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【正文】
00本期学习成果综述
01企业数据资源入表后课税问题浅析
【作者】董小红、储安琪（安徽财经大学会计学院）
【摘要】当前，数字技术革命席卷全球，人类已步入数字经济时代，数据成为企业经营发展的一项重要资源。
2019年10月，党的十九届四中全会将数据正式纳入生产要素的范畴。
2022年1月，国务院印发《要素市场化配置综合改革试点总体方案》，提出要建立健全数据流通交易规则。
随着《暂行规定》的颁布与施行，企业数据资源正式入表，与此同时，与企业数据资源课税有关的问题逐步显现出来。在此背景下，本文从会计确认与计量的角度出发，研究我国企业数据资源课税问题。
【学习总结】
1．数据资源的概念界定是税收征管的基础。数据资源的分类有助于理解其在企业经营中的作用。
2．互联网业务收入的增长显示数据资源为企业带来巨大收益，征税可以为政府带来可观收入；数字经济发展不均衡，征税可以调节资源分配，推动区域发展；征税促使企业记录交易信息，有助于数据要素市场的建立和监管。
4．会计确认与计量视角下的企业数据资源税收制度设计：
5．《企业会计准则》提供了数据资源作为无形资产和存货的确认和计量方法，这为税收制度设计提供了依据。
6．根据数据资源的会计处理，提出了差别税率的设计，以及数据资源使用税的计税基础和税率建议。
7．数字经济的发展对传统税收征管体系提出挑战，建议税务机关设立专门部门并利用大数据、人工智能等技术提高征管效率。
02数据资源入表对税收征管的挑战与应对
【作者】余鹏峰（江西财经大学数字财税法治研究中心）
然而由于数据资源的特殊性，不仅使企业在判断数据资源是否符合资产确认条件、明确数据资源的初始计量和后续计量等方面面临难题，而且也使税务机关确定数据资源的计税依据、核定折旧和摊销方法、适用税率与税目等征管事宜面临新的挑战。
企业会计准则历来是企业所得税、增值税等税务处理的重要参考，数据资源入表实践的推进必然加快数据资源税收规则的研究制定。由此，本文聚焦《暂行规定》实施的重点难点问题，探索其之于企业所得税及增值税征管的新挑战，并尝试提出应对挑战的建议。
挑战：数据资源的生命周期、法律权属的复杂性、价值评估的困难、摊销周期和方法的确定、损益处理的差异等，都是税收征管面临的具体问题。
应对：作者提出了明确数据资源与数据资产的内涵与边界、优化企业数据资源会计处理规则、完善与数据资源入表相衔接的税收规则、健全与数据资源特点相适应的税收征管机制等对策。
1．明确数据资源与数据资产的内涵与边界：
确定数据资源转化为数据资产的条件，如合规性、控制性、可度量性和经济利益性。
细化数据资源确认为资产的标准，包括数据的可利用性、技术处理的可行性和可供社会化再利用的条件。
2．优化企业数据资源会计处理规则：
调整《暂行规定》以适应数据资源的特殊性，如明确“拥有”或“控制”的定义。
详细规定数据资源的成本计量，包括外购、自行开发和其他方式取得的数据资源。
完善数据资源的会计处理方法，如自用和出售用途的初始计量和价值分配。
补充完善出售数据资源后的会计处理原则，以及数据资源资本化与费用化的区分标准。
3．完善与数据资源入表相衔接的税收规则：
制定专门性规范文件，明确数据资源在税务处理中的地位，包括交易类型、税收分类和价值确认。
细化数据资源的扣除和摊销规则，确保真实客观地反映企业数据资源的成本。
明晰数据资源处置、销售或报废等税务处理规则，避免税务与会计处理的不一致。
确定数据资源价值增值和减值的税务处理规则，合理反映数据资源价值的变动。
明确数据资源转让定价规则，为关联方之间数据资源交易提供合法有效的依据。
4．健全与数据资源特点相适应的税收征管机制：
提升税务机关的数智化水平，利用大数据、人工智能、区块链等技术进行税收征管。
建立数据资源税收监测与稽查机制，包括交易信息监测系统、报告和申报制度、价值评估监测机制。
探索数据资源税务处理事先裁定制度，提高税收政策适用的确定性，降低纳税争议风险。
03数据资源入账入表的管理和税收问题探讨
【作者】秦荣生（北京国家会计学院）
【摘要】2022年12月，中共中央、国务院发布《关于构建数据基础制度更好发挥数据要素作用的意见》（以下简称《意见》），强调要“充分实现数据要素价值、促进全体人民共享数字经济发展红利”。为充分发挥数据要素价值，促进数据要素的流通与交易，进而规范数据的资产化，迫切需要解决数据资源的入账入表问题。
1．数据资源入账的要求：
数据资源被分为两类：符合资产确认条件的无形资产或存货，以及不满足确认条件但预期会给企业带来经济利益的资源。
企业应根据数据资源的持有目的、形成方式、业务模式等进行会计确认、计量和报告。
2．数据资源入账入表的挑战：
存在对数据资源是否“拥有或控制”的不确定性，以及数据资源的多重用途导致分类困难。
成本计量和后续计量难度大，尤其是对数据资源使用寿命的估计。
3．数据资源的税收问题：
数据资源的生命周期各环节（取得、持有、处置）都涉及税收问题，但现行税收制度尚未明确规定。
确定购入数据资源的计税基础存在困难，尤其是关联方之间的数据资源转让。
持有数据资源期间的摊销和减值的税务处理需要企业高度重视。
处置数据资源时的增值税和企业所得税问题需要明确。
4．数据资源的价值评估和流通交易：
数据资源的价值评估对后续计量至关重要，涉及税种、税目和税率等因素。
建立合规的数据资源流通交易体系，包括信息披露、交付监督和风险控制。
5．数据资源的权益保护：
数据资源的权益保护存在误区和盲区，需要建立分置的产权运行机制。
6．数据资源管理：
企业必须加强数据资源管理，遵循会计准则、资产评估规定，并考虑税收法规要求。