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一、我国无形资产会计处理存在的不足
我国在无形资产会计处理领域暴露出诸多问题，这些问题的存在对于企业的无形资产会计处理是一个负面的影响，不仅仅不利于无形资产的有效核算，同时对于企业的发展也极为不利，总结无形资产会计处理中存在的问题主要突出的表现在以下几点：
(一)无形资产的确认范围有待进一步拓展
(二)无形资产的计量原则已经与实际不符
无形资产在在计量过程中按照企业所费成本来进行计量的，这就违反了企业的客观实际，很多企业的无形资产的比重在不断的增加，一些企业的无形资产要远远超过有形资产的比重，这种情况下，企业无形资产的处理如果还局限于按照所费成本来计量，则会导致会计信息的严重失真。与此同时，企业无形资产的会计处理也不符合一致性的原则要求，对于自创无形资产而言，会计处理要求不能超过无心资产的耗费成本，而对于购买的无形资产而言，则是采用的市场价或者评估价进行入账，这违反了会计的一致性原则。
(三)无形资产的摊销存在明显不足
无形资产的或缺，无论是通过自创方式也好，还是外购方式也好，都是需要耗费一定成本的，对所耗费的成本进行摊销是无形资产会计处理中的一个主要问题。无形资产的摊销涉及到两个方面：一方面是无形资产的摊销方法的选择，另外一方面就是无形资产摊销的期限的选择。目前我国无形资产的摊销在方法上局限于直线折旧法，而对于加速折旧法等，新会计准则虽有规定，但是也设置了一些条件，这给企业无形资产的加速折旧带来了障碍。而在无形资产的摊销期限方面，目前无形资产的摊销一般要求不少于受益年限或者有效年限二者之中的较短者。
二、对我国无形资产会计处理的若干思考
鉴于无形资产重要性的不断彰显以及无形资产在企业资产中所占比重不断提升，有必要对未来我国无形资产会计处理的发展方向进行一个展望，根据我国企业的实际情况，在借鉴国外无形资产会计处理发展趋势的基础之上，本文认为无形资产的会计处理应朝着以下几个方向发展：
(一)会计确认方面
(二)会计计量方面
(三)会计摊销方面
在会计摊销方面，由于新会计准则规定了多种摊销方法，企业应根据企业的实际情况灵活选择摊销方法，无形资产的摊销应在符合会计准则规定的前提基础上，从企业利益最大化角度出发来进行方法的选择。未来应进一步放宽加速折旧法的适用范围，从而给企业进行研发支出或者品牌建设提供更大的支持力度。
参考文献:
[1]王赟智.新准则下无形资产会计处理解析[J].会计之友，2009(25)
[2]财政部.企业会计准则2006[M].北京：经济科学出版社，2006
[3]宋迪.关于无形资产会计处理的探讨[J].中国集体经济，2010(10)
一、确认基本原则比较
国际会计准则IAS36规定，如果资产的账面金额超过通过使用或销售可收回的金额，该资产应视为已经减值，则企业应确认资产减值损失，该资产不应按超过其可收回金额的金额加以计量。
英国FRS11“固定资产和商誉的减值”对资产减值确认的原则与IAS36基本一致。
美国SFAS144“长期资产减值与处置会计”与IAS36、FRS11对资产减值的基本确认原则有较大的差异。SFAS144规定，资产减值损失应在减值核查表明预期从资产的使用和最终处置所产生的现金流量之和低于资产账面金额时方可确认资产减值。然后，应确认的减值损失按资产的账面价值超过其公允价值的差额来计算，即减值资产按公允价值计量。可见，SFAS144用“不折现的现金流量”来判断是否减值，这与IAS36和FRS11用“可收回金额”来判断减值有较大区别，因为“不折现的现金流量”要高于按“使用价值”确定的“可收回金额”，所以SFAS144对资产减值认定设置了更高的门槛。但在减值损失的计量上，SFAS144按账面价值超过其公允价值的差额，有可能比IAS36和FRS11确认更大金额的减值损失，因为在多数情况下，公允价值要低于IAS36和FRS11中所确定的“使用价值”。
我国确认资产减值的基本原则与IAS36基本一致。
我国《企业会计制度》就一般资产的减值核查作了与IAS36类似的规定，要求“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理的预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”不过对于一些特殊资产，没有相应的特殊规定。2005年7月《企业会计准则第xx号――资产减值》（征求意见稿）第4条指出，企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值。某项资产如存在减值迹象，应当估计其可收回金额，以确定减值损失；如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额。
（二）确认迹象比较
同时，IAS36强调：上述举例并没有穷尽所有的迹象，企业可以认定资产减值的其他迹象；在认定是否需要估计资产的可收回金额时，需要运用重要性原则；如果有迹象表明资产可能已经减值，应根据适用于该资产的国际会计准则，重新核查和调整资产的剩余使用期限、折旧方法或残值，即使这项资产没有确认减值的损失。
IAS38“无形资产”，要求企业至少应在每个财务年度末，对还不能利用的无形资产，及在从可利用之日算起超过二十年的期间内摊销的无形资产的可收回金额进行估计，即使没有迹象表明该无形资产已经减值也是如此。
SFAS142对商誉的减值核查迹象作了特别规定：在商誉减值核查时，须考虑的环境或事项有：法律或经济形势的重大不利变化、无法预期的竞争、关键员工的丧失、一个报告单位或报告单位的重大组成部分很有可能被出售或处置等。
FRS10规定，从购买日算起不超过20年的期间摊销的商誉和无形资产，在被购买后的第一个完整的财务年度末进行减值核查；该“首年核查”仅限于通过对过去业绩与购买前预期相比，初步确定可能的减值损失。仅当“首年核查”表明购买前预期失败或其他以前无法预见的事项表明账面价值无法收回时，才用FRS11规定的全面核查方法。如果从购买日算起经济寿命超过20年的商誉和无形资产，要求每年进行减值核查。
FRS15规定，对于因折旧不重要而无折旧费用或剩余使用寿命超过50年的固定资产，应每年进行减值核查。
摘要近年来，我国高等教育获得了巨大的发展，随着高等教育规模的不断膨胀，我国高校的资产也大幅增加，但是在高校既有的管理体制没有发生根本性的改变下，高校资产规模越大，其浪费也就越多。高校资产管理效率的底下使得本已经捉襟见肘的高校资金投入更加紧张，如何加强高校资产管理水平已经成为学界研究的热点问题。本文通过阐述高校资产管理中存在的问题，提出了高校资产绩效评价的具体策略，以期为高校资产管理水平的提升做出有益探索。
关键词资产管理绩效评价策略
长期以来，由于高校管理体制，我国高校一方面面临经费不足的情况，另一方面又存在既有的资产的得不到有效利用的问题。高校的资产作为高校开展教学活动的物质基础，在促进高校日常工作的开展中具有重要的作用，高校资产管理的不善已经与建设节约型的高校理念背道而驰，对于高校实现可持续发展是一个负面的冲击。资产管理绩效评价作为一种提升高校资产管理水平的重要手段，对于促进高校有限的资产使用效率的提升，进而促进高校的健康发展具有不可替代的作用。
一、高校资产管理中存在的问题
我国高校沿用的依然是事业单位的管理体制，属于国家全额拨款的事业单位，在这样的管理体制下，高校历来重视资产的投入而忽视资产的管理，由此导致了一系列的资产管理问题，具体分析如下：
1.高校资产使用效率低
2.资产流失严重
高校资产的所有权益及使用权是分开的，国家是高校资产的所有人，高校资产的使用人是高校的教职工，而国家是一个模糊范畴，使用权与所有权的分离必然会导致高校资产成为“公地”，进而产生所谓的“公地悲剧”。在产权人不特定的情况下，很过高校资产基本上就是物随人走，造成了资产的流失。另一个方面高校的资产不仅既包括有形资产，同时还包括无形资产，无形资产同样也属于高校的资产，举例而言，高校教职工流动时，高校往往注重对于实物资产的清点，而忽视了无形资产的流失，这也是目前高校资产管理中的一个突出问题。
3.管理制度缺失
很多高校都没有一个完整的有关资产管理的规范，这就导致到校的资产管理极为混乱，其背后的主要原因就是产权不清。事实上随着高校的“摊子”越铺越大，资产管理的重要性正在不断凸显，不过令人遗憾的是很多高校的管理者对此并没有一个清醒的认识，对于资产管理的重视明显不足。在具体的资产管理中因为没有制度的有效约束，各种资产浪费现象不断出现，这对于高校资产管理是一个负面因素。
二、高校资产管理绩效评价策略
对于高校资产管理中存在的诸多问题，本文认为实施高校资产管理评价是一个良好的解决措施，本文认为高校资产管理绩效评价的具体实施需要从以下几个方面着手：
1.更新资产管理理念
高校资产绩效资产管理评价的一个关键就是资产管理观念的更新，没有资产管理管理更新的及时跟进，资产管理评价必将走向偏差。高校资产管理理念的更新具体包括以下几个方面：一是树立机会成本观念，成本不仅仅包括直接成本，同时还包括机会成本，在高校资产的闲置过程中会造成巨大的机会成本损失，这对于高校的资产来说是一个严重的浪费；二是树立效益挂念，任何资产的形成都是为了给组织带来更大的效益，高校资产也不例外，树立效益理念以后，高校管理者自然就会使用投入与产出的经济学分析来评价资产管理效果从而促进高校资产管理的有效利用。
2.资产管理绩效评价指标构建
3.资产管理评价的实施
在具体的资产绩效评价实施过程中应注意以下几个方面的内容：首先是绩效评价方法的选择，目前高校资产管理绩效评价的方法有很多，例如指标定值法、指标赋权法、雷达分析法等等，这些方法各有优缺点，高校应根据自身的情况灵活加以选择。其次就是注意评价的实施不能仅仅局限于年末或者考核期，而是应贯穿全年，使得评价具有更强的连续性；最后就是绩效评价反馈不可或缺，通过反馈查找绩效管理中的不足，并采取措施加以改进。
参考文献：
[1]李浩燕.试论高效固定资产的绩效评价.会计之友.2007(11)．
【关键词】高等学校；会计改革；二维体系；信息生成模式
一、高等学校会计制度改革的背景和意义
会计的目标之一是为会计信息需求者提供客观、有用的会计信息。高等学校会计也不例外，需要为国家宏观经济管理、高校管理者办学管理、社会各界了解高等教育培养成本等提供客观、有用的会计信息。我国现行的《高等学校会计制度（试行）》（以下简称《制度》）于1998年开始实施，至今已经执行十几年。这十几年间，我国经济、教育等各方面发生了较大变化，现行的《制度》已经不能满足有关方面对高等学校会计信息的需求，《制度》亟需进行改革。
为改善和提高政府管理效率和绩效、有效控制财政赤字，许多国家逐渐认识到政府会计改革的重要性，着手进行了有益的探索，实施了一系列适合本国国情的改革措施，不少国家已经取得了成功的经验并达到了较好的效果。
新西兰是较早在政府会计系统全面改革的国家，相继颁布了《公共财政法案》、《财务报告法案》，率先在政府部门分步实行权责发生制，并在政府进行财务报告时采用权责发生制，20世纪90年代已全面构建了基于权责发生制的财务管理与预算系统。
澳大利亚在20世纪90年代逐步引入权责发生制，颁布实施了《财务管理和受托责任法案》，明确要求政府预算、政府会计和政府财务报告的核算基础为权责发生制。
英国于2000年7月颁布了《政府资源与会计法案2000》，从而成为政府部门预算与核算全面实行权责发生制的法律依据，自2001年起中央政府预算采用权责发生制。
美国联邦政府通过联邦会计准则咨询委员会公告形式规范其会计准则，其中明确规定联邦政府的支出确认采用修正的权责发生制。
国际会计师联合会（ifac）的《国际公共部门会计文告手册》，制定了以权责发生制为核算基础编制财务报表的国际公立会计准则，要求“国际公共部门会计准则理事会制定的权责发生制下的国际公共部门会计准则，与国际会计准则理事会（ias）的国际财务报告准则（ifrs）相趋同”。
国际货币基金组织（imf）出台的《2001年政府财政统计手册》，规定政府财政统计的信息必须采用完全的权责发生制基础。
包括加拿大、法国等国家在内的超过半数的经合组织（oecd）成员国在政府会计中也不同程度、不同范围地引入了权责发生制，许多发展
（五）净资产信息不实
由于高等学校的上述资产、负债信息不实，收入、支出信息不实，导致高等学校的净资产不实，不能客观反映高等学校的财务状况。
（六）高等学校会计核算与基本建设会计核算无法纳入统一的核算系统
随着我国财政资金管理体制的改革，基本建设支出已经不再作为政府的支出功能分类，而是将其列入部门预算，作为某一功能的一项经济分类。例如，教育部门的基本建设支出，作为政府教育功能的资本性支出反映；外交部门的基本建设支出，作为政府外交功能的资本性支出反映。
但是，由于高等学校会计核算的基础为收付实现制，而基本建设会计的核算基础为权责发生制，两者的记账基础不一致，导致无法形成统一的会计核算系统。高等学校的基本建设会计仍然单独设账、独立核算。高校会计将拨付的基本建设款进行费用化处理，在办理工程竣工决算时确认固定资产；而基本建设会计则将实际发生支出进行资本化处理，在办理工程竣工决算之前作为资产跨年度累计反映。
上述会计处理结果，使得高等学校在基本建设工程竣工决算之前发生的支出冲减了净资产，但无法确认为资产，导致资产和净资产虚减。
（七）学生培养成本信息不实
由于现行《制度》以收付实现制为核算基础，无法准确核算学生培养成本，无法为确定学费标准提供客观依据。目前，许多高等学校测算了本学校的学生培养成本，但采用的均是统计计算方法，缺乏连续性，在成本计算对象、成本会计期间、成本分配标准等诸方面均存在一定问题，使培养成本的数据存在一定偏差。
（八）会计制度与国库集中支付制度不衔接
现行《制度》规定高等学校应按照一定标准提取学生奖贷基金等专用基金，列为当期支出。这种做法一是不符合收付实现制的核算基础；二是与国库集中支付制度存在矛盾。国库集中支付制度要求支出要有预算，而计提的专用基金不能列为预算支出；高等学校在实际发生专用基金支出的期间，不再确认支出，但不列入当期预算，则无法从国库支取现金。上述做法，导致高等学校的预算与决算口径不一致，国库集中支付制度难以顺利实施。
（九）难以建立科学的绩效考评体系
高等学校以收付实现制为核算基础的收入、支出信息，只能反映实际的收入、支出，以及支出的进度等信息，但是以收付实现制为核算基础的责任，没有与业务活动发生权责关系，无法客观反映高等学校的办学绩效和财务绩效。
三、高等学校会计制度改革的总体思路
（一）建立财务会计和预算会计二维体系
财务会计体系主要满足高等学校自身管理的要求，引入权责发生制。高等学校日常会计核算以财务会计体系为基础，以提供高等学校从事业务活动所需的会计信息为主要目标，客观反映高等学校的财务状况和业务成果。
预算会计体系主要满足国家宏观财政管理的要求，仍以收付实现制为会计核算基础，以提供政府预算收支所需的会计信息为主要目标，客观反映财政资金的收支状况。
高等学校日常会计核算中，应以财务会计体系为基础，进行全面系统的核算，固定资产计提折旧，无形资产分期摊销，编制资产负债表、收入费用表、现金流量表等；预算会计体系只反映预算收入、支出，可以单独设置会计科目，自求平衡，按照财政管理的要求编制收入支出表。
财务会计体系和预算会计体系从不同的角度反映了高等学校经济活动的性质、过程，相辅相成，互为补充，满足不同使用者的需求。
（二）建立成本管理和绩效考评辅助系统
由于高等学校会计制度改革引入权责发生制，为学生培养成本的核算和绩效考评提供了基础，因此，应建立成本管理辅助系统，利用财务会计系统提供的信息，通过一定的分配方法，计算不同层次、不同专业、不同年级学生的培养成本，为制定学费标准和财政拨款编制提供可靠的依据。此外，还应构建高等学校绩效考评指标体系，分析高等学校的资金使用效益和投入产出效益，使高等学校有限的资金发挥最大的功效。
四、高等学校会计制度改革的主要内容
根据高等学校会计制制度改革的总体思路，改革中主要涉及以下内容。
（一）财务会计体系的构建
财务会计体系应在现有基础上进行调整，增设部分会计科目和改变部分会计科目的核算内容。
1.资产类会计科目的调整
（1）“固定资产”和“累计折旧”科目。在财务会计体系中，高等学校购置固定资产不再确认支出，而是进行资本化处理。在固定资产使用期间计提折旧，确认为当期费用。高等学校购置固定资产时，应借记“固定资产”科目，贷记“零余额账户用款额度”等科目；按期计提折旧时，应按照固定资产的用途进行分配，借记“教学费用”、“科研费用”、“管理费用”、“其他费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。
需要说明的是，按照《事业单位资产管理办法》（财政部令第36号）的规定，高等学校处置固定资产的收入应上缴财政，因此高等学校在计算折旧额时，不应预计净残值。此外，高等学校可能存在有收藏价值的资产，如古籍善本等，该类资产应单独确认为文物文化资产，不计提折旧。
（2）“无形资产”和“累计摊销”科目。在财务会计体系中，高等学校取得的无形资产，不论用于事业活动还是经营活动，均不再确认支出，而是进行资本化处理。在无形资产使用期间计提折旧，确认为当期费用。高等学校取得无形资产时，应借记“无形资产”科目，贷记“零余额账户用款额度”等科目；按期摊销时，应按照无形资产的用途进行分配，借记“教学费用”、“科研费用”、“管理费用”、“其他费用”等科目，贷记“累计摊销”科目。
（3）“在建工程”科目。在财务会计体系中，高等学校自行建造的固定资产，不再确认为支出，而是进行资本化处理，借记“在建工程”科目，贷记“零余额账户用款额度”等科目；在工程完工后，转为固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
2.净资产类会计科目的调整
在财务会计体系中，不再设置“事业基金”、“固定基金”、“专用基金”等科目，而是设置“长期性净资产”、“限定性净资产”和“非限定性净资产”科目。
（1）“长期性净资产”科目核算的内容。“长期性净资产”科目期末余额反映高等学校期末以长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等长期资产形态反映的净资产。高等学校期末如果不存在购建长期资产借入的资金，则长期资产的账面价值全部反映为长期性净资产；如果存在购建长期资产借入的资金（主要为基本建设借款和融资租入固定资产应付款），则长期资产的账面价值扣除借入资金后的余额反映为长期性净资产。高等学校期末确认的长期性净资产如果大于期初确认的长期性净资产，说明本期的长期资产（扣除相应借款）增加，应根据其差额调整增加长期性净资产，借记“财务结余”科目，贷记“长期性净资产”科目；期末确认的长期性净资产如果小于期初确认的长期性净资产，说明本期的长期资产（扣除相应借款）减少，应根据其差额调整减少长期性净资产，借记“长期性净资产”科目，贷记“财务结余”科目。
需要说明的是，高等学校以限定性资金取得的固定资产、在建工程和无形资产，在财务会计体系中未确认费用，表现为限定性资金结余，但货币资金已经支付，其结余不能再用于限定性用途。为此，应将这部分结余转为长期性净资产。
需要说明的是，高等学校以非限定性资金取得的长期投资、固定资产、在建工程和无形资产，在财务会计体系中未确认费用，表现为非限定性资金结余，但货币资金已经支付，其结余不能再用于安排支出。为此，应将这部分结余转为长期性净资产。
3.收入类科目的调整
收入类科目的设置与改革前基本相同。按照高等学校会计制度改革循序渐进的原则，收入的确认不宜做大的调整。为了便于提供预算会计信息，财政性资金收入和科研事业收入的确认仍宜采用收付实现制，在实际收到时确认为财政补助收入。
收入确认应进行改革的主要内容有：
（1）长期股权投资采用权益法进行后续计量。按照高等学校产业体制改革的精神，高等学校大多成立了资产管理公司，且高等学校只能对资产管理公司投资。高等学校应在年末根据资产管理公司的净收益和持股比例确认投资收益，借记“长期股权投资”科目，贷记“其他收入——投资收益”科目；在收到现金股利时，作为投资返还处理，借记“银行存款”等科目，贷记“长期股权投资”科目。
需要说明的是，如果高等学校溢价或折价取得国债且溢价或折价的金额较大，则应采用直线法或实际利率法在确认投资收益时对溢折价进行摊销，调整利息收入，以便客观地反映高等学校的业务成果，合理评价高等学校的财务绩效。
4.费用类科目的调整
为了客观地反映高等学校各项支出的用途，高等学校应设置“教学费用”、“科研费用”、“学生事务费用”、“管理费用”、“离退休费用”、“后勤费用”、“财务费用”、“其他费用”等科目。
需要说明的是，为了便于提供预算会计体系所需资料，应在上述总账科目下按照政府收支分类中的功能分类和经济分类设置二级科目。此外，为了便于反映固定资产折旧和无形资产摊销，还应在上述总账科目下设置“资产折耗”二级科目。
（二）预算会计体系的构建
预算会计体系应按照财政管理的现行规定进行设置。由于高等学校的日常会计核算以财务会计体系为基础，预算会计体系下不需要设置完整的会计账簿，只需要按照收付实现制反映高等学校的收入和支出。为此，高等学校预算会计体系只需要设置“预算收入”、“预算支出”、“预算结余”、“累计净结余”四个总账科目。
1.“预算收入”科目核算的内容。“预算收入”科目反映高等学校按照收付实现制确认的全部收入。为了简化预算会计报表的编制工作，预算收入的确认口径应尽量与财务会计体系收入确认的口径保持一致。
前已说明，财务会计体系中，财政性资金收入和科研事业收入的确认采用收付实现制，因此与预算会计体系中财政性资金收入的确认原则一致，不存在差异。
财务会计体系和预算会计体系收入确认存在的差异，主要体现为非财政性资金收入的确认，包括长期股权投资收益的确认、长期债权投资收益的确认等。
长期股权投资收益和长期债权投资收益在高等学校收入中所占比重较小，且为非财政性资金，按照重要性原则，预算会计体系的收入可以按照财务会计体系的收入直接确认，不再进行调整。
高等学校确认的预算收入，应借记“预算结余”科目，贷记“预算收入”科目。
2.“预算支出”科目核算的内容。“预算支出”科目反映高等学校按照收付实现制确认的全部支出。
财务会计体系和预算会计体系支出确认存在的差异，主要体现为固定资产、在建工程、无形资产的支出确认方面。财务会计体系中，购建固定资产、在建工程、无形资产发生的支出，不确认为费用；而固定资产折旧、无形资产摊销确认为费用。预算会计体系中，购建固定资产、在建工程、无形资产发生的支出，确认为支出；而固定资产折旧、无形资产摊销则不再确认为支出。
高等学校采用融资租赁方式取得的固定资产，应在实际支付租赁费时确认预算支出。
需要说明的是，高等学校购置固定资产等预留的维修保证金，在财务会计体系中确认为负债；但由于款项尚未支付，在预算会计体系中，不应确认为预算支出。一般来说，这部分维修保证金的数额不大，为了减少财务会计体系与预算会计体系的差异，预算会计体系中可以确认为预算支出。
高等学校取得无形资产，按照现行制度的规定，用于事业活动的无形资产价值一次摊销，用于经营活动的无形资产价值分期摊销。高等学校会计制度改革后，应统一会计政策，可以实行与购置固定资产一致的会计处理方法，将取得无形资产发生的支出，在预算会计体系中，确认为预算支出。
高等学校确认的预算支出，应借记“预算支出”科目，贷记“预算结余”科目。
需要说明的是，为了便于编制预算会计报表，还应在上述“预算收入”、“预算支出”总账科目下，按照政府收支分类中的功能分类和经济分类设置二级科目。
3.“预算结余”科目核算的内容。“预算结余”科目在预算会计体系中，属于平衡性科目，反映高等学校预算收入与预算支出的差额，其经济性质表现为高等学校未来可以使用的资金。
4.“累计净结余”科目核算的内容。“累计净结余”科目反映高等学校累计资金结余的数额。年末，高等学校应将“预算收入”与“预算支出”科目的余额转入“累计净结余”科目，借记“预算收入科目，贷记“累计净结余”科目；同时，借记“累计净结余”科目，贷记“预算支出”科目。结转后，“预算收入”科目和“预算支出”科目应无余额；“累计净结余”科目的贷方余额应等于“预算结余”科目的借方余额。
五、财务会计体系和预算会计体系的会计信息生成模式
高等学校会计制度改革后，高等学校需要提供财务会计和预算会计双重会计信息。为了能够满足不同管理者的需求，又不增加高等学校会计人员的工作量，高等学校的财务会计信息和预算会计信息的生成可以采用以下三种模式。
（一）双轨制信息生成模式
双轨制信息生成模式是指对于每一项经济业务均需要按照财务会计体系和预算会计体系进行双重会计处理。例如，购置固定资产，按照财务会计体系的规定，应予以资本化，进行相应会计处理；按照预算会计体系的规定，应予以费用化，进行相应的会计处理。
这种会计信息生成模式，根据同一原始凭证，按照不同的要求分别进行不同的会计处理，生成不同的会计账簿信息，能够清晰地反映业务活动的内容，分别为编制财务会计报表和预算会计报表提供可靠的依据。
但是，这种信息生成模式的工作量较大，在人工进行会计处理时容易出现差错。为此，这种信息生成模式需要借助计算机信息系统，在进行财务会计处理的同时，自动生成预算会计信息。在这种模式下，高等学校需要配备较强的计算机管理人员，根据新发生的经济业务随时进行后台设置，保证会计处理的顺利进行。
（二）单轨制信息生成模式
单轨制信息生成模式是指对于每一项经济业务只按照财务会计体系进行单一会计处理，同时在财务会计体系的收入、费用以及固定资产、无形资产科目下，按照政府收支分类的要求设置二级科目。财务会计报表根据账簿记录编制；预算会计报表根据财务会计账簿记录分析编制。例如，购置固定资产，按照财务会计体系的规定，予以资本化。在编制财务会计报表时，将其在资产负债表中列示为固定资产，不确认支出；在编制预算会计报表时，根据固定资产的增加额，将其在收入支出表中列示为支出。
这种会计信息生成模式，能够简化会计日常核算的工作量，但是，由于预算会计报表是根据财务会计体系的账簿记录分析编制的，不能直接提供预算会计报表的原始依据。为此，采用这种信息生成模式，必须提供财务会计报表收入、支出与预算会计报表收入、支出的差异调节表，具体列示两者之间差异的内容，以保证预算会计报表的正确性。
（三）混合制信息生成模式
混合制信息生成模式是指财务会计体系与预算会计体系会计处理相同的业务采用单轨制方法，即按照财务会计体系的规定进行日常会计核算，月末汇总后结转至预算会计体系下的账簿体系；财务会计体系与预算会计体系会计处理不同的业务采用双轨制方法，分别按照财务会计体系的规定和预算会计体系的规定进行相应的会计处理。月末，根据汇总结转的和单独确认的预算会计账簿体系编制预算会计报表。
这种会计信息生成模式，由于财务会计体系与预算会计体系确认收入、支出的差异较小，会计日常核算的工作量增加有限，且能够直接提供预算会计报表的原始依据，对计算机管理系统的要求相对较低，便于进行操作，能够保证预算会计报表的正确性。
六、高等学校会计制度改革应用举例
（一）高等学校日常会计处理
为了便于广大高等学校会计工作人员了解高等学校会计改革的主要内容，下面以双轨制和混合制为例说明高等学校会计改革的具体操作。为了简化举例，假定该高等学校期初余额为0，各项收支均通过银行存款转账收付；财务会计系统的各项收入统称为“收入”，费用分为“资产折耗”和“费用”（包括除资产折耗以外的其他各项费用），发生的注1：混合制下，财务会计体系确认的费用性支出汇总结转为预算支出。固定资产清理净损失80万元作为费用性支出，已经汇总结转至预算支出。但是，固定资产购置支出已经确认为预算支出，因此清理净损失80万元不应再确认为预算支出，需要将其从预算支出中冲销。
注2：财务会计体系确认收入13800万元。其中，财政补助收入10000万元，科研事业收入1800万元，捐赠收入2000万元；混合制下汇总结转预算收入。
注3：财务会计体系确认费用性支出8180万元。其中，财政资金支出6000万元，科研支出500万元，捐赠资金支出1600万元，固定资产清理净损失80万元；混合制下汇总结转预算支出。
注4：双轨制下预算收入为13800万元（10000＋1800＋2000）；预算支出为11610万元（6000＋3000＋500＋210＋1600＋200＋100）；预算结余为2190万元（13800－11610）。其中，财政拨款结余为1000万元（10000－6000－3000），科研事业收入结余为1090万元（1800－500－210），捐赠收入结余为100万元（2000－1600－100－200）。
注5：混合制下预算收入为13800万元；预算支出为11610万元（3000＋210＋100＋200－80＋8180）；预算结余为2190万元（13800－11610）。其中，财政拨款结余为1000万元（10000－6000－3000），科研事业收入结余为1090万元（1800－500－210），捐赠收入结余为100万元（2000－1600－100－200）。
注6：本例中期末固定资产原值3610万元（3000＋210＋500－100），累计折旧450万元（300＋70＋100－20），在建工程200万元，长期借款200万元，长期应付款400万元（500－100），期末长期性净资产为2760万元（3610－450＋200－200－400）。期初长期性净资产为0，本期长期性净资产增加2760万元。
本例中限定性净资产包括财政拨款结余和科研事业收入结余。由于长期性净资产单独反映，因此限定性净资产应扣除使用财政拨款和科研事业收入购置固定资产、无形资产和在建工程支出（如果存在以长期借款和长期应付款购置的固定资产、无形资产和在建工程，则应扣减相应负债）。期末财政拨款结余1000万元（收入10000－费用性支出6000－购置固定资产3000），科研事业收入结余1090万元（收入1800－费用性支出500－购置固定资产210），期末限定性净资产为2090万元（1000＋1090）。期初限定性净资产为0，本期限定性净资产增加2090万元。
本例中非限定性净资产为捐赠收入结余。由于长期性净资产单独反映，因此非限定性净资产应扣除使用捐赠收入购置固定资产、无形资产和在建工程支出（如果存在以长期借款和长期应付款购置的固定资产、无形资产和在建工程，则应扣减相应负债）。期末捐赠收入结余300万元[收入2000－费用性支出1600－(购置固定资产500－长期应付款400）－（在建工程支出200－长期借款200）]，期末非限定性净资产为300万元。期初限定性净资产为0，本期非限定性净资产增加300万元。
（二）高等学校二维体系会计报表的编制（现金流量表略）
说明：预算会计报表的各项收入、支出，在双轨制和混合制下，可以根据财务会计体系的账簿记录填列；单轨制下，可以根据财务会计体系的账簿记录分析填列，也可以根据财务会计体系账簿的数据生成预算会计体系账簿后填列。本例中，预算会计体系的预算收入与财务会计体系的收入相同，可以直接填列；预算支出中的费用性支出可以根据财务会计体系的费用扣除固定资产清理净损失后填列，资本性支出3310万元可以根据“固定资产”、“在建工程”科目的借方发生额3910万元（3000＋210＋500＋200）扣除“长期应付款”科目期末、期初余额的差额400万元（500－100）填列。
（三）高等学校二维体系会计报表数据的核对
为了保证高等学校会计报表编制的正确性，应将财务会计体系收入费用表的收入、费用合计数分别与预算会计体系收入支出表的收入、支出合计数进行核对。二维体系下收入、支出的对应关系可以表述如下：
财务会计体系收入=预算会计体系收入
财务会计体系费用+资产负债表固定资产、无形资产、在建工程增加额－长期应付款增加额=预算会计体系支出
本例中：
财务会计体系收入13800万元=预算会计体系收入13800万元
财务会计体系费用8650万元+资产负债表固定资产净值增加额3160万元（期末数3160－期初数0）+在建工程增加额200万元（期末数200－期初数0）-长期应付款增加额400万元（期末数400－期初数0）=预算会计体系支出11610万元
七、高等学校会计制度改革中需要继续探讨的问题
高等学校会计制度改革中，尚有许多问题需要进一步探讨。
（一）关于校办产业人员工资返还问题
高等学校会计制度改革后，建议取消高等学校发放这部分职工工资再由校办产业返还的做法，便于客观反映高等学校的办学成本。同时，与主管单位进行沟通，将这部分职工和在校职工的事业编制进行分别管理，待这部分职工退休或调回高等学校时，再纳入离退休职工或在校职工的事业编制进行管理。
（二）高等学校收取的科研管理费问题
目前，高等学校与其他单位之间存在大量的科研合作项目，这样做可以充分发挥高等学校的科研优势，促进科研成果转化为生产力。高等学校的各院系及教师进行科学研究，会占用学校的一部分经济资源，为此，高等学校一般要在各院系及教师取得的科研经费中提取一定比例的管理费。按照现行《制度》的规定，高等学校提取的管理费确认为科研支出，同时计入事业基金。这部分科研管理费在提取时并未发生实际支出，上述做法也将导致支出虚增，不能客观反映高等学校的办学成本。
高等学校会计制度改革后，建议将提取的科研管理费冲减高等学校的管理费用。这是因为，高等学校计提的科研管理费是对高等学校资源耗费的补偿，冲减管理费用后，能够使高等学校的费用总额保持不变，只是资金的用途有所调整，能够客观反映高等学校的办学成本。
（三）关于学校伙食收入、支出的列报问题
目前，高等学校的伙食收入、支出核算大体有以下三种模式：
1.作为独立法人进行独立核算。这种模式下，高等学校的伙食收支不纳入高等学校的收入、支出，能够客观反映高等学校的办学成本和收入状况，便于合理评价高等学校的办学绩效。
2.作为非独立法人独立核算。这种模式下，高等学校在编制汇总会计报表时，往往将其差额进行列报，即伙食收支结余视为列为收入，伙食收支亏损列为支出。这种模式将伙食收支的差额视为高等学校的收支，不会扩大高等学校的收支，也能够客观反映高等学校的办学成本和收入状况，便于合理评价高等学校的办学绩效，但是，高等学校的食堂作为非独立核算单位，属于高等学校的组成部分，伙食收支未纳入高等学校的收支，不符合会计核算完整反映的原则。
3.作为非独立法人非独立核算。这种模式下，高等学校的伙食收支虽然能够全部反映为高等学校的收支，但是由于这部分收支与高等学校的业务活动没有直接关系，且伙食收支的数额较大，导致高等学校的收支虚增，不能够客观反映高等学校的办学成本和收入状况，不便于合理评价高等学校的办学绩效。
高等学校会计制度改革后，建议具备后勤社会化条件的高等学校采用第一种模式；如果高等学校不具备后勤社会化的条件，则适宜采用第二种模式。
关键词：资产评估执业质量内部控制
资产评估行业执业质量的提高，不仅可以提高注册资产评估师执业能力，还可以进一步提升资产评估行业社会公信力。2010年广西资产评估协会开展以资产评估机构执业质量检查为核心的调查，采用分层抽样的方法抽查了10家广西资产评估师事务所，分别对于其内部管理制度、设立条件持续情况与合伙人及股东任职条件持续情况方面、对资产评估师股东或合伙人由所在资产评估机构为其缴纳基本医疗等社会保险费和住房公积金的情况和独立执业质量等方面进行了检查。本文以这次检查结果为切入点，通过分析广西资产评估行业执业质量存在问题的原因，从而提出提高广西资产评估行业执业质量的对策。
一、广西资产评估行业执业质量现状分析
（三）地方执业收费标准未建立中国资产评估协会于2009年了《资产评估收费水平的测算标准》（中评协[2009]199号），结合广西实际情况的广西资产评估收费标准尚未出台，使得机构对参照收费标准存在困惑，实际收费情况出现混乱，有的评估机构按旧标准执行，有的按中评协的新标准执行，有的按未经物价局批准的广西评协新标准执行，并且还随意打折，造成社会上对评估收费的公信力、权威性大打折扣，已经严重影响到评估机构的发展。
二、广西资产评估行业执业质量影响因素分析
（二）评估机构管理不完善（1）缺乏战略管理意识。评估市场竞争激烈，部分评估机构只注重追逐利润，不惜采用“打折政策”来吸引客户，对于事务所的长远发展不予重视。缺乏明确具体的战略规划等，都限制了评估机构的发展。（2）内部治理结构不完善。目前很多评估机构的内部控制和风险管理机制不完善，限制了评估机构的发展。有些评估机构通过合并的方式扩大规模，但由于缺乏战略、企业文化、业务上的整合，很容易出现“合并快、分家也快”的现象，不利于实现评估机构“做大、做强、做优”的目标。
三、广西资产评估行业执业质量提高的对策
（二）加强对资产评估行业发展的研究资产评估行业的发展完善，离不开对这个学科理论知识的深入研究。广西注册资产评估师协会应制定《关于促进广西评估行业科学发展的若干意见》，以促进资产评估的学术研究。广西资产评估师协会还应积极争取广西省政府所设立的行业发展专项资金，结合这个专项资金制定相应的专项资金管理办法，以便促进整个行业的理论发展。广西评估师协会和评估师事务所应对资产评估学术研究建立一系列的激励机制，鼓励评估机构和评估师结合评估实践经验，进行专业课题的申报和资金扶持。广西资产评估研究中心还应充分发挥研究能力强的作用，把注册资产评估的经验与研究中心的师资力量结合起来，对于行业中出现的新业务与新问题进行理论研究，以达到“理论指导实践，实践完善理论”的目标。
*本文系2011年广西软科学项目“广西资产评估业质量控制标准及其信息化研究”（课题编号：桂科软11217005）的阶段性成果
[1]王翠琳、蔺全录：《我国会计师事务所执业质量体系的构建及应用》，《商业时代》2009年第18期。
按照《金融企业会计制度》对利润的定义，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。
（一）营业利润=营业收入-营业成本+投资净收益
（二）利润总额=营业利润-营业税金及附加+营业外收入-营业外支出
（三）扣除资产损失后利润总额=利润总额-/+提取（或转回）的资产损失
（四）净利润=扣除资产损失后利润总额-所得税
当金融企业资产质量产生风险时，是通过提取资产减值准备的方式来补偿相应的资产质量风险。上述扣除资产损失后利润总额中所指的提取或转回的资产损失就是指金融企业经营当期所应提取或转回的资产减值准备。
可以看出，连接资产质量与经营效益的纽带是资产减值准备。通过提取减值准备，一方面保障了资产的安全性，另一方面真实地反映了经营成果。《金融企业会计制度》第四十五条规定，金融企业应当定期或者至少于每年度终了时对各项资产进行检查，根据谨慎性原则，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。计提准备的项目主要包括：贷款、短期投资、长期投资、各项应收款项、固定资产、无形资产、在建工程、抵债资产。
二、国有独资商业银行资产减值准备计提现状
目前，国有独资商业银行计提的资产减值准备主要是呆账准备，执行的是财政部《金融企业呆账准备金提取及呆账核销管理办法》的有关规定，即“金融企业应当根据提取呆账准备金的资产的风险大小确定呆账的计提比例。呆账准备金期末余额最高为提取呆账准备资产期末余额的100%，最低为提取呆账准备资产期末余额的1%”。从实际执行情况看，目前国有独资商业银行贷款呆账准备金基本上是按照年末呆账准备金资产余额的1%差额提取，尚未依据谨慎性原则，以资产质量五级分类为基础计提资产减值准备。这两种计提方式之间存在较大的差异。举例如下：
可以看出，按照五级分类标准计提呆账准备金余额应为133.5亿元，而按贷款余额的1%计提呆账准备金余额为10亿元，二者相差123.5亿元。国有独资商业银行准备金计提不足的情形大抵如此。
三、必须建立多层次的利润考核体系
鉴于国有独资商业银行不良资产沉重，且在短期内难以足额计提准备金的实际情况，必须建立多层次的利润考核体系，才能够全面地反映国有独资商业银行经营效益、资产质量和历史包袱消化情况。在不可能一次性解决历史包袱的情况下，可以采取模拟计提准备的方式建立起资产质量和经营效益之间的关联关系。构建利润考核体系的设想如下：
（二）经营利润=营业利润-营业税金及附加+营业外收入-营业外支出（不含消化不良资产）
由于尚未实施全面的资产减值准备制度，除了通过呆账准备金核销不良贷款外，目前国有独资商业银行主要通过“营业外支出”消化不良贷款以外的其他不良资产。
（三）账面利润=经营利润-准备金提取-营业外支出（消化不良资产）当期消化数=准备金提取+营业外支出（消化不良资产）
（四）净利润=账面利润-所得税
（五）考核利润=本期账面利润+X（上期数）+Y（上期数）-X（本期数）-Y（本期数）
X是指按照贷款五级分类计提准备与现有呆账准备金余额相比不足部分；
Y是指除不良贷款以外未建立资产减值准备的其他不良资产的预计损失金额。下面举例说明利润考核体系：
上述示例可以分为以下三种情形：
A：账面利润相同，经营利润不同。
2000年与2001年账面利润相同，但当期准备金提取及营业外消化不良资产数2001年要大于2000年，说明2001年不良资产消化力度要大于2000年，反映在经营利润上，表现为2001年经营利润大于2000年。
B：经营利润、账面利润相同，考核利润不同。
2002年度与2001年度相比，经营利润、账面利润相同，说明这两年核销不良资产力度相同。但2002年考核利润要好于2001年，可以看出2002年资产质量改善幅度大于2001年，说明除了通过核销途径外，2002年资产质量保全工作要优于2001年。
C：经营利润、考核利润相同，账面利润不同。
2003年与2002经营利润、考核利润相同，说明这两年经营情况、资产质量风险控制情况基本相同。只不过2003年度多核销了不良资产，在经营利润相同的情况下，表现为2003年账面利润小于2002年。从资产质量与经营效益之间的关系看，我们最终需要的是能够体现资产质量的效益，是夯实资产质量后的效益。
通过上述例子可以看出，由于尚未建立全面的资产减值准备提取制度，账面利润并不能真正体现国有独资商业银行的经营效益。同时，在大量不良资产不能按照谨慎性原则足额计提准备的客观背景下，也需要客观衡量国有商业银行消化历史包袱的进度。只有建立多层次的利润考核体系，才能全面地反映国有独资商业银行经营效益、资产质量和历史包袱消化情况。
下面举例说明利润考核体系最终的构成情形：
当按照贷款五级分类计提准备与现有呆账准备金余额相比不足部分和其他不良资产损失全部消化完毕后，考核利润与账面利润完全一致，“考核利润”的概念将退出历史舞台。建立全面的资产减值准备制度后，对应《金融企业会计制度》中利润构成，当期消化数就表示金融企业按规定提取（或转回）的贷款损失和其他各项资产损失，经营利润即指利润总额，账面利润即扣除资产损失后利润总额。
四、建立利润考核体系的保障措施
利润考核体系并非只是一个数字概念，从更深刻的意义看，多层次利润考核体系的建立将有利于树立商业银行价值最大化的经营管理理念，有利于国有独资商业银行全面的资产质量分类体系的建立，有利于将资产的安全性与经营的盈利性有机地结合起来。
（一）树立商业银行价值最大化的观念和全口径不良资产的观念。现代企业财务管理目标的选择必须要注重企业的可持续发展或长期稳定发展，注重企业未来的、潜在的盈利能力，将企业价值最大化作为企业财务管理的目标。商业银行要实现自身价值最大化的财务管理目标，就要做到既保持账面利润的适度增长，又要把账面利润最优与压缩不良资产和消化历史包袱结合起来，实现经营利润的最大化。必须从商业银行整体价值最大化的观念出发，树立起全口径不良资产的观念。不能只看到不良贷款中存在的风险，还应该看到不良贷款以外的风险资产中存在的隐患和损失。
（二）建立全面的资产质量分类体系。建立利润考核体系的前提条件是掌握银行现有的资产质量情况。以往对国有独资商业银行不良资产的监控主要体现在不良信贷资产上，通过信贷资产五级分类实现对信贷资产质量的监控。对不良信贷资产以外的风险资产缺少监控考核，也无从掌握其他资产损失情况。为此，建立涵盖信贷资产和非信贷资产的全面的资产质量分类体系就成为管理的必然选择，重点是建立非信贷资产质量分类体系，全面掌握非信贷资产中的风险损失情况。
关键词：历史成本公允价值会计计量模式
2006年12月我国财政部颁布了新的会计准则体系，并规定于2007年实施，2012年又针对该准则体系进行了部分修订。该准则颁布后，我国会计计量模式就进入了历史成本计量和公允价值计量并用的混合计量模式时代。但是，先进的公允价值计量模式并非完美，2008年的美国金融危机，公允价值计量模式就被指责为帮凶。为什么要采取混合计量模式，会计资产如何具体界定及采用何种模式计量？其背后的理论基础和意义所在，是本文要研究的课题。
一、对会计目标的分析
1、对决策有用观、受托责任观的思考
公允价值的应用，强调会计计量的动态性和收益的资产负债理念，但是公允价值是经过企业会计人员的认识加工而得出来的，这种计量模式对决策有用观的支持是间接而非直接。
受托责任观，也不符合会计实务界的实际情况，首先，会计人员和企业所有者，未必是委托关系，很多民营企业的会计部门负责人自身就是企业股东之一，自己为自己核算，有什么受托责任？更何况那些个体户甚至小微企业，经营者与会计人员有时由一人担任。况且受托责任观强调会计是一个责任，这种说法将会计人员与职业经理人混为一谈，职业经理人是要为企业效益负责的，必要的时候甚至会进行盈余管理。而会计人员如果以企业效益为目标，那么这在一定程度上，是在暗示会计造假是可以接受的。这是会计原则所不能接受的。
2、对信息系统论的思考
目前美国AAA及FASB将会计的本质定义为一种信息系统，这个概念虽然强调了会计的信息性和系统性，相对比以往的会计工具论断，是一个进步，但是忽略了会计的实践性。从理论上可以这样解释，如果会计的本质是一个信息系统，那么人的因素应当可以被忽略，不同的会计人员，操作该信息系统，即从事企业会计工作，所生成的会计信息应该是差不多的。可是在实务中，会计人员的素质和理论实务技能，对会计工作结果有相当大的影响，现在企业会计部门的主管，大部分都要求具有中级会计师职称，就是证明。现代会计强调会计人员职业判断的重要性，很多会计实务处理要依赖于管理者意图和会计人员的职业判断来进行，如果会计本质是信息系统，那么会计应当和计算机程序一样，面对事项有事先规定好的处理方式、程序，何必强调会计人员的主观能动性呢？更别说盈余管理、追溯调整等高度依赖人的主观意愿和能力的业务了。
3、对会计目标和本质的个人观点
这些是本文讨论历史成本与公允价值混合应用下的会计计量模式的理论基调。
二、对历史成本与公允价值及混合计量模式的分析
1、历史成本计量模式
美国在20世纪30年代的经济大萧条之后，历史成本计量模式得到了会计和审计实务界的广泛支持，占据了会计计量上的统治地位。虽然历史成本法在通货膨胀经济环境下，容易导致利润虚增，但是美国FASB要求企业采用会计报表与表外披露相结合的方式，解决了历史成本法应对通胀的不足。目前历史成本计量模式仍然非常普遍应用。
但是历史成本法不考虑价值波动，在价格剧烈波动，快速变化的情形下，仍以名义货币计量，会导致资产计量不准确，导致最终的收益计算也不准确。而且对于金融资产来说，尤其是择机买卖的金融资产，历史成本法核算更是不合适。
2、公允价值计量模式
公允价值计量模式，根据美国FASB在20006年所下的定义，“在市场的有秩序的交易环境中，在计量日出售资产收到的或接受负债支付的价格，是熟悉市场情况的交易双方，在公平合理的条件下，所自愿确定的价格。”根据定义，公允价值计量和发展，主要有四个特点：公平性、动态性、估计性和计量对象的广泛性。公允价值体现的是资产负债理念，公允价值计量模式强调动态性和公平性，所以资产负债在会计期末需要用公允价值对其价值的变化进行确认，计算出净资产的增减，来最终确定企业收益。该计量模式反映的是净资产的增加，所以更注重会计事项的经济实质，使得收益会计核算更加全面。而且公允价值计量有着很广泛的应用，即使是不存在真实交易点情况下，缺乏活跃市场的情况下，仍然可以通过估值技术计算其公允价值。
但这也是公允价值的缺陷所在，在没有真实交易的情况下，估值技术如果缺乏严格的估值标准，缺乏有效的监管，仅仅凭企业自身的财务预测，容易导致公允价值计量的主观随意性，使得会计核算不准确，偏离真实收益较大；由于会计本质是经济核算实践行为，其中人的主观因素占有很大比例，会计报表的编制者和不同的会计信息使用者对成本效益有着不同的理解，所以这导致即使是公允的情形下，会计收益也有着较大的区别。
3、两者区别举例
历史成本计量和公允价值计量间的比较，可以反映出收入费用观和资产负债观间的比较。例如，一个简单的会计例子，一个企业年初资产负债表如下表所示，单位：万元。
企业在年末销售了30%的存货，实现了50万元的收入。较年初比，销售时，存货价值上升了10%（假设销售价格年初已制定，短期无法调整），年末时存货价值上升了20%。公允价值变动，不是历史成本计量的要素，不予考虑，则年末该企业的资产负债表如下表所示：
在公允价值计量模式下，年末该企业的资产负债表如下表所示：
4、混和计量模式
混合计量模式是现在会计学者所普遍赞成的计量模式，当今会计实务中，历史成本计量和公允价值计量两种模式是并存的。我国当前会计准则采用的也是混合计量模式。该模式需要会计人员对每项会计资产和要素进行分析，通过职业判断来选择会计计量模式。这也带来了计量模式选择的主观倾向，而且也容易导致收益计量的复杂性，
三、产业资本与金融资本的周转所对应会计计量模式的分析
1、产业资本周转的收益与风险特征
企业的产业资本周转一般表现为固定资产投资、购买生产资料、聘用职工、购买技术专利、许可渠道等无形资产等等，在会计核算上表现为固定资产的折旧、流动资产的分配使用、无形资产的摊销、存货的销售，资金的收回与再投资。产业资本周转收益的增长要取决于周转效率的提高。
产业资本周转过程中所要面临的风险，主要是采购风险、经营管理风险、产业竞争导致销售价格波动风险，以及技术进步等变化带来的核心竞争力降低的风险。但是企业所有者和管理者，由于对企业自身非常了解，所以一般来说，他们对自己企业的风险有较强的管控能力。
2、金融资本周转的收益与风险特征
3、产业资本周转与金融资本周转的不同特点决定资产计量模式的选择
结合以上的分析，笔者认为产业资本周转用历史成本模式计量，金融资本周转用公允价值计量，是比较科学的。因为产业资本相对风险小，经营管理者风险管控能力较强、周转择时性不强，历史成本计量模式客观且便于稽核，很适合作为产业资本周转的计量模式。如果产业资本周转选择公允价值计量，一方面公允价值的主观估计性，会使得企业管理者盈余管理空间过大，不利于会计信息的真实性；再加上企业管理层本身对企业风险管控能力相对较强，再利用公允价值计量进行利润操纵，这会损害其他投资者的利益。另一方面产业资本周转，并不处于公允的市场交易环境中。第三、产业资本用公允价值计量，会导致管理层择时处理企业资产，来获取收益，但是不同的产业有其自身的经营规律，表现在资本周转上，有其自身的周转特点。例如，制药行业就属于研发期较长，产品更迭较慢的产业。做实业应当遵循其产业科学发展的客观规律。公允价值的择时性会跟产业资本自身的周转特点产生冲突，不利于产业的发展。
而金融资产则不然，公允价值很好地迎合了金融资本市场的盈利和发展规律，用历史成本法计量反而会造成错失机会，不能良好地反映价格波动，更不利于金融产业各种复杂估值技术的发展。
四、总结
按照前文提出的理论分析，在现实会计计量中，应当将交易性金融资产、资产证券化发达环境下的应收款项、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、可供出售金融资产等等，划分为金融资产，采用公允价值计量模式；将固定资产、无形资产、现金、银行存款、控制目的长期股权投资等等划为产业资产。而存货比较特殊，既有产业资产的性质，又有金融资产的性质，则可以用历史成本法和公允价值法混合的计量模式，即成本与可变现净值孰低法，不确认潜在升值，但确认价值的潜在下跌。
[1]孙满.关于公允价值和历史成本会计计量模式的比较分析[J].中国集体经济.2012（01）
[2]张曼，张多蕾.驳公允价值将取代历史成本计量属性[J].铜陵学院学报.2011（01）
[3]史国文，刘珍，张改玲，赵刚.浅议公允价值计量与历史成本计量对会计核算的影响[J].科技信息.2012（03）
关键词：新会计制度；设计院；财务管理
不管是企业还是事业单位，会计工作都会随着经济结构的改变做出相应改变。而随着事业单位的体制改革，设计院一般改为由国家、高校和具有事业单位编制的股份制企业或有限公司控股。这就意味着设计院的经济主体结构，由完全需要政府资金扶持的事业单位变为走向经济市场的企业单位，其中经济主体的性质与经济结构的改变，使得许多旧会计制度不再适用当前的经济状况。
一、新会计制度的基本内容
会计制度改革的主要形式是设立新的会计核算准则与新的科目，与以往不同的是，它对一些旧的会计科目与准则做出了合理的优化。例如，在资产减值准则中，明确了多项资产减值的现象，并规定了可收回金额的具体算法：将协议销售价格与经济处置成本作减法，再将未来可实现资金流量按优质级别进行对应的比率折算成折现值，将前者的余值与后者的折现值作比较，选较高的值作为可回收金额[1]。同时明确核算中计提的减值准备不能二次转回。例如，以往的会计核算制度中只有资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六项会计要素参与会计科目进行核算。而新会计制度的推行，在会计要素的基础上重新做了补充和扩展，使企业会计核算中财务管理工作变得更加细致、合理。企业会计核算是以权责发生制作为核算基础的借贷记账法，对企业的各项经济业务活动进行会计核算，用直观的方式呈现企业或事业单位的会计主体财务状况、经营状况和可流动资金的储量。与以往会计模式不同，新会计制度下的会计准则可以在公允的价值模式下进行债务重组、非货币资产交换和无形资产的价值衡量。新会计制度下的企业财务管理功能是由以权责发生制为基础的借贷记账法的方法对企业的全部账目和经营行为进行会计核算。
二、新会计制度对设计院财务管理系统的必要性
当前我国多数设计院按控股性质分为私营设计院与政府设计院，为了适应我国新经济形势下的行业整体发展，以股份公司或者股份企业的体制形式经营。其中经营的主体内容是承接第三方委托的工程项目设计，按资质分为甲、乙、丙、丁四个级别，轻工业设计院则分为甲、乙两个级别，资质级别代表着允许企业承接项目的范围。但不管是私营还是政府性质的设计院，从运营性质的角度来看，它们与事业单位都是不同的，设计院更倾向于具有独立营利性质的企业。对照新会计制度的要求分析，从完善的财务管理系统的角度上来讲，它对设计院来说是十分必要的。
（一）新会计制度是旧制度的补充完善，它规范了会计行业的核算标准
（二）新会计制度是设计院经济主体抵御经济财务风险的保障
三、新会计制度给设计院财务管理工作带来的影响
（一）新会计制度的有利影响
（二）新会计制度的不利影响与解决办法
四、加强新会计制度改革下的财务管理的办法
（一）加强财务管理的人员队伍配置
（二）完善设计院财务管理体系
（三）提高设计院财务控制能力
五、结束语
[1]李爱华.新会计制度下加强企业财务管理的策略[J].中国集体经济,2021(25):149-150.
[2]陶敏.新形势下企业财务会计与管理会计融合分析[J].中国商论,2021(15):159-161.
[3]宫晓斐.新会计制度对医院财务管理的影响[J].中国乡镇企业会计,2021(08):61-62.
一、我国小企业会计准则制定的必要性
二、小企业会计准则制定的研究历程
(一)问题提出早在1952年，以George.O.May为首的会计师、律师和商人组成的团体在一份报告中称“公众利益并不要求将其应用于成百上千的小企业，这些企业的管理者和所有者是紧密结合的。一些要求似乎只对少数公开发行证券的大公司合适”。他还补充到“会计这类企业提供的服务很重要，这与提供给大型公开募股公司的服务是不同的”。自此，对小企业采用有差别的披露和计量开始走入人们的视线。
三、我国制定小企业会计准则的启示
(一)小企业会计准则的适用范围我国根据企业的规模和性质将企业划分为大型企业、中型企业、小型企业和微型企业。其中，微型企业是指雇员在8人以下的具有法人资格的企业、个人独资企业和合伙企业以及工商登记注册和个体和家庭经济组织等，广义的小型企业包括微型企业。对于微型企业，由于其规模很小，纳税多采用定税制，不需要查账征收，且一般情况下，企业无专职会计人员核算，没有必要提供财务报表。笔者认为，我国制定小企业准则中不应当包括微型企业，这里所指的小型企业是指狭义的小型企业。从我国的会计规范从企业规模角度来看，大型企业和中型企业合在一起规范的，两者都适用于新会
计准则，因此，小企业会计准则的适用范围仅限于狭义的小型企业。
(三)小企业会计准则模式制定的选择小企业会计准则模式的选择有很多种，大体可分为三类：将小企业会计准则作为一个独立的会计准则体系，与现有会计准则相并列，有着自己的理论基础；作为一个具体的会计准则，即与现有会计准则遵循同一基本准则；对具体会计准则的简化，即在现有准则后增加一项小企业的应用要求。这三类方法各有利弊。我国现行会计准则中的基本会计准则在整个体系中扮演着概念框架的角色。笔者以为，尽管小企业和大中型企业在会计处理和披露要求上存在差异，但在会计基本假设、信息质量要求、会计要素定义和确认等内在的基本问题上和大中型企业基本一致，并无本质上的差别，所以在建立小企业会计准则时可采用第二种模式，这也与国际新准则的做法一致，既简化小企业在向大中型企业过渡时期会计准则选择和会计处理问题，又降低了制定准则的成本。
一、客户体验的基本要求
作为客服中心来说能做的有哪些呢？客服中心应以不断提高服务质量与服务效率为重点，把最基本的服务体验做好是前提，从最基本的几个关键指标下手，在控制好这些关键指标之后再从服务手段、服务方式上找创新，从最基本的运营管理逐渐向客户体验管理迈进。
另外座席人员在与客户交互过程中提供服务的好坏对客户体验也会造成较大影响，一般我们会对座席人员的录音进行质检，区分出致命性差错与非致命性差错，对座席人员的致命性差错不断纠正。
三、客服中心的指标分析管理
有指标就应该有分析，客服中心关键指标应该由哪些部门来分析？哪些人员需要分析哪些指标？指标的分析角度应该是什么？指标的分析深度应该怎么样？这些问题都需要明确下来。这样做就是为了使客服中心能够更加全面地发现问题，尽量让指标分析不重复而又没有遗漏。