今年办理了多宗虚开案件，也接触了不少实务中容易遇到的问题，因此产生了想要整理经验和教训的想法，也期待通过这种方式，能有幸向更为专业的涉税刑事律师请教、与各位交流。本文便是我与助理陈兆楠一起对过往案件内容进行整理而得的。
一、确认行为主体（开票方与受票方）
虚开增值税专用发票罪打击的行为包括“为他人虚开增值税专用发票”及“接受他人虚开的增值税专用发票”（有的人会将后者称为虚受），无论是哪种行为，都可以认定构成虚开增值税专用发票罪。而在接手案件之后，首先要搞清楚当事人及所在组织属于虚开的一方还是受票的一方，以此明确全案的事实生态以及当事人所处的方位：
1.你所在的公司在产业链上是属于开票方还是受票方？
2.（如果是开票方）开给哪些公司？以什么货物、服务种类开具发票？
3.（如果是开票方）公司有无接收其他公司虚开发票的情形？
4.（如果是受票方）从哪些公司获取发票？是否与这些公司有真实的业务往来？
5.（如果是受票方）公司有无向其他公司虚开发票？
6.上述交易的三流是否一致？是否存在异常？
7.如果对方是长期合作伙伴，是否有签订相应的合同？合同中对发票的开具有何规定？
二、确认当事人是否与上下游公司有职务、业务往来
在确定案涉公司在整个虚开生态链条所处的位置后，辩护律师便应该聚焦衍生虚开发票的具体项目，以此来确定虚开的定性是否准确。
实务中，在对虚开具体行为进行核查时，律师也应当注意探寻“虚开的目的”。据我自己办案来看，虚开发票的目的一般有两个，一个是骗抵税款，将原来需要缴纳的增值税通过虚开发票抵扣的方式予以扣除，一个是套现资金，将强监管账户中的资金通过虚假交易的方式套现到自由账户中，虚开发票只是套现的一个附带动作（具体见《》一文提到的情形）。
1.你们公司与（开票方/受票方）企业是否有销售、提供，货物、劳务、服务的业务往来？
2.你们公司（从开票方/向受票方）领取/开出的发票，是否与实际业务往来情况一致？如果不一致，是否有证据能协助司法机关和律师辨识不一致的部分？
3.你是否知道公司虚开/接受虚开发票的原因？
4.你是否与（开票方/受票方）公司有具体业务上的沟通？怎么沟通的？是否在同一个群或者一对一聊天中交接过开票业务或事项？
5.公司内是否有人负责与上下游公司的票据沟通？你与这些人是否有业务上的直接联系？
6.（如果是开票方）你是否知道受票方有无对你们公司虚开的发票进行抵扣？已抵扣数额是多少？你是怎么知道的？
7.（如果是开票方）已开发票是否申报销售额并完税？
8.（如果是开票方）你们公司的进项票通过什么渠道获得？你们公司的营业开支用于什么途径？
9.（如果是受票方）公司有无对上游虚开的发票进行抵扣？谁负责操作抵扣工作？能否查实已抵扣数额？
10.你们公司的上下游公司是否存在虚开风险？
11.如果存在异常业务来往，你是否有直接接触？具体内容是什么？对存在异常的票据往来，是否有公司高层或同事对你进行过特别说明或安排？
三、确认当事人对发票开具的了解情况
1.你的受教育程度？是否受过高等教育或者职业教育？专业方向是？
2.案发前有无接受过任何形式的财会、税务培训？
3.在入职前，是否了解所在公司关于增值税专用发票的业务流程？
4.是否参与过公司内部有关发票管理的例会？公司内部是否会传阅有关文件？
7.具体业务中有无受安排从事任何虚假的操作？
通过认定从犯而减轻处罚是罪轻辩护的常见思路。涉企业犯罪的案件里，不同犯罪行为人所处岗位、职权不尽相同，与犯罪后果产生的因果关系强弱程度也不同，因此，对于企业内部情况及岗位属性也需要着重了解。
1.你是何时入职的？入职后主要负责什么？最开始入职后是否就已接手发票业务？
2.公司有哪些部门？业务部门和职能部门有哪些？部门负责人是谁？你跟他们有无工作接触？
3.公司内部的分工情况？谁负责财务？谁负责开票？他们的职责分工是否有明确记录？
4.你的具体工作内容？主要工作流程、操作？工作中会接触哪些同事？
5.是否有明确的上级分派任务？这些任务是否需要你的独立判断？谁安排你的工作？
6.在发票业务上，你与哪些同事、部门存在配合？这些人的职责具体是什么？
7.是否接触过公司核心财务系统或开票软件？系统的操作权限由谁负责分配？
9.是否有证据证明你的离职？离职后谁接手你的业务？
11.你是否了解公司涉及虚开发票的总金额是多少？
五、确认虚开的目的和盈利模式
1.公司所在行业是？主营业务有哪些？
2.你是否清楚虚开增值税发票的目的（骗抵税款、套现洗钱或其他）？
3.公司是否通过虚开增值税专用发票有任何获利？获利的逻辑是？获利的数额？获利如何分配？
4.是谁提议进行本案中所涉虚开增值税专用发票的操作？
5.你是否直接参与或知悉虚开发票盈利模式的设计和执行？
6.行业内是否存在通用的增值税发票操作规则？公司在这些规则中的合规情况如何？
六、确认行为人的收入情况（数额、算法）
行为人的收入情况是需要在会见中了解的重要事实。一方面，因犯罪行为所获收益属于需要清退的资金，且法院作出罚金刑也会考量行为人的收入；另一方面，行为人的犯罪所得直接影响司法机关对其主观恶性的评估，也影响主从犯的认定。此外，收入的多少也可作为对行为违法性认知的一个评判因素。
在了解收入情况时，可以着重从总数额、组成部分、计算方法、是否包含合法收入等方面设计问题，以下仅供参考：
1.任职期间的收入共多少？固定工资、绩效奖金及其他形式的收入分别占多少？
2.工资和奖金的计算方法？是否与发票业务挂钩？
3.除工资与奖金外，是否有补贴或报销？这些收入是否与发票业务挂钩？
4.是否知晓公司内部其他同事因参与发票业务获得的奖励或利益？
[完]
叶东杭
广东金桥百信律师事务所合伙人律师、刑事部副主任，高校法学院证据法学课程校外导师。从业期间，叶东杭律师主攻信息网络犯罪、经济犯罪、税务犯罪辩护，每年经办大量刑事案件，拥有丰富的信息网络犯罪、税务犯罪辩护经验，曾在经办的多个案件中取得不起诉（无罪）、无强制措施释放（无罪）、缓刑、胜诉、二审改判胜诉等成果及侦查阶段取保候审、不批捕取保候审的阶段性成果。为更好地实现刑事辩护专业化，为客户提供更优质的刑事辩护服务，自2023年1月1日起，叶东杭律师只承接、承办刑事犯罪辩护业务、企业刑事合规业务。
陈兆楠
本科毕业于广东外语外贸大学。加入叶东杭律师团队后，参与经办多起刑事案件，包括但不限于（网络）开设赌场案件、涉黑案件、故意伤害/杀人案件、毒品犯罪案件、高新技术企业合规不起诉案件、虚开发票案件、受贿案件、各类诈骗案件、各类性犯罪案件等，在工作中积累了一定的刑事办案经验。