权限，确保办理固定资产业务流程中不相容岗位的设置，即同一部门和岗位不得办理固定资产业务的全过程。固定资产业务不相容岗位包括：固定资产投资预算的编制与审批，审批与执行；固定资产购进、验收与付款；资产处置的申请与审批，审批与执行。
2、建立固定资产的日常管理制度。资产管理部门要建立设备技术档案、维修报告制度，设立专门技术人员负责资产的日常维修和维护工作。对于固定资产的大修和技术升级，要由使用部门提出申请，按程序申报给管理部门，管理部门组织专家进行调查、论证和经济效益分析后，报请资产领导小组批准后方可进行；固定资产处置应由资产管理部门会同专业技术人员、财务人员共同审核鉴定后，提出处置申请报告，报告医院管理层审批，同时报同级财政部门和主管局批准后才能办理处置手续，对于大型设备要进行招标处置；资产管理部门要建立大型设备的全过程监管制度，定期进行收支效益评价，并把评价报告汇报给医院管理层，为管理层决策提供真实可靠的资料，以提高设备的营运收益。
3、严格执行固定资产清查盘点制度。固定资产清查是资产管理的常规工作（过去医院虽有制度，由于是多头管理，责任不清，没有认真确实的执行盘点制度），医院应定期对资产进行清查盘点，由资产管理部门、财务部门、使用部门、审计部门共同参与进行清查工作（资产盘点以资产管理和使用部门为主，审计和财务部门参与监盘），对账实不符、盘盈盘亏的固定资产应查明原因，报请医院管理层或主管单位批准及时做账务处理，做到账账相符、账实相符，确保会计报表反映的真实性、完整性。
4、建立资产管理考核奖惩制度。医院要加强固定资产管理考核，将固定资产管理内容列入对资产使用部门的考核范围，与科室绩效考核挂钩，资产使用部门将资产管理落实到人，资产管理科定期对各科室资产管理情况进行考核，并把考核情况上报财务科，财务科将资产占用、毁损、维修开支情况量化成数据，列入科室绩效体系考核，设立设备管理奖励基金，奖励设备管理成效显着、经济效益突出的人员，并将结果定期公布，提高全院职工资产管理意识、增收节支意识。
摘要：随着我国社会经济的快速发展，特别是教育事业改革的不断深入，对高校的投入不断增加，高校的固定资产总值每年都会快速增长。加强对高校固定资产的管理有利于为高校事业发展提供保障，提供固定资产的利用效率。在高校固定资产管理中，内部控制相对薄弱，影响固定资产管理的整体效果，应该建立完善的高校固定资产内部控制体系，确保高校固定资产的完整性。本文首先分析高校固定资产管理内部控制中存在的缺陷，然后分析高校固定资产管理内部控制制度的建立与评价指标体系的建立，最后提出应对高校固定资产管理内控缺陷的措施，供有关人员参考。
关键词：高校固定资产管理；内部控制；缺陷；应对措施
高校固定资产是国有资产中重要的组成部分，是高校行政管理工作以及教研工作的基础，固定资产的数量、价值能够有效的反映出高校办校规模以及教学条件。随着我国教育体制改革不断深入，高校固定资产不但增加，做好高校固定资产管理内控工作成为高校管理工作中的重点问题之一。现阶段，我国教育事业正处于快速发展的新时期，高校固定资产还处于不断增加的状态下，加强对高校固定资产管理内部控制问题的研究具有十分现实的意义。
一、高校固定资产管理内部控制缺陷分析
1.缺乏有效的固定资产内部监督评价机制，内控意识相对薄弱
2.高校固定资产管理体系不够健全
高校固定资产现阶段实行按类别分类管理，然后由财务部门根据资产的价值进行统一核算管理；资产管理单位的主要工作主要集中在对实物的管理，同时管理各个院系中占有使用，形成了多头管理的局面，固定资产的管理者与使用者发生重合，造成管理职权不分等问题，严重影响固定资产管理的内控质量。
3.高校固定资产缺乏畅通的信息沟通渠道
二、完善高校固定资产管理内控制度以及评价指标体系的建立
1.不断的完善固定资产管理内部控制制度，提升责任管理意识
2.实行不相容岗位分离管理制度，提高固定资产管理的有效性
高校固定资产管理中存在岗位不相容问题，包括资产采购与验收、预算编制与预算审批、固定资产处置申请与审批执行、会计核算与业务办理等，因此需要建立不相容岗位管理制度，完善岗位分工责任制，形成相互制约的工作管理控制体系。
对高校固定资产使用的过程中，使用部门应该同时承担对资产的维护保养工作。使用部门应该保证本部门使用的固定资产完整、真实、安全，并将对固定资产的管理归入本部门工作职责范围内，同时作为评价工作绩效的指标，缓解使用部门轻管理的现状。管理部门应该定期对高校固定资产进行盘查，降低固定资产风险。
4.在加强内部控制的同时加强外部监督
三、高校固定资产管理内控缺陷的应对措施
1.加强对高校固定资产组织人员控制
3.高校固定资产会计系统控制
4.高校固定资产预算控制
高效固定资产购置、使用、处置与资产预算编制与质量属于一个统一的过程。高效固定资产主要包括建筑楼、教学设备、实验设备等，对学校资金占用量比例较大，所以应该加强对其的管理。学校新增的固定资产需要经过严格的预算编制、申请、审批、招标购置、验收等，保证固定资产管理工作有据可依、有账可查。固定资产的管理部门，应该与财务部门一起，对已有的固定资产进行审核，并根据高校整体的经费预算、发展规划等，进行科学合理的年度预算编制工作，对各个预算控制点要求进行明确，并坚持节约型高校校园的理念，理顺高校库存量与增长量之间的关系。
5.高校固定资产日常管理控制
6.加强高校固定资产管理队伍建设
高校固定资产不管是一般设备、专用设备，还是图书、标本及陈列物，对固定资产管理人员的专业要求都是很高的。高校领导要认识到资产管理人员素质的高低对固定资产管理质量起着关键性的作用。学校要高度重视固定资产管理队伍建设，按照工作需要和内控制度要求足额设置岗位，配备高层次、高素质专业人员。学校各资产使用、保管基层单位应设专职或兼职的资产管理人员，采取走出去请进来方式，让更多的资产管理者参加培训学习。培养提高人员的素质和能力，应明确每人的工作职责，不得越权行事。对于一些诸如采购、保管、登记等重要岗位的工作人员，应定期或不定期轮换工作岗位，不断挖掘员工的潜力潜能。固定资产管理队伍控制就是要提升资产管理人员综合素质，促进资产管理队伍整体素质和业务水平不断提高。
四、总结
综上所述，高校固定资产属于国有资产的一部分，现阶段我国高校固定资产管理内部控制中存在一定的问题，导致高校固定资产使用效率低下，无法发挥其应有的价值。因此，应该不断的加强固定资产管理的内部控制，避免高校资产浪费，提高固定资产的使用效率，实现高校固定资产增值的目的，促进其更好的为高校教科研活动提供服务。
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关键词：成品油加油站固定资产报废与处置技术鉴定
一、成品油销售企业固定资产报废与处置存在的问题
成品油销售企业主要是指拥有油库、加油站等服务设施，并以此为基础经营成品油销售业务的企业。本文探讨的主要对象是中石油、中石化等大型集团公司旗下的成品油销售企业，因为它们规模大、层级多，面临更多管理问题。对于固定资产的报废与处置业务，这些企业目前普遍存在一些问题。
一是资产报废及处置审批周期较长，经常出现已拆除的设备不能及时处置的情况。例如加油站已拆除的资产，受场地限制缺乏完善的保存条件，特别是油罐、加油机等大型资产，在露天风化锈蚀极快，加速了折损，造成可回收残值下降；设备残存油气也在一定程度上给加油站带来安全隐患，甚至会遭到安全主管部门的处罚。
二是技术鉴定流于形式。企业对资产报废和处置的层层审批中往往要求进行技术鉴定，但囿于销售企业技术力量相对较弱，资产分布太广难以逐一进行现场勘察鉴定，缺乏规范的鉴定标准等，虽然资产所属单位想做好鉴定工作，但实际上往往是流于形式，各单位管理层耗费大量精力研究技术鉴定的工作流程力图使鉴定结果更加科学合理，但收效不大。
二、理论现状及新的定义
固定资产报废，是指固定资产由于长期使用中的有形磨损，并达到规定使用年限，不能修复继续使用；由于技术改进的无形磨损，必须以新的、更先进的固定资产替换等原因造成的对原有固定资产按照有关规定进行产权注销的行为。
这种定义存在一定的局限性：其一是通过列举的方式不能完全地概括报废及处置的含义；其二在上述定义中，资产报废所规定的范畴是资产处置所规定的范畴的子集，这限定了二者之间的逻辑关系，而在实务操作中存在着与之相矛盾之处。例如有些企业对于符合报废条件的资产规定必须先办理报废手续，再决定如何处置，将报废作为处置的前提条件，显然这与资产报废是资产处置的一种形式的定义是矛盾的。
本文试图通过对固定资产报废与处置的概念定义方面进行深入的理论探讨，进而给出更加全面的定义，希望能从理论层面找到解决实际问题的突破口。笔者发现资产报废与处置会导致一个共同的结果，在上述传统定义中表述为“产权注销”或者“所有权、使用权的转移、变更和核销”，这是从法律角度为切入点的，但用法律解释会计，角度的错位造成定义不准确。如果保持从会计学的角度进行定义，我们首先应将报废与处置导致的共同结果表述为“使企业终止对固定资产的确认”，既然是终止确认，我们不妨回头来看固定资产确认的条件是什么，分析报废和处置分别是改变了哪些确认条件，从而导致企业对固定资产终止确认的。
按照新《企业会计准则第4号――固定资产》对固定资产的定义，“固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。（二）使用寿命超过一个会计年度”。同时该准则还特别强调，固定资产符合定义，且“固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量”。可见这三个条件是可能发生变化从而导致固定资产终止确认的：一是作为固定资产，必须具有稳定的实物形态；二是为企业拥有或控制；三是预期能够为企业带来经济利益的流入。一旦上述三个必要条件有一个不再具备，固定资产便必须终止确认。
固定资产报废和处置实质是企业的一项管理行为，是确认实物资产不再具备某一项或多项确认条件的行为，就此我们分别给出了固定资产报废和处置的定义：1.固定资产报废是企业确认固定资产预期不能够再为企业带来经济利益流入的行为。这项确认具有显著的特征：（1）具有较普遍的适用性，在某一企业确认不能够再带来经济利益流入的固定资产，在其他企业也往往不能够再带来经济利益流入，因此在其他企业也不能再确认为固定资产。（2）该项确认行为是对固定资产客观状态做出的定性的评价，一般不对固定资产的实物本身直接施加某种行为。2.固定资产处置是企业改变固定资产原有实物状态，或者以一定的经济利益或社会效益为补偿而主动放弃对固定资产的拥有或控制权的过程。
企业不放弃固定资产的拥有或控制权，但改变了固定资产原有的稳定形态，例如将设备拆解，将部分零件用于其他同类设备的维修替换，此时构成固定资产的各部分仍能为企业带来经济利益的流入，因此不属于报废，而应视为对固定资产的处置；企业将固定资产出售、对外投资从而获得一定经济利益，或者将固定资产无偿捐赠而获得一定社会效益均属于对固定资产进行处置。将固定资产出租算不算处置呢？因为企业对租出的实物资产仍然拥有所有权，所以不属于处置；而固定资产因自然灾害或事故发生毁损或灭失算不算处置呢？因为固定资产这种实物形态的改变或者所有权的丧失不是企业主动的行为，所以也不属于处置的范畴。
固定资产处置过程的特征与报废相反：首先，企业处置的固定资产在其他企业还可能再确认为资产；其次，处置过程必然伴随着企业对固定资产本身的作用行为。
三、研究结论
（一）问题的根源
现实中在资产报废及处置管理方面存在的各项问题，究其根源是由于思想认识的问题所产生的，而这些不恰当的思想认识与报废及处置的传统定义不够科学有关。
其一认为报废管理比处置管理更重要。成品油销售企业的总部一般会规定对于待报废的资产，必须经过报废批复之后才能处置，对报废申请往往规定较高级别的审批程序，而对于资产处置的审批则相对宽松，在批复了报废申请之后，往往允许申请单位自行组织变卖处置。实际上从我们给出的定义来看，资产的报废过程并不是直接作用于实物的过程，它并不是决定资产是否应该退出使用状态的决定性因素，没有必要将其地位看得比处置更重要。
其三认为资产必须完全退出使用状态后才能进入报废审批程序。销售企业总部为了避免已报废资产继续使用带来的安全隐患和隐性资产流失，往往将“永久退回使用状态”作为资产报废的一项必要条件，笔者认为这一规定没有问题，问题是基层管理单位渐渐将其曲解为只有资产完全退出使用状态才能申请报废，从而导致资产报废核销及实物处置的延迟。实际上如果企业确定某项资产将来要永久退出使用状态，便可以在资产退出使用状态前提出报废申请，企业总部规定的上述条件并未对此做出禁止性的限制。如果基层管理单位掌握了本文给出的资产报废的定义，就可以从本质上对资产是否应该报废做出判断，而不至于生硬的照搬各项限定条件。
其五认为保全资产的责任比处置资产的责任更重大。在资产正常使用的情况下，保全资产是资产使用单位最重要也是最基本的职责，但资产已进入待报废状态时，仍抱着这样的思想，不利于资产及时处置以及最大限度回收残值。
（二）资产报废、处置新思路
四、总结与建议
基于上述理论分析，我们在应用上述新定义的基础上，在此提出一个资产报废及处置的管理流程，以便解决本文开篇提到的现实中所遭遇的各类问题。
第一步是调剂、改造、停用、拆除或替换资产的动议。企业核心业务运营部门根据经营需要准备对固定资产进行调剂、改造、停用、拆除或替换时，应该有明确的向资产管理部门提交动议的流程规定，以便资产管理部门能够及时启动后续工作。
上述五个步骤用流程图2表示。本文提出的管理流程建议具备几个优点：1.强化固定资产在停用或拆除决策环节的管理，降低报废损失率，提高效益。2.给出了企业技术鉴定标准的框架，包括过程标准、指标标准和经济标准，企业可以组织专家研讨，或者通过持续的积累和调整来建立自己的技术鉴定标准，解决技术鉴定流于形式的问题。3.加速资产报废与处置的进程，提高工作效率，促进资产残值最快、最大化的回收，提高效益。
五、结束语
【关键词】固定资产购建管理日常管理处置管理效率管理
一、引言
按照国家电网公司现代公司战略部署及集团化运作、集约化经营和精细化管理的要求，公司系统应加强资产管理，着眼未来，推进资产管理长效机制建设，进一步强化资产管理，提高资产质量，防范和化解资产管理风险，盘活存量资产，改善公司资产运营效率，提高经济效益。
二、固定资产管理存在的问题
1.有固定资产的实物管理与价值管理脱节，账、卡、物不符的现象；2.个别固定资产入账不及时；3.固定资产营运成本有待进一步降低；4.固定资产管理效率有待进一步提高。
三、定资产管理改进方法或对策
（一）固定资产购建管理
1.严格按照制度进行固定资产购建
根据《河南省电力公司固定资产管理办法》，按照预算管理程序，严格按照经过总经理办公会和省公司批准的年度资本性收支预算安排固定资产购建，对于不可预见的固定资产购建按规定程序进行审批。
2.设备物资采购及工程施工款项结算纳入“收支两条线”管理
充分发挥招投标管理中心在物资采购方面的优势，降低物资采购成本。严格工程施工款项结算管理，提高工程资金使用效益。将设备物资采购和工程款项结算纳入“收支两条线”管理，在满足工程进度需要的前提下，积极进行资金运作，降低资金综合成本。
3.及时编制竣工决算报告
严格按照国家电网公司和省公司《工程竣工决算管理办法》等制度的要求，加强工程项目竣工决算报告编制的管理工作，定期对竣工决算报告编制情况进行清理，及时督促上报审查，保证竣工决算的及时审批，有效解决固定资产长期以暂估价值入账带来的问题。
（二）固定资产的日常管理
1.狠抓固定资产基础管理工作
主要做好以下几个方面的工作包括：1）在资产发生变动时，要求各职能管理部门在规定的时限内传递变动信息，确保帐、卡、物一致；2）建立管理责任追究制度；3）提出资产出租和委托经营管理的程序及职责；4）严格控制以固定资产进行担保的行为；5）建立固定资产清查制度；6）建立固定资产定期、不定期的检查制度。
2.制定定期清查盘点制度
3.动态监控资产增减变动
设计固定资产及累计折旧变动情况月度报表，要求填报月度固定资产增减变动情况，按月份对固定资产变动进行监控，发现异常及时查找原因并更正，防患于未然，避免重大差错的发生。
4.会同生产部门做好更新改造支出管理
财务部配合运维检修等部门提出公司年度固定资产更新改造计划，并纳入年度资本性支出预算管理。在制定更新改造支出计划时，综合考虑各单位固定资产规模、成新程度等因素。不定期对更新改造资金的使用进行监控，更改支出得到有效控制。按照有关规定调整原固定资产账面价值，将技改形成的新增资产调整原有固定资产卡片，避免出现一项固定资产对应多张卡片的情况。
5.严格运行维护支出管理
固定资产运行维护支出严格按照国家电网公司和省公司有关规定进行管理，保证固定资产的使用及质量处于良好状态。在下达固定资产的运行维护支出预算时，充分考虑固定资产规模、成新率等因素的综合影响，合理分配，提高固定资产维护效益。
（三）固定资产处置管理
1.固定资产处置严格按照有关规定执行
根据《河南省电力公司固定资产管理办法》，固定资产的处置根据不同的管理层面，按照规定的审批权限和规定程序办理。根据《国家电网公司资产减值准备计提和资产损失核销管理办法》及《河南省电力公司账销案存资产管理实施办法》的规定对有关固定资产损失及时进行核销、账销案存资产严格按照规定进行管理。
2.固定资产转让、盈亏、毁损及报废审批情况
（四）固定资产效率管理
对于无效低效资产，积极盘活、收回资金。对于非生产用资产，积极按市场化方式出售变现。对于账销案存资产，进一步清理核实，制定专门机构，明确工作机制，积极清理追索。
1.推行固定资产全寿命管理，努力提高投入产出水平；2.制定固定资产标准化管理规范，切实提高管理水平；3.加强固定资产基础管理，落实固定资产定期维护保养制度，保证安全生产；4.建立固定资产使用评价制度，动态掌握固定资产使用效率。
四、结语
综上所述，固定资产管理总体思路是：按照国家电网公司集团化运作、集约化经营和精细化管理的要求，进一步强化固定资产的日常管理，控制购建成本，严格处置程序，优化固定资产结构，提高资产质量，防范和化解资产管理风险，盘活存量资产，改善公司资产运营效率，提高经济效益。
参考文献
[1]李根臣.电网企业固定资产管理研究[D].华北电力大学（北京），2010.
[2]马桂荣.在实施新财务制度中对加强固定资产管理的思考[J].内蒙古金融研究，2012.
[3]胡蓓蓓.浅谈企业固定资产管理[J].经济师，2011.
[4]王彦宽.企业在固定资产管理中存在的问题及对策[N].中国建材报，2009.
为协调、推进并督促落实公司日常工作，保障政令畅通，整合国家电网公司系统资源，提升决策支持能力，强化信息枢纽能力，加强统筹协调能力，推动公司工作更加顺利、更有价值、更具形象，国家电网公司在“十一五”期间建设完成了覆盖公司总部、网省公司和基层单位的一体化综合办公管理平台，使办公信息在公司各单位实现纵向贯通、横向集成和高度共享。建立了规章制度体系、项目工作体系和技术保障体系，通过规章制度体系来规范项目的实施和应用，通过项目工作体系促进项目工作的有序开展，通过技术保障体系支撑系统的正常运行。本研究的目的在于，各地市公司通过统一的物资管理子系统平台，对地市公司的电力设备等物资进行集约化管理;拓展集中采购范围，构建集中统一、精益高效的集团化采购平台;通过资产管理系统深化供应链全流程管理，建立高效快捷且保障有力的物资供应体系;构建协同共管、闭环管理的质量管控机制，同时推进物资标准化，为公司运营提供坚强的物质保障。
1系统需求分析
资产管理系统的总体工作流程也就是固定资产和无形资产从资产新增登记、资产融资租入、固定资产调拨、资产报废的整个资产使用生命周期的全过程[1-2]。具体包括固定资产新增、固定资产融资租入、无形资产新增、固定资产报废、固定资产调拨等。从业务功能的角度出发，给出了系统的功能级数据流图，如图1所示。
图1系统功能级数据流图
2系统总体设计
系统采用B/S三层架构，三层架构主要是指Web操作层、业务逻辑层（应用程序服务器）、数据访问层（数据库服务器）。采用B/S架构管理软件更为方便、快捷、高效[3]。
根据系统需求分析中对业务流程的分析以及系统基本功能的描述，固定资产新增管理、固定资产融资租入管理、固定资产报废管理、固定资产调拨管理4个模块是整个业务系统的核心部分，可以设计出系统的总体功能模块，如图2所示。
3子模块详细设计
由于模块间设计步骤和方法类似，因此限于篇幅仅阐述固定资产新增管理子模块的详细设计，其余模块仅作粗略描述。
3.1固定资产新增管理模块功能结构设计
资产新增管理模块主要实现固定资产新增功能。固定资产新增管理模块包括资产新增申请录入、资产新增信息维护、财务信息录入、财务信息审批、资产信息查询5个子模块，如图3所示。
图2系统总体功能模块图3固定资产新增功能模块
该模块涉及固定资产新增——项目新增、零购新增。在子模块中实现资产新增申请单的填写、通知、审批等功能。实物使用保管部门确认线外资料是否齐全，通过事务代码ZFI00070进入固定资产新增工作流填写界面;设备管理员填写设备种类、层级、对象类型、功能位置、高级设备、分类字段、电压等级、购置日期等信息，然后将新增申请递交部门领导审核。部门领导确认无误后，流转至下一流程;若有问题需要退回，则在弹出的对话框填写拒绝意见，保存后将退回至流程发起者。然后财务部门固定资产核算人员输入数量、单位、成本中心、责任成本中心、资产变动方式、资产类型名、使用状态等信息，提交部门领导审核，无误后生成固定资产卡片。新增固定资产处理流程如图4所示。
3.2固定资产融资租入管理模块设计
固定资产融资租入管理模块涉及固定资产其它新增业务。具体包括融资租入资产新增申请、资产新增维护、财务信息录入、财务信息审批、凭证信息查询5个子模块。
该工作流涉及固定资产其它新增业务，具体包括接受损赠、债务重组、投资者投入、非货币性资产交换、企业合并中获取、政府补助、融资租入等在工作流中实现资产新增申请单的填写、通知、审批及生成财务凭证等功能。实物使用保管部门确认线外资料是否齐全，通过事务代码ZFI00070进入固定资产新增工作流填写界面;资产管理员填写设备种类、层级、对象类型、功能位置、高级设备、分类字段、电压等级、购置日期等信息。申请通过部门领导审核通过后，提交给财务部门固定资产核算专员输入资产分类、资产细分类、数量、单位、成本中心、责任成本中心、资产变动方式、资产类型名、使用状态等。
图4新增固定资产处理流程
3.3固定资产报废管理模块设计
该模块功能主要实现设备报废处理流程。部门管理员在所属固定资产到期或因故障原因不能继续使用时，对固定资产进行报废处理。具体包括资产报废申请、报废审批、财务信息录入、财务信息审批、凭证信息查询5个子模块。
资产管理员进入固定资产报废申请单，填写制单日期、公司代码、申请部门、摘要、主设备编码、报废原因、残值处理及资产更新方案、设备资产变动方式等信息。填写完成后，点击保存、提交，并生成报废申请单编号，并提交给部门领导审核。审核通过后，财务资产管理专员填写资产报废方式、报废比例、报废原值金额、预计收回残值、保险公司或责任人赔偿、文本、分配、参考等信息。信息经部门和单位领导审批后实施固定资产报废，并记录固定资产。
3.4固定资产调拨管理模块设计
该模块涉及固定资产调拨——成本中心调拨。在工作流中实现资产调拨申请单的填写、通知、审批等功能。该模块包含资产调拨申请、资产调拨审批、财务信息录入、财务信息审批和调拨凭证查询5个子模块。
部门资产管理员根据上级部门或单位的通知，通过事务代码ZFI00051进入固定资产调拨工作流填写界面，选择
设备“调拨单业务类型”，输入“调出公司代码”、“调出利润中心”、“调入部门”、“摘要”等信息，完成后提交部门领导审核。在审核通过后，财务资产管理专员确认调入折旧成本中心、责任成本中心、新资产存放地等信息，并提交领导审核，审核后输出资产调拨凭证，完成资产调拨。
3.5用户管理和系统维护模块设计
系统维护主要是对系统数据库的操作，包括对系统数据库的备份和还原，通过该功能可以实现系统数据的复制，在系统出错或者造成不可逆的问题时，可以及时恢复数据，将损失降低到最小[4]。
4系统数据库设计
根据系统功能的描述设计出实体属性的E-R图，如图5所示。
图5系统E-R图
根据数据库E-R图，系统主要数据包括资产信息表（资产信息表）、存放地点表（Storage）、归属单位表（RepairPlace）、调拨信息表（Borrow）、融资租入信息表（FixRecord）、报废信息表（Destory）。用户权限管理需要一张用户信息表（Users），系统维护需要一张系统维护日志（Maintain）等。下面给出主要3张表的结构。
（1）资产信息表（资产信息表）。用来保存资产信息，资产信息表的结构如表1所示。
（2）调拨信息表（Borrow）。用来保存借用信息，Borrow的结构如表2所示。
（3）维修信息表（FixRecord）。用来保存维修信息，FixRecord的结构如表3所示。
表1资产信息表
字段名数据类型是否允许为空说明
资产编号Varchar（20）否主键
资产名称Varchar（50）否
规格型号Varchar（20）是
金额（元）Money是
生产厂家Varchar（50）是
资产保修年限smalldatetime是
存放地点Varchar（20）是
保管人员Varchar（20）是
表2调拨信息表（Borrow）
EqNOVarchar（20）否外键，资产编号
B_NOint否调拨编号，自动增长
B_RestoreVarchar（20）是存放地点
B_BorrowTimesmalldatetime是调出日期
B_ReturnTimesmalldatetime是调入日期
B_PeopleVarchar（20）是调拨人员
B_StatusVarchar（20）是资产状态
R_RemarkVarchar（255）是备注
表3融资租入信息表（FixRecord）
F_NOint否融资租入编号
F_UpKeepmoney是资产费用
F_MaterialMoneyMoney是附属材料
F_OtherMoneymoney是其它费用
F_MindVarchar（1000）是资产描述
F_SignVarchar（20）是融资租入经手人
F_StatusVarchar（20）是资产状态
F_RemarkVarchar（255）是备注
5结语
本文结合实际工作中电网资产管理的需求，介绍了电力设备管理系统的主要工作业务流程，详细设计了资产管理系统。具体完成了资产管理基本流程中对资产的新建/融资租入/调拨/报废等操作的管理、资产设备归属、存储地点、审核审批等功能设计，以及系统自身管理的基本安全性功能设计，并完成了数据库设计。最终实现了系统功能，为地市公司的电力设备等物资进行集约化管理和推进物资标准化，提供了有力保障。
＼[1＼]颜昭涌.论当前形势下高校固定资产管理的对策[J].现代商业，2011（6）：140-141.
高职院校经过十几年发展，迎来了鼎盛时期。随着扩疆动土，设备更新，高职院校在经营办学、资金使用中存在的问题也越来越复杂，如何化解高职院校发展中的瓶颈问题，建设内部控制，规范运营和改革办学模式，是当今高职院校发展的明智选择。但是内部控制体系建设的重点和难点在于如何准确的找到风险点并制定相应的控制措施，这也正是本文所探讨的问题。
1高职院校内部控制中几个重要的风险点
1.1学生收费风险控制点
1.2固定资产采购与报废的风险控制点
固定资产在高职院校中一直占有相当大的比重，尤其是最近几年随着中央大力发展高等职业教育的政策出台，固定资产的专项资金投入与日俱增，同时也带来较大的管理风险。
1.2.1固定资产采购过程存在的风险点
固定资产采购申请单的详细信息列示不全，尤其是采买原因不予说明或理由不充分；资产采购流程简单化，没有设立专门的采购机构，采购申请――执行――审核职能未做到相分离；缺乏重大固定资产采购可行性论证和会议集体讨论记录；存在突击使用专项资金购置固定资产，对于固定资产购置后的重复率和使用频率不高等因素考虑不全；固定资产验收缺乏有效的组织实施，参与验收人员结构单一；采购合同、验收清单和实物资产存在不一致的情况。
1.2.2固定资产报废过程存在的风险点
1.3教学活动风险控制点
教学是高职院校主要的业务活动，大量频繁的专业技术实习更是高职院校的特色体现，然而实习必然会涉及经费的支出，教学经费支出的合理与否影响着教学质量的好坏和高职院校办学声誉，因此构建教学活动内部控制时应注重以下风险点：教学计划的制订――执行――监督是否相分离；教学经费预算制定标准；教学质量评估考核机制；教学督导的独立性。
1.4科研活动风险控制点
科研是高职院校逐渐开始重视并且投入经费也逐渐增多的业务活动，经费增加也加大了财务风险，因此科研活动内部控制应考虑以下风险点：课题立项申请评审会聘请专家结构的组成；科研经费各项支出的标准，经费支出是否有票据的审核；科研经费支付与审核是否相分离；科研阶段性成果和最终成果的验收制度；科研实施过程的监督检查。
1.5货币资金支付风险控制点
大部分高职院校执行的是事业单位财务制度，以收付实现制为记账基础，涉及的大部分支付业务都是银付和现付，因此货币资金的支付业务应该作为内部控制的重点。那么在设计内部控制时应考虑的风险点为：费用支付报销时的多级审核；支付流程的分项控制；资产耗材报销的验收记录；大额费用支出的可行性论证和特别审批手续；专项资金是否专款专用，有无绩效审计；培训、会议、公务用车的“三公经费”支出的特别审批凭据。
2针对高职院校存在风险点的控制措施
高职院校性质上属于事业单位，但在业务活动方面又不同于事业单位，因此在内部控制方面不能照搬行政事业单位控制规范，而应根据自身特殊业务活动和存在的风险点，设置符合自身需要的内部控制措施。
2.1设置流程控制
设置流程可以帮助梳理每个业务活动存在哪些风险点，把风险点按照可能发生的先后顺序用流程的形式串联起来，将有助于识别风险并加以控制。
2.1.1学生收费内部控制流程设计
①学生处发出收费申请；②教务处整理注册学籍的学生名单，经由教务处负责人审批，财务处负责人复审，交学生处和财务处；③学生处通知学生缴费，并组织收集学生银行卡信息交财务处做划卡准备；④财务处安排人员以划卡为主要收款方式进行收缴学费；⑤收费会计申领票据、打印票据并发放票据，将票据存根交记账会计进行记账；⑥记账会计复核票据存根与学籍名单无误后进行账务处理，并登记学费备查账。
2.1.2固定资产内部控制流程设计
（2）固定资产报废内部控制流程设计。①资产管理部门发出固定资产盘点申请；②各资产使用部门盘点固定资产，发现有需要报废资产，提出报废申请，经本部门负责人审批；③资产管理部门汇总全部需报废资产，组织技术人员进行现场鉴定，提交报废申请报告；④限额以上固定资产报废还需提交校委会审议，报同级财政部门审批；⑤已报废固定资产报财务部门销账。
2.1.3科研活动内部控制流程设计
2.1.4教学活动内部控制流程设计
①各系任课教师制订教学计划，编制教学经费预算；②各系主任审核教学计划和教学经费预算的可行性；③教务处汇总教学计划，编制教学经费总预算；④各系任课教师实施教学计划，并使用经费；⑤教学督导检查教学计划执行情况和评估教学质量，财务处审查教学经费预算执行情况。
2.1.5支付报销的内部控制流程设计
①各系、处室业务经办人持待报销的原始单据先到财务处对票据的完整性、核算金额和财务可行性进行审核；②系、处室负责人审核票据的合理性、合法性，并签字；③经系、处室负责人审核签字的原始单据再经主管领导审核签字；④对大额支出项目还需经校委会审批并签订合同；⑤最后经单位负责人审批签字的票据到财务处复审，交出纳报销。