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2024.04.01北京
原创史炳凯光辉税月l史炳凯2024-03-2217:06北京
光辉税月
笔者注：
根据财税〔2017〕90号，“一、自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。”此解答明确限制了全额抵扣的范围，避免纳税人扩大理解，错误适用政策的风险。
对此，笔者梳理了多篇官方解答，发现其他一些地区也曾在解答中明确过装修费不适用财税〔2017〕90号全额抵扣政策，如福建、广西、大连、厦门，但是宁波2020-08-11的解答较为独特，“装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，可以全额抵扣；如若不是，需要根据销售额计算抵扣。”但是由于与总局口径及宁波2020-05-18的解答口径不一致，因此谨慎参考，以总局解答以宜。
此为，请教一下各位读者，如果租房企业与房主约定由房主进行装修，租入房屋支付的租金包含装修费，那这样是否就可以按财税〔2017〕90号全额扣除了呢？
国家税务总局：1、2；天津：3；江苏：4；浙江：5；福建：6；湖南：7；广西：8；大连：9；宁波：10、11；厦门：12。
国家税务总局
1
总局问题解答
关于购入固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产以及租入固定资产、不动产后发生的装修费等各类费用进项抵扣问题的执行口径
答复口径：按照《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号附件1)和《财政部税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》(财税〔2017〕90号)等文件规定，纳税人购入固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产以及租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。
2
总局留言公开
请问一般纳税人保险企业（兼营应税免税业务）租入营业用房，该房屋发生装修费用支出，且该项支出无法区分具体用于取得应税业务还是免税业务，当取得增值税专用发票时，可以全额抵扣增值税还是需要按一定分摊比例部分抵扣增值税？
答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。同时根据，第二十九条适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额＋免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。上述回复仅供参考。
天津
3
12366网上留言-天津
问题名称：
租入营业用房发生装修费支出的增值税抵扣问题
纳税人归属地：天津
问题内容：请问一般纳税人保险企业（兼营应税免税业务）租入营业用房，该房屋发生装修费用支出，且该项支出无法区分具体用于取得应税业务还是免税业务，当取得增值税专用发票时，可以全额抵扣增值税还是需要按一定分摊比例部分抵扣增值税？
附件：无附件
答复机构：税务总局天津市税务局
答复内容：
您好！您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：
根据：财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知
财税〔2016〕36号
第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。
纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
同时根据，第二十九条适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额
主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。
感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系12366纳税服务热线或主管税务机关。
江苏
4
江苏留言公开
关于租入房产装修费进项转出的问题
答复单位：国家税务总局江苏省税务局
浙江
5
12366网上留言_浙江
网址：
纳税人归属地：浙江
问题内容：根据财税（2017）90号文，自2018年起纳税人租入不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。请问我司是一家居商场，既有一般计税业务又有简易计税项目，那么请问：1.租入不动产的租金的进项税可以从一般计税项目全额抵扣吗？2.租入不动产的装修费的进项税可以抵扣吗？
答复机构：浙江省
浙江12366中心答复：您好：您在网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：根据《财政部税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号）规定：一、自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定：附件1.营业税改征增值税试点实施办法第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。……上述回复仅供参考，欢迎拨打0571-12366。
福建
6
福建纳税咨询
写信人：林**
留言内容：
您好!我司是人寿保险公司，租入房产用于营业使用，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目，请问该租入房产的装修费进项税额是否可以比照财税2017年90号文件中关于租入不动产的政策执行全额抵扣？如果可以全额抵扣，抵扣方式是否可以追溯至2021年全年
回复部门：省局纳税服务中心
回复内容：
湖南
7
湖南热点问答
广西
8
广西答复列表
广西答复列表_增值税进项税抵扣问题_我单位有2016年4月30日前（旧）和2026年5月1日后（新）的不动产出租，旧不动产采用简易计征，新不动产采用一般征税。请问旧不动产的维修费用支出可…
受理号：2023121229411502
所属信箱：纳税咨询
标题：增值税进项税抵扣问题
咨询内容：我单位有2016年4月30日前（旧）和2026年5月1日后（新）的不动产出租，旧不动产采用简易计征，新不动产采用一般征税。请问旧不动产的维修费用支出可否开具增值税专票在新不动产进行进项税的抵扣？
咨询人：何**
回复单位：国家税务总局广西壮族自治区税务局
大连
9
12366网上留言_大连
租入不动产的租金、装修费进项税抵扣
纳税人归属地：大连
问题内容：根据财税（2017）90号文提示，自2018年1月起，纳税人租入不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。请问我司是一商场，既有一般计税业务又有简易计税项目，那么请问：1.租入不动产的租金可以全额抵扣？2.租入不动产的装修费可以全额抵扣？
答复机构：大连市税务局
宁波
10
12366网上留言_宁波
同时用于一般和简易计税的不动产的装修费用能否全额扣除
纳税人归属地：宁波
问题内容：同时兼用于一般和简易计税的不动产的装修费用能否全额扣除
答复机构：宁波市税务局
宁波市12366呼叫中心答复：装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，可以全额抵扣；如若不是，需要根据销售额计算抵扣。
11
租入不动产进行装修改造是否可以全额抵扣
宁波市12366呼叫中心答复：90号文只是对支付租金部分的进项税额不分全额抵扣，其他的还是需要根据财税【2016】36号附件1.的第二十九条的规定进行处理。
厦门
12
12366网上留言_厦门
租入不动产发生的装修费进项抵扣问题
纳税人归属地：厦门
问题内容：根据2017年90号文提示自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，有用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。请问我司是一家新开业的电影院，既有一般计税业务又有免征增值税项目。那么租入的不动产发生的装修费可以全额抵扣吗
答复机构：厦门市税务局
国家税务总局厦门市12366纳税服务中心答复：
尊敬的纳税人（扣缴义务人、缴费人）您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：
根据《财政部税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号）规定，自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。