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1、行政事业单位内部控制实务操作指南2行政事业单位内部控制实务操作指南目目录录我国现行营业税政策我国现行营业税政策风险评估和控制方法风险评估和控制方法总总则则单位层面内部控制单位层面内部控制评价与监督评价与监督预算业务控制预算业务控制收支业务控制收支业务控制政府采购业务控制政府采购业务控制资产控制资产控制建设项目控制建设项目控制合同控制合同控制行政事业单位内部控制实务操作指南3总括篇绪论第一章总则第二章风险评估和控制方法第三章单位层面内部控制第三章评价与监督行政事业单位内部控制实务操作指南4绪论一、内部控制的起源内部控制（INTERNAICONTROL）是社会发展到一定阶
5、974年：美国注册会计师协会（AICPA）成立审计师委员会1979年：美国注册会计师协会（AICPA）成立内部控制特别顾问委员会19801985：审计界关于内部控制有了大发展1988年：审计准则第55号（SASNo.55)行政事业单位内部控制实务操作指南9内部控制的发展第三阶段：20世纪90年代以来coso成立注：COSO是全国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（TheCommitteeofSponsoringOrganizationsofTheNationalCommissionofFraudulentFinancialReporting）的英文缩写。10行政事业单
6、位内部控制实务操作指南内部控制的发展1992年Coso委员会发布的内部控制整体框架报告所提出的由“三个目标”“五个要素”组成的内部控制整体框架得到了国际普遍的认可，成为最为权威的内部控制理论。成为迄今这止的经典文献其强调的控制环境是内部控制基础，监督是内部控制的实施保障等也引起了我国审计界的高度重视，我国财政部2001年6月发布了内部会计控制规范基本规范（试行）明确了建立健全和完善内部会计控制体系的基本框架和要求。2004年发布的企业风险管理框架是内部控制和一个里程碑从此内部控制规范化成为全球趋势内部控制的发展行政事业单位内部控制实务操作指南11三、我国内部控制理论的发展1999年（P1
7、2）2001年2004年2005年2006年2007年2011年行政事业单位内部控制实务操作指南12四、行政事业单位内部控制规范（试行）即将全面推开2014、1、1施行行政事业单位内部控制实务操作指南13第一章总则一、目前行政事业单位内部控制中存在的问题（P22）1、内控意识相对淡薄2、财务管理制度不健全3、资产管理和控制制度有待加强4、对预算控制缺乏刚性5、费用支出方面缺乏有效控制6、固定资产管理比较薄弱7、票据管理不够严格8、岗位设置不够合理行政事业单位内部控制实务操作指南14第一章总则二、完善行政事业单位内部控制体系的对策建议1、增强内控意识强化会计内控责任2、增强会计基础工作
8、，强化会计系统的控制作用3、完善部门预算制度，强化预算控制4、健全单位内部控制制度体系，规范单位内部行为5、发挥财政与审计部门作用，完善单位内部控制体系行政事业单位内部控制实务操作指南15第一章总则第一节行政事业单位内部控制概述（P26）一、内部控制目标全面性原则重要性原则二、内部控制原则制衡性原则适应隆原则内部环境三、内部控制要素风险评估控制活动信息与沟通内部监督行政事业单位内部控制实务操作指南16第一章总则第二节内部环境内部环境主要构成要素：1、诚信和价值观念2、管理哲学和经营风格3、组织机构设置与权责分配4、单位文化5、人力资源政策6、内部审计机构设置行政事
9、业单位内部控制实务操作指南17第一章总则第二节内部环境内部环境主要构成要素分析：（P33）一、诚信和道德价值观念：成信和道德价值观念是控制环境的重要组成部分，影响到重要业务流程的设计和运行。内部控制的有效性直接依赖于负责创建、管理和监督内部控制的人员的成信和道德价值观念。通过规范以及高层管理人员的身体力行，对成信和道德价值观念的营造和保持。（一）领导的诚信和道德价值观念具有杠杆作用（二）制定行为准则和其他准则（三）管理者对干涉正常程序和凌驾制度行为的态度（四）面临不现实的目标的压力行政事业单位内部控制实务操作指南18第一章总则第二节内部环境二、管理哲学和经营风格（P35P44）管理
10、者的7点管理哲学和经营风格直接决定了一个单位可能采取的内部控制方式以及内部控制制度的受重视程度。它是控制环境中最基本、最重要的因素。7点1、管理层的主导作用2、管理观念3、管理层的经营风格：6点（P36）4、机构设置及权责分配：机构设置应遵循的原则6点机构设置应遵循的程序6点具体作法：资源分配及权利配置框架、组织结构、权责分配行政事业单位内部控制实务操作指南19第一章总则第二节内部环境5、单位文化（P39）单位文化是一切从事经济活动的组织之中形成的组织文化，是单位在长期的经营实践中形成的共同理想、作风、价值观念和行为准则，是一种具有单位个性的信念和行为方式。四要素：制度文化、物质文化、行
11、为文化、精神文化主要内容：价值观念、精神面貌、道德风尚、团体意识、单位形象、规章制度6、人力资源政策良好的人力资源政策不但对更好地惯彻和执行内部控制有很大的帮助，还能保证执行单位政策和程序的人员具有胜任能力和正直品德。完善员工管理的具体要求员工胜任能力的评价行政事业单位内部控制实务操作指南20第一章总则第二节内部环境7、内部审计机构设置（P43）单位应加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性内部审计机构的职责：7点行政事业单位内部控制实务操作指南21第二章风险评估和控制方法主要内容一、风险的识别、分析和应对二、单位层面的风险评估三、业务层面的风险评估四、控制方法行
13、别和评估程序应该考虑可能影响目标实现的外部和内部因素，并且应该分析风险，提供一个控制风险的基础。主要回答：存在哪些风险？哪些风险应予以考虑？引起风险的主要因素是什么？这些风险引起的后果及严重程度如何？风险识别的方法有哪些？内部风险因素：5点外部风险因素：5点行政事业单位内部控制实务操作指南24第二章风险评估和控制方法第一节风险评估（P48）3、风险分析风险分析晨风险识别的基础上对风险发生的可能性、影响程度等进行描述、分析、判断，并确定风险重要性水平的过程，是风险分析的独立环节。风险分析的程序：分析风险因素、风险事故、捕捉风险征兆、确定风险的存在；分析风险的可能性，即发生风险的频率；分析风
14、险发生的可能影响。行政事业单位内部控制实务操作指南25第二章风险评估和控制方法第一节风险评估（P49）4、风险应对在风险识别和风险分析的基础上，单位应该结合具体的实际情况，选择合适的风险应对策略。四种基本类型：风险规避风险降低风险分担风险承受行政事业单位内部控制实务操作指南26第二章风险评估和控制方法第一节风险评估（P51）5、风险评估的监督和评价风险评估的监督和评价过程，包括监督和评价识别风险的充分性以及针对风险所采取的措施的恰当性。风险的监督和评价考虑的主要因素有4点行政事业单位内部控制实务操作指南27第二章风险评估和控制方法第一节风险评估（P52）二、单位层面的风险评估单位层
17、门控制（P64）一、职能部门概述（P64）概念1、职能部门：是指组织中对下属单位具有计划、组织、指挥权力的部门。*2、职能部门化：就是按照组织的职能为基础进行部门划分，即把具有相同职能的工作岗位放在同一个部门。例如：国家粮食局职能部门的设置（P6469）办公室、调控司、政策法规司、监督检查司、财务司、流通与科技发展司，他们各具职能。行政事业单位内部控制实务操作指南32第三章单位层面内部控制第一节职能部门控制（P69）二、职能部门化的优缺点（P69）1、优点：4点2、缺点：2点三、内部控制职能部门的设置行政事业单位内部控制实务操作指南33第三章单位层面内部控制第二节重大事项及关键岗位控
18、制（P70）一、重大事项控制（一）“三重一大”事项三重：重大事项决策：14项重要干部任免：5项重要项目安排：6项一大：大额度资金的使用：5项（二）重大事项控制二、关键岗位控制1、关键岗位：7类2、关键岗位控制：不相容岗位分离轮岗制度胜任能力行政事业单位内部控制实务操作指南34第三章单位层面内部控制第三节会计信息控制（P74）一、会计信息失真的原因1、法律法规不健全有些条款缺乏可行性2、会计基础工作不规范3、外部监督弱化造成会计信息失真4、对违反会计法规的处罚力度不够二、改善措施1、加强法律体系建设，提高法律法规的可操作性2、加强会计队伍建设，夯实会计基础工作3、加强行政事业单位会
19、计制度建设4、遵纪守法，领导先行5、督促单位建立健全内部控制机制并严格执行6、不断提高会计人员的业务素质和职业道德水平7、完善会计监督体系，形成有效的监控机制行政事业单位内部控制实务操作指南35第四章评价与监督第一节内部控制自我评价（P82）概念：内部控制评价：是单位负责人对内部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程一、行政事业单位内部控制的目标合法性、安全性、可靠性、效率性、风险防范二、行政事业单位内部控制的原则1、全面性原则2、重要性原则3、制衡性原则4、适应性原则三、内部控制评价的组织机构行政事业单位内部控制实务操作指南36第四章评价与监督第一节内部控制自我
20、评价（P83）四、内部控制自我评价内容1、内部环境评价2、风险评估评价3、控制活动评价4、信息与沟通评价5、内部监督评价五、内部控制自我评价程序1、制定评价工作方案2、组成评价工作组3、实施现场测试4、认定控制缺陷5、汇总评价结果6、编制评价报告行政事业单位内部控制实务操作指南37第四章评价与监督第一节内部控制自我评价（P86）六、内部控制自我评价方法：1、个别访谈法：5个流程2、调查问卷法：含7个方法七、内部控制自我评价缺陷认定1、内部控制缺陷认定分类标准设计缺陷运行缺陷2、内部控制缺陷认定标准重大缺陷重要缺陷一般缺陷八、内部控制自我评价报告（P90）行政事业单位内部控
21、制实务操作指南38第四章评价与监督第二节内部监督（P90）一、内部监督定义二、内部监督分类：日常监督、专项监督三、内部监督报告行政事业单位内部控制实务操作指南39业务篇业务篇预算业务控制收支业务控制政府采购业务控制资产控制建设项目控制合同控制行政事业单位内部控制实务操作指南40第五章预算业务控制本章的主要内容有：1、预算管理中存在的问题、面临的风险及应对措施2、预算的编制执行、调整3、决算管理4、预算绩效管理行政事业单位内部控制实务操作指南41第五章预算业务控制第一节行政事业单位预算控制概述（P96）一、预算控制的概念广义：预算控制是指通过对预算的编制、审批、执行、调整、分析、考核
23、44第五章预算业务控制第一节行政事业单位预算控制概述（P99）四、行政事业单位预算管理岗位设置要求（一）不相容岗位设置1、预算编制与预算审批2、预算审批与预算执行3、预算执行与预算考核（二）、预算体制的建立行政事业单位内部控制实务操作指南45第五章预算业务控制第二节预算编制控制（P101）一、预算编制的原则1、以人为本、统筹安排的原则2、依法理财原则3、稳妥性原则4、收支平衡的原则5、细化预算的原则6、真实准确的原则7、科学性原则行政事业单位内部控制实务操作指南46第五章预算业务控制第二节预算编制控制（P104）二、编制预算方法1、收入预算编制2、支出预算编制行政事业单位内部控制实
24、务操作指南47第五章预算业务控制第二节预算编制控制（P105）三、预算编制程序1、下达目标2、编制上报3、审议平衡4、审核批准5、下达执行行政事业单位内部控制实务操作指南48第五章预算业务控制第三节预算执行控制（P107）一、预算执行的要求1、权责明确、权责相当2、责任可控3、有效激励二、预算执行控制的实施行政事业单位内部控制实务操作指南49第五章预算业务控制第四节预算调整控制（P110）一、预算调整的程序1、预算执行情况的分析2、预算调整的申请3、预算调整的审查二、预算调整方案的要求1、符合实情2、调整差异3、方案客观、合理三、预算调整控制的实施1、组织机构应健全2、实行报告制度
26、编制质量的对策与建议1、做好编制前的准备工作2、争取财政部门直接与基层预算单位对帐3、提高人员素质，提高对会计决策编制的认识4、把好编审质量的“四关”5、做好数据分析，提高决算水平行政事业单位内部控制实务操作指南52第五章预算业务控制第六节预算绩效管理（P121）概念：一、绩效目标管理1、绩效目标设定2、绩效目标审核3、绩效目标批复二、绩效运行跟踪监控管理三、绩效评价实施管理1、目前存在的问题：3点2、预算绩效考证体系的构建：3点四、绩效评价结果反馈和应用管理行政事业单位内部控制实务操作指南53第六章收支业务控制主要内容收入的概念及管理非税收入的管理票据的管理行政事业单位支出的概念及管理
27、行政事业单位内部控制实务操作指南54第六章收支业务控制第一节行政事业单位收入控制（P132）一、行政事业单位收入概念1、行下单位收入的内容领拨经费的依据和原则、拨入经费领拨经费的方式拨入经费的内容、预算外资金收入、其他收入行政事业单位内部控制实务操作指南55第六章收支业务控制第一节行政事业单位收入控制（P132）一、行政事业单位收入概念2、行政单位收入的内容、财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经费收入、附属单位上缴收入、其他收入行政事业单位内部控制实务操作指南56第六章收支业务控制第一节行政事业单位收入控制（P137）二、行政事业单位收入管理1、不相容岗位分离2、财会部门
28、归口管理3、及时财务处理4、非税收入征收、开具财政票据5、建立健全票据管理制度行政事业单位内部控制实务操作指南57第六章收支业务控制第二节非税收入管理（P139）一、非税收入的概念二、非税收入管理中存在的主要问题1、管理制度还不够完善2、征收管理还存在许多问题3、监任机构分工不明，监督查处不力4、没有彻底解决好激励与约束机制问题5、票据使用管理存在问题行政事业单位内部控制实务操作指南58第六章收支业务控制第二节非税收入管理（P139）三、改进非税收入管理非税收入管理的建议1、依法行政，尽快制定非税收入管理法规2、完善机制，构建公共财政下非税收入管理新模式3、加大非税收入稽查和处罚力度4
29、、继续深化“收支两条线”改革5、重构政府非税收入项目体系，统一预算编制审批行政事业单位内部控制实务操作指南59第六章收支业务控制第三节票据管理（P144）一、票据管理中存在的问题票据填写不规范1、票据使用不符合规定：票据混用违规收费2、票据内容管理不规范3、票据外部监督不全面二、改进票据管理的建议1、加强业务培训，提高人员政治和业务素质2、健全票据内部管理制度3、明确和细化票据的使用范围4、加强票据的外部监督，加大惩罚力度行政事业单位内部控制实务操作指南60第六章收支业务控制第四节行政事业单位支出控制（P148）一、行政事业单位支出的概念经费支出1、行政单位支出的内容拨出经
30、费结转自筹基建事业支出2、事业单位支出的内容经营支出上缴上级支出对附属单位补助支出行政事业单位内部控制实务操作指南61第六章收支业务控制第四节行政事业单位支出控制（P150）二、行政事业单位支出管理的要求1、建立健全内部管理制度2、明确岗位职责3、建立健全债务内部管理制度基本规定三、行政事业单位支出过程控制专项资金管理支出控制规范四、行政事业单位支出核算控制行政事业单位内部控制实务操作指南62第七章政府采购业务控制主要内容1、行政事业单位采购控制的基本概念2、政府采购与付款业务流程及控制要求3、政府采购关键内部控制行政事业单位内部控制实务操作指南63第七章政府采购业务控
31、制第一节政府采购控制概述（P158）一、政府采购定义二、政府采购的特点三、政府采购的组织形式：集中采购模式分散采购模式制度设计风险四、政府采购的主要风险：信息技术应用风险信息不对称风险道德风险行政事业单位内部控制实务操作指南64第七章政府采购业务控制第二节付款流程及控制要求（162）一、政府采购流程及要求（一）、政府集中采购工作程序及要求：6点（二）、部门集中采购工作程序和要求：7点（三）、自行采购的工作程序：6点二、采购的操作流程及要求（一）、财政拨款采购操作流程及要求1、采购项目的立项2、采购方式的确定3、采购的具体实施：6点（二）、单位自有资金采购操作流程及要求：5点（P
35、单位流动性强、控制风险高的资产，贯穿于经济活动的全部过程，因此加强货币资金管理，建立和完善货币资金内部会计控制，对保护行政事业单位资产的安全完整，以及业务的正常运转起着非常关键的作用。行政事业单位内部控制实务操作指南70第八章资产控制第一节货币资金控制（P186）一、货币资金的内部控制目标1、货币资金的安全性2、货币资金的完整性3、货币资金的合法性4、货币资金记录的真实可靠性5、货币资金的效益性行政事业单位内部控制实务操作指南71第八章资产控制第一节货币资金控制（P187）二、货币资金的内部控制环境1、管理决策者2、员工的职业道德和业务素质3、内部审计行政事业单位内部控制实务操作指南7
36、2第八章资产控制第一节货币资金控制（P188）三、存在的缺陷及应对措施缺陷：1、不相容职务混岗2、未批或越权审批3、货币资金记录不准确不完整，忽视银行对帐4、票据、印章问题5、控制环境缺陷应对措施：1、明确分工和审批权限2、加强现金和银行存款的管理3、加强资金的会计记录4、加强票据和印章的管理行政事业单位内部控制实务操作指南73第八章资产控制第一节货币资金控制（P189）四、货币资金内部控制的关键1、职责分工（1）货币资金支付的审批与执行；（2）货币资金的保管与盘点清查；（3）货币资金的会计记录与审计监督。行政事业单位内部控制实务操作指南74第八章资产控制第一节货币资
38、、固定资产的入帐控制行政事业单位内部控制实务操作指南78第八章资产控制第二节固定资产控制（P200）三、固定资产使用、维护控制1、不相容职务分离2、固定资产的使用控制3、固定资产的维护保养制度4、固定资产的定期盘点制度5、固定资产的清查控制四、固定资产处理和转移控制1、不相容职务分离2、固定资产的处置控制：出售报废转移第二节固定资产控制（P200）三、固定资产使用、维护控制1、不相容职务分离2、固定资产的使用控制3、固定资产的维护保养制度4、固定资产的定期盘点制度5、固定资产的清查控制四、固定资产处理和转移控制（P210）1、不相容职务分离2、固定资产的处置控制：出售报废转移行政
41、控制（P238）一、立项控制1、可行性分析的风险控制措施应实行项目法人负责制规范可行性分析报告编制，进行多方案比较建立咨询资格审查制度和项目后评价体系加强从业人员培训和充分发挥技术经济人员的作用2、工程项目设计风险控制初步设计阶段风险控制施工图设计阶段风险控制加强设计队伍内部管理是控制工程项目风险的重要手段二、招标控制1、项目招标前期的控制：6点2、项目招标实施阶段的控制：4点行政事业单位内部控制实务操作指南84第九章建设项目控制第三节建设与验收控制（P238）一、实行严格的工程监理制度二、加强对工程阶段价款结算的管理三、及时编制竣工决算1、概预算编制内部控制政策和措施2、竣工决算环节内部