甲公司是一家蔗糖生产企业，每年12月份编制下一年的分季度现金预算。2017年年末，预算2018年的相关资料如下：（1）该公司只生产一种1千克装的白砂糖。由于作为原料的甘蔗供货有季节性，采购生产只在第一四季度进行，但销售全年发生。（2）销售收入预计：第一季度1500万元，第二季度750万元，第三季度750万元，第四季度1500万元。所有销售均为赊销。每季度赊销款的2/3当季收回，另外1/3下一季度收回，应收账款年初余额500万元，预计可在第一季度收回。（3）原料采购预计：甘蔗全年原料采购预计支出800万元；第一季度预付原料采购款的50%，第四季度收储原料并支付剩余的50%尾款。（4）付现费用预计：直接人工费用第一四季度均为700万元；制造费用第一四季度均为500万元；第二三季度不进行生产，不发生直接人工和制造费用；销售和管理费用第一季度100万元第二季度50万元第三季度50万元第四季度100万元。直接人工费用制造费用销售和管理费用，均于当季支付。全年所得税费用200万元，分4个季度预交，每季度支付50万元。（5）公司计划在下半年安装两条新生产线，第三四季度分别支付设备及安装款400万元200万元。（6）2017年年末，公司有现金12万元，没有短期投资。为应对季节生产所需的大量资金，2017年年末公司从银行借入短期借款255万元。除该短期借款外，公司没有其他负债。公司根据下季度现金净需求额外加10万元浮动额确定季末最低现金余额，如下季度现金净需求额为负，则最低现金余额为10万元。实有现金低于最低现金余额时，如果有短期投资，先变卖短期投资，仍不足时，再向银行借入短期借款；超过最低现金余额时，如果有短期借款，先偿还短期借款，仍有剩余时，再进行短期投资。借款偿还借款投资和收回投资，数额均为5万元的倍数，均在季度末发生。短期借款年利率为8%，每季度末付息一次；短期投资年报酬率为4%，每季度末结算一次。假设不考虑借款和投资的交易费用。（7）为简化计算，假设2019年第一季度的预计营业收入原料采购及付现费用与2018年第一季度相同。

根据上述资料，编制公司现金预算（结果填入下列表格中，不用列出计算过程）。

计算说明（部分）：

2018年第三季度现金净需求额＝500－750＝-250（万元）＜0，所以：

11.9＋（1000－100）＋（0－第二季度短期投资新增）＋（-第二季度归还银行短期借款－255×2%）≥10

解得：第二季度短期投资新增＋第二季度归还银行短期借款≤896.8（万元）

说明现金剩余896.8万元，可以用于偿还银行借款，如还有现金剩余则剩余部分可用于短期投资。借款余额为255万元，小于896.8万元，可以全额偿还，短期投资额＝896.8－255＝641.8万元。又因为投资金额为5的整数倍，且第二季度期末余额≥10万元，所以第二季度最终短期投资额为640万元。

2018年第四季度现金净需求额＝1950－1250＝700（万元）＞0，所以：

11.8＋（750－500）＋（第三季度短期投资减少＋640×1%）＋（第三季度借入银行短期借款－0）≥700＋10

解得：第三季度短期投资减少＋第三季度借入银行短期借款≥441.8（万元）

说明现金短缺441.8万元，需要收回短期投资，如仍不能满足现金短缺则还需量向银行借款。短期投资余额为640万元，大于441.8万元，不需要向银行进行短期借款。又因为收回投资金额为5的整数倍，且第三季度期末现金余额≥710万，所以第三季度短期投资额为445万元。

2023）甲艺术中心提供美术艺考一对一授课服务，2023年收费标准为每次课1000元，每次课2小时。艺术中心按照授课教师资历和授课水平发放工资薪酬。每小时薪酬100～200元，平均薪酬标准每小时150元，艺术中心免费提供画纸、颜料等材料，平均耗材标准每小时15元。艺术中心月固定成本90000元，2023年7月预计有800学习人次，实际有840学习人次。

2023年7月会计部门提供的业绩报告如表17-17所示。

甲艺术中心2023年7月弹性预算业绩报告如表17-22所示。

教师薪酬成本的工资率差异＝1680×（257040÷1680－150）＝5040（元）（U）

教师薪酬成本的效率差异＝（1680－1680）×150＝0（元）

工资率差异产生的可能原因：安排的授课老师资质水平较原计划高，支付了高于标准的单位小时工资。

材料成本的价格差异＝1680×（21840÷1680－15）＝－3360（元）（F）

材料成本的数量差异＝（1680－1680）×15＝0（元）

价格差异产生的可能原因：供应厂家降低画纸、颜料的售价；企业批量进货取得了优惠价格等。

不合理。根据可控原则，招生部门只对由于招生人数变化带来的作业量差异40000元（F）负责，不对收费单价带来的收入差异16800元（U）负责。教务部只对教师薪酬支出差异5040元（U）负责，不对作业量差异12000元（U）负责。教务部只对材料成本的支出差异3360元（F）负责，不对作业量差异1200元（U）负责。

（1）资产负债表项目（单位：万元）

项目

年末金额

年初金额

流动资产合计

4600

4330

其中：货币资金

100

交易性金融资产

500

460

应收账款

2850

2660

预付账款

150

130

存货

1000

980

流动负债合计

2350

2250

（2）利润表项目（单位：万元）

本年金额

上年金额（略）

营业收入

14500

财务费用

资产减值损失

10

所得税费用

32.5

净利润

97.5

（3）乙公司的生产经营存在季节性，每年3月份至10月份是经营旺季，11月份至次年2月份是经营淡季；

（4）乙公司按照应收账款余额的5%计提坏账准备，2013年年初坏账准备余额140万元，2013年年末坏账准备余额150万元。最近几年乙公司的应收账款回收情况不好，截至2013年年末账龄三年以上的应收账款已达到应收账款余额的10%。为了控制应收账款的增长，乙公司在2013年收紧了信用政策，减少了赊销客户的比例；

（5）乙公司2013年资本化利息支出100万元，计入在建工程；

（6）计算财务比率时，涉及的资产负债表数据均使用其年初和年末的平均数。

要求：

（1）甲公司2015年的主要财务报表数据（单位：万元）。

资产负债表项目

2015年年末

利润表项目

2015年度

货币资金

1050

10000

1750

减：营业成本

6500

300

税金及附加

1200

销售费用

1400

固定资产

3700

管理费用

160

资产总计

8000

40

流动负债

3500

利润总额

1600

非流动负债

减：所得税费用

400

股东权益

4000

负债和股东权益总计

假设资产负债表项目年末余额可代表全年平均水平。

营业净利率

总资产周转次数

权益乘数

24%

0.6

1.5

（2013年）甲公司是一家机械加工企业，采用管理用财务报表分析体系进行权益净利率的行业平均水平差异分析。该公司2012年主要的管理用财务报表数据如下：

2012年

资产负债表项目（年末）：

净经营资产

净负债

200

800

利润表项目（年度）：

3000

税后经营净利润

180

减：税后利息费用

12

168

为了与行业情况进行比较，甲公司收集了以下2012年的行业平均财务比率数据：