1、国家开放大学高级财务会计形考任务1-5参考答案形考任务1题目一：201年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。201年7月31日甲、乙公司合并前资产负债表资料单位：万元项目甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金12804040应收账款200360360存货320400400固定资产净值1800600700资产合计360014001500短期借款380100100应付账款201010长期借款600290290负债合计1000400400股本1600500资本公积500150盈余公积200100未分配利润30025
2、0净资产合计260010001100要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录；答题要点：甲公司合并日会计处理分录甲公司投资的会计分录为：借：长期股权投资9600000贷：银行存款9600000（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；答题要点：甲公司合并日合并报表抵消分录甲公司编制合并会计报表工作底稿时应编制的抵消分录：借：固定资产1000000股本5000000资本公积1500000盈余公积100000未分配利润250000商誉800000贷：长期股权投资9600000少数股东权益2200000（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。201年7月31日合并
3、工作底稿单位：万元项目甲公司乙公司合计抵销分录合并数借方贷方货币资金1280-96040360360应收账款200360560560存货320400620620长期股权投资9609609600固定资产净额180060024001002500合并商誉8080资产总计3600140050001809604220短期借款380100480480应付账款20103030长期借款600290890890负债合计100040014001400股本160050021005001600资本公积500150650150500盈余公积200100300100200未分配利润300250550250300少数股东
4、权益220220所有者权益合计26001000360010002202820负债及所有者权益总计3600140050004220题目二：A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于201年3月10日自母公司P处取得B公司100的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：A公司B公司项目金额项目金额股本3600股本600资本公积1000资本公积200盈余公积800盈余公积400未分配利润2000未分配利润800合计7400合计2
5、000要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。答题要点：应用权益结合法（万元）借：长期股权投资2000贷：股本600资本公积1400借：资本公积1200贷：盈余公积400未分配利润800借：股本600资本公积200盈余公积400未分配利润800贷：长期股权投资2000题目三：甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）201年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80的股份。（2）201年6月30日，甲公司以一项固定资产和一
7、公司达成合并协议，201X年6月30日，甲公司以一项无形资产作为对价合并了乙公司。可见6月30日为购买日。（3）合并成本:如果购买方以设备、土地使用权等非现金资产作为对价，买价为放弃这些非现金资产的公允价值。2100+800+80=2980(万元)（4）固定资产、无形资产的处置损益:固定资产=2000-200-2100=-300(万元)无形资产=1000-100-800=100(万元)（5）甲公司在购买日的会计分录:借：固定资产清理1800累计折旧200贷：固定资产2000借：长期股权投资2980累计摊销100营业外支出100贷：固定资产清
8、理1800无形资产1000营业外收入300银行存款80（6）购买日合并财务报表中应确认的商誉金额:2980-3500*80%=180题目四：A公司和B公司同属于S公司控制。201年6月30日公司发行普通股100000股（每股面值元）自S公司处取得B公司90的股权。假设公司和公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：公司与公司资产负债表201年6月30日单位：元目公司公司（账面金额）公司（公允价值）现金310000250000250000以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产130000120000130000应收账款2400001800
9、00170000其他流动资产370000260000280000长期股权投资270000160000170000固定资产540000300000320000无形资产600004000030000资产合计192000013100001350000短期借款380000310000300000长期借款620000400000390000负债合计1000000710000690000股本600000400000资本公余公积90000110000未分配利润10000050000所有者权益合计920000600000670000要求：根据上述资料编制A公司取得控制权日的合并财务报
10、表工作底稿。答题要点：投资成本=600000*90%=540000(元)应增加的股本=100000*1=100000(元)应增加的资本公积=540000-100000=440000(元)合并前形成的留存收益中享有的份额:盈余公积=110000*90%=99000(元)未分配利润=50000*90%=45000(元)201x年6月30日A公司合并报表工作底稿单位：元项目甲公司乙公司合计抵消分录合并数借方贷方现金310000250000560000560000交易性金融资产130000120000250000250000应收账款240000180000420000420000其他流动
11、资产370000260000630000630000长期股权投资810000160000970000540000430000固定资产540000300000840000840000无形资产6000040000100000100000资产合计2460000131000037700003230000短期借款380000310000690000690000长期借款62000040000010200001020000负债合计10000007100007100001710000股本7000004000001100000400000700000资本公积426000400004660004000042600
12、0盈余公积189000110000299000110000189000未分配利润1450005000019500050000145000少数股东权益6000060000所有者权益合计146000060000020600001520000抵消分录合计600000600000题目五：201年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在201年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）201年6月30日单位：万元B公司
14、允价值5250-4599=651借：长期股权投资5250贷：股本1500资本公积3750（2）编制购买方在编制控制权取得日合并资产负债表时的抵销分录答题要点：购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录:借：存货110长期股权投资1000固定资产1500无形资产600股本1500资本公积900盈余公积300未分配利润660商誉651贷：长期股权投资5250少数股东权益1971形考任务2题目一：P公司为母公司，2014年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司
15、账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q公司2014年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2014年宣告分派2013年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2015年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2015年宣告分派2014年现金股利1100万元。（2）P公司2014年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2014年对外销售A产品60件，每件售价6
16、万元。2015年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2015年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2015年对外销售B产品80件，每件售价7万元。3）P公司2014年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。（4）假定不考虑所得税等因素的影响。要求：（1）编制P公司2014年和2015年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算2014年12月31日和2015年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该企
18、=1680(万元)投资后应得净利累积数=0+400080%=3200(万元)应恢复投资成本800万元。借：应收股利880长期股权投资800贷：投资收益1680（2）2014年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额=33000+400080%-100080%=35400(万元)2015年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额=35400+500080%-110080%=38520(万元)（3）2014年抵销分录1）投资业务未分配利润:7200+4000-400-1000=9800(万元)少数股东权益:(30000+2000+1200+9800)*20%=86
19、60(万元)借：股本30000资本公积年初2000盈余公积年初800本年400未分配利润年末9800商誉1000贷：长期股权投资35400少数股东权益8600少数股东损益:400020%=800(万元)借：投资收益3200少数股东损益800未分配利润年初7200贷：本年利润分配提取盈余公积400应付股利1000未分配利润年末98002）2014年内部商品销售业务:A产品:营业成本:(5-3)*40=80(万元)固定资产的累计折旧:40/5*6/12=4(万元)借：营业收入500贷：营业成本500借：营业成
20、本80贷：存货803）内部固定资产交易:借：营业收入100贷：营业成本60固定资产原价40借：固定资产累计折旧4贷：管理费用42015年抵销分录1）投资业务年末未分配利润:9800+5000-500-1100=13200(万元)少数股东权益:(30000+2000+1700+13200)20%=9380(万元)少数股东损益:500020%=1000借：股本30000资本公积年初2000盈余公积年初1200本年500未分配利润年末13200商誉1000贷：长期股权投资38520少数股东权益9380借：投资收益400
21、0少数股东损益1000未分配利润年初9800贷：本年利润分配提取盈余公积500应付股利1100未分配利润年末132002）内部商品销售业务A产品:借：未分配利润年初80贷：营业成本80B产品:营业成本：20(6-3)=60(万元)借：营业收入600贷：营业成本600借：营业成本60贷：存货603）内部固定资产交易借：未分配利润年初40贷：固定资产原价40借：固定资产累计折旧4贷：未分配利润年初4借：固定资产累计折旧8贷：管理费用8题目二：乙公司为甲公司的子公司，201年年末，甲公司个别资产负债表中应收账款120
22、000元中有90000元为子公司的应付账款；预收账款20000元中，有10000元为子公司预付账款；应收票据80000元中有40000元为子公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000为母公司的持有至到期投资。甲公司按5计提坏账准备。甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%。要求：对此业务编制201年合并财务报表抵销分录。答题要点：借：应付账款90000贷：应收账款90000借：应收账款坏账准备450贷：资产减值损失450借：所得税费用112.5贷：递延所得税资产112.5借：预收账款10000贷：预付账款10000借：应付票据40
23、000贷：应收票据40000借：应付债券20000贷：持有至到期投资20000题目三：甲公司为乙公司的母公司，拥有其60%的股权。发生如下交易：2014年6月30日，甲公司以2000万元的价格出售给乙公司一台管理设备，账面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。甲公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为0。乙公司购进后，以2000万元作为管理用固定资产入账。乙公司采用年限平均法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为0，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，编制合并财务报表抵消分录时除所得税外，不考虑其他因素的影响。要求：编制2014年
24、末和2015年末合并财务报表抵销分录。答题要点：（1）2014年末抵销分录乙公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润借：营业外收入400贷：固定资产原价400未实现内部销售利润计提的折旧:4004612=50(万元)借：固定资产累计折旧50贷：管理费用50抵销所得税影响:35025%=87.5(万元)借：递延所得税资产87.5贷：所得税费用87.5（2）2015年末抵销分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销借：未分配利润年初400贷：固定资产原价400将2014年就未实现内部销售利润计提的折旧予以
25、抵销:借：固定资产累计折旧50贷：未分配利润年初50将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销:借：固定资产累计折旧100贷：管理费用100抵销2014年确认的递延所得税资产对2015年的影响借：递延所得税资产87.5贷：未分配利润年初87.52015年年末递延所得税资产余额=(400-50-100)25%=62.5(万元)2015年递延所得税资产发生额=62.5-87.5=-25(万元)借：所得税费用25贷：递延所得税资产25形考任务3题目一：A股份有限公司(以下简称A公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益
27、口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=6.23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2015年11月完工交付使用。(3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1美元=6.22元人民币，款项尚未收到。(4)7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为1美元=6.21元人民币。(5)7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为1美元=6.20元人民币。要求：1)编制7月份发生的外币业务的会计分录；
28、2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程；3)编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目)答题要点：1）编制7月份发生的外币业务的会计分录（1）借：银行存款($5000006.24)￥3120000贷：股本￥3120000（2）借：在建工程￥2492000贷：应付账款($4000006.23)￥2492000（3）借：应收账款($2000006.22)￥1244000贷：主营业务收入￥1244000（4）借：应付账款($2000006.21)￥1242000贷：银行存款($2000006.21)￥1242000（5）
29、借：银行存款($3000006.20)￥1860000贷：应收账款($3000006.20)￥18600002）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。银行存款:外币账户余额=100000+500000-200000+300000=700000(美元)账面人民币余额=625000+3120000-1242000+1860000=4363000(元)汇兑损益金额=7000006.2-4363000=-23000(元)应收账款:外币账户余额=500000+200000-300000=400000(美元)账面人民币余额
30、=3125000+1244000-1860000=2509000(元)汇兑损益金额=4000006.2-2509000=-29000(元)应付账款:外币账户余额=200000+400000-200000=400000(美元)账面人民币余额=1250000+2492000-1242000=2500000(元)汇兑损益金额=4000006.2-2500000=-20000(元)汇兑损益净额=-23000-29000+20000=-32000(元)即计入财务费用的汇兑损益=-32000(元)3）编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款20000财务费用32000
31、贷：银行存款23000应收账款29000题目二：资料：某资产出售存在两个不同活跃市场的不同售价，企业同时参与两个市场的交易，并且能够在计量日获得该资产在这两个不同市场中的价格。甲市场中出售该资产收取的价格为RMB98，该市场交易费用为RMB55，资产运抵该市场费用为RMB20。乙市场中出售该资产将收取的价格为RMB86，该市场交易费用为RMB42，资产运抵该市场费用为RMB18。要求：（1）计算该资产在甲市场与乙市场销售净额。（2）如果甲市场是该资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？（3）如果甲市场与乙市场都不是资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？答题要点：根据公允价值定
32、义的要点，计算结果如下:（1）甲市场该资产收到的净额为RMB23(98-55-20);乙市场该资产收到的净额为RMB26(86-42-18)。（2）该资产公允价值额=RMB98-RMB20=RMB78。（3）该资产公允价值额=RMB86-RMB18=RMB68。甲市场和乙市场均不是资产主要市场，资产公允价值将使用最有利市场价格进行计量。企业主体在乙市场中能够使出售资产收到的净额最大化(RMB26)，因此是最有利市场。题目三：资料：甲公司出于投机目的，201年6月1日与外汇经纪银行签订了一项60天期以人民币兑换1000000美元的远期外汇合同。有关汇率资料参见下表：日期即期汇率60天
34、/$1。甲企业按R6.35/$1购入100万美元，并按即期汇率R6.37/$1卖出100万美元。从而最终实现20000元的收益。会计处理如下:按照7月30日公允价调整6月30日入账的账面价。(6.38-6.37)1000000=10000借：公允价值变动损益10000贷：衍生工具远期外汇合同10000按远期汇率购入美元，按即期价格卖出美元，最终实现损益。借：银行存款(6.371000000)6370000贷：银行存款(6.351000000)6350000衍生工具远期外汇合同20000同时：公允价值变动损益=3000010
35、000=20000(元)借：公允价值变动损益20000贷：投资收益20000题目四：资料：按照中证100指数签订期货合约，合约价值乘数为100，最低保证金比例为8%。交易手续费水平为交易金额的万分之三。假设某投资者看多，201年6月29日在指数4365点时购入1手指数合约，6月30日股指期货下降1%，7月1日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓。要求：做股指期货业务的核算答题要点：交纳保证金(4365*100*8%)=34920元，交纳手续费(4365*100*0.0003)=130.95元。会计分录如下:借：衍生工具-股指期货合同34920贷：银行存款34
36、920借：财务费用130.95贷：银行存款130.95（2）由于是多头，6月30日股指期货下降1%，该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金。亏损额:4365*1%*100=4365元补交额:4365*99%*100*8%-(34920-4365)=4015.80元借：公允价值变动损益4365贷：衍生工具-股指期货合同4365借：衍生工具-股指期货合同4015.80贷：银行存款4015.80在6月30日编制的资产负债表中，“衍生工具-股指期货合同”账户借方余额为349204365+4015.8=34570.8
37、元为作资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中。（3）7月1日平仓并交纳平仓手续费平仓金额为4365*99%*100=432135元手续费金额为=(4365*99%*100*0.0003)=129.64元。借：银行存款432135贷：衍生工具-股指期货合同432135借：财务费用129.64贷：银行存款129.64（4）平仓损益结转借：投资收益4365贷：公允价值变动损益4365形考任务4题目一：A企业在201年6月19日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：接管日资产负债表编制单位：A企业201年6月
38、19日单位：元资产行次清算开始日行次负债及所有者权益清算开始日流动资产：流动负债：货币资金121380短期借款362000以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产50000应付票据85678应收票据应付账款139018.63应收账款621000其他应付款10932其他应收款22080应付职工薪酬19710存货2800278应交税费193763.85流动资产合计3614738流动负债合计811102.48非流动资产：非流动负债：长期股权投资36300长期借款5620000固定资产1031124非流动负债合计5620000在建工程556422股东权益：无形资产482222实收资本776148
39、非流动资产合计2106068盈余公积23767.82未分配利润-1510212.3股东权益合计-710296.48资产合计5720806负债及股东权益合计5720806除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：（1）固定资产中有一原值为660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。（2）应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。（3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备，价值180000元，根据破产法规定属无效行为，
40、该批设备现已追回。（4）货币资金中有现金1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。（5）2800278元的存货中有原材料1443318元，库存商品1356960元。（6）除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为656336元，累计折旧为210212元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。答题要点：单位为元（1）确认担保资产借：担保资产固定资产450000破产资产固定资产135000累计折旧75000贷：固定资产房屋660000（2）确认抵消资产借：抵消资产应收帐款(甲企业)22000贷：应收帐款甲企业22000（3）确
41、认破产资产借：破产资产固定资产180000贷：清算损益清算收益180000（4）确认破产资产应收账款=621000-22000=599000(元)固定资产=1031124-(660000-75000)=446124(元)借：破产资产现金1500银行存款109880其他货币资金10000交易性金融资产50000应收账款599000原材料1443318库存商品1356960长期股权投资36300固定资产446124在建工程556422无形资产482222累计折旧210212贷：现金1500银行存款109880其他货币资
43、应付职工薪酬19710应交税费193763.85贷：优先清偿债务应付职工薪酬19710应交税费193763.85（4）预计破产清算费用并确认优先清偿债务借：清算损益清算费用625000贷：优先清偿债务应付破产清算费用625000（5）确认破产债务应付帐款:139018.63-32000=107018.63(元)长期借款:5620000-450000=5170000(元)借：短期借款362000应付票据85678应付帐款107018.63其他应付款10932长期借款5170000贷：破产债务短期借款362000应付票据85678应付
44、帐款107018.63其他应付款10932长期借款5170000（6）确认清算净资产(原有的所有者权益总额结转)借：实收资本776148盈余公积23767.82清算净资产710296.48贷：利润分配未分配利润1510212.3题目三：资料：1.租赁合同2012年12月10日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：生产线。（2）租赁期开始日：租赁物运抵甲公司生产车间之日（即2013年1月1日）。（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即2013年1月1日2015年12月31日）。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租
46、在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10000元。3.其他资料：（PA，3，8%）=2.5771要求：（1）租赁开始日的会计处理（2）未确认融资租赁费用的摊销（3）租赁固定资产折旧的计算和核算（4）租金和或有租金的核算（5）租赁到期日归还设备的核算答题要点：（1）甲公司租赁开始日的会计处理:第一步，判断租赁类型本题中，最低租赁付款额的现值为257710元(计算过程见后)大于租赁资产原账面价值的90%，即(260000090%)2340000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=10000003+0=3000000(元)计算现值的过程如下:每期租金1000000元的年金现值=1000000(PA，3，8%)查表得知:(PA，3，8%)=2.5771每期租金的现值之和=10000002.5771=2577100(元)小于租赁资产公允价值2600000元。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2577100元。第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额一最低租赁付款额现值=3