贷：主营业务收入（预期有权收取的对价金额）
预计负债——应付退货款（预期将退还的部分）
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
应收退货成本
贷：库存商品
【提示】
（1）每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。
（2）即，后续相应的调整预计负债、应收退货成本；主营业务收入和主营业务成本。
二、附有质量保证条款的销售
（1）若客户可选择单独购买质保，即质保是单独定价或议定的，视为一项履约义务。即视同为服务性质的质保，公司提供的质保是所销售商品符合既定标准之外提供的额外服务，应确定单独售价，并进行价格分摊。
（2）如果客户不具有单独购买质保的选择权，则按《或有事项》会计准则规定进行会计处理。即视同为保证性质的质保，公司提供的质保是所销售商品不符合既定标准时提供的无偿维修，应确认预计负债。
借：银行存款
贷：主营业务收入
合同负债
借：销售费用
贷：预计负债
【例题】
甲公司与客户签订合同，销售一部手机。该手机自出售起一年内如果发生质量问题，甲公司负责提供质量保证服务。此外，在此期间内，由于客户使用不当（例如手机进水）等原因造成的产品故障，甲公司也免费提供维修服务。该维修服务不能单独购买。
①甲公司针对产品的质量问题提供的质量保证服务是为了向客户保证所销售商品符合既定标准，因此不构成单项履约义务；
②甲公司对由于客户使用不当而导致的产品故障提供的免费维修服务，属于在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供的单独服务，尽管其没有单独销售，该服务与手机可明确区分，应该作为单项履约义务。
因此，在该合同下，甲公司的履约义务有两项：销售手机和提供维修服务，甲公司应当按其各自单独售价的相对比例，将交易价格分摊至这两项履约义务，并在各项履约义务履行时分别确认收入。
甲公司提供的质量保证服务，应当按照或有事项的要求进行会计处理。
三、主要责任人与代理人
【理解】可以联想到网购平台，是自营还是只是提供平台。
（1）该企业为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入；
四、附有客户额外购买选择权的销售
合同负债（未来行使or失效时，转为收入）
20×7年1月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在甲公司每消费10元可获得1个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元。截至20×7年1月31日，客户共消费100000元，可获得10000个积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为95%。假定上述金额均不包含增值税等的影响。
参考答案：
①甲公司认为其授予客户的积分为客户提供了一项重大权利，应当作为一项单独的履约义务。
客户购买商品的单独售价合计为100000元，考虑积分的兑换率，甲公司估计积分的单独售价为9500元（1元×10000个积分×95%）。甲公司按照商品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊，具体如下：
分摊至商品的交易价格＝100000×[100000÷(100000＋9500)]＝91324(元)
分摊至积分的交易价格＝100000×[9500÷(100000+9500)]＝8676(元)
因此：甲公司应当在商品的控制权转移时确认收入91324元，同时确认合同负债8676元。
借：银行存款100000
贷：主营业务收入91324
合同负债8676
②截至20×7年12月31日，客户共兑换了4500个积分，甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，仍然预计客户总共将会兑换9500个积分。因此，甲公司以客户兑换的积分数占预期将兑换的积分总数的比例为基础确认收入。
积分应当确认的收入＝8676×（4500÷9500）＝4110(元)；
剩余未兑换的积分＝8676－4110＝4566(元)，仍然作为合同负债。
借：合同负债4110
贷：主营业务收入4110
③截至20×8年12月31日，客户累计兑换了8500个积分。甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，预计客户总共将会兑换9700个积分。
积分应当确认的收入＝8676×（8500÷9700）－4110＝3493(元)；
剩余未兑换的积分＝8676－4110－3493＝1073(元)，仍然作为合同负债。
五、向客户授予知识产权许可
第一步：评估该知识产权许可是否构成单项履约义务。
第二步：
A：未构成单项履约义务：企业应当将该知识产权许可和其他商品一起作为一项履约义务进行会计处理。
B：构成单项履约义务的
①合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动。（详见下列补充内容）
②该活动对客户将产生有利或不利影响。
③该活动不会导致向客户转让商品
六、售后回购
七、预收款销售
八、向客户收取的无需退回的初始费
【经典例题】——附有销售退回条款的销售（涉及对于退货率的重新估计）
甲公司是一家健身器材销售公司，2017年11月1日，甲公司向乙公司销售6000件健身器材，单位销售价格为600元，单位成本500元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为360万元，增值税额为61.2万元。健身器材已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，乙公司应于2017年12月31日之前支付货款，在2018年3月31日之前有权退还健身器材。甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率约为20%。在2017年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的健身器材会被退回。甲公司为增值税一般纳税人，健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定健身器材发出时控制权转移给乙公司。甲公司的账务处理如下：
要求：编制有关会计分录。
（1）2017年11月1日发出健身器材时
借：应收账款421.2
贷：主营业务收入288
预计负债-应付退货款72
应交税费-应交增值税（销项税额）61.2
借：主营业务成本240
应收退货成本60
贷：库存商品300
（2）2017年12月31日收到货款时
借：银行存款421.2
贷：应收账款421.2
（3）2017年12月31日，甲公司对退货率进行重新评估
借：预计负债-应付退货款36
贷：主营业务收入36
借：主营业务成本30
贷：应收退货成本30
（4）2018年3月31日发生销售退回，实际退货量为500件，退货款项已经支付
借：库存商品25
主营业务成本5
应交税费-应交增值税（销项税额）5.1
贷：主营业务收入6
银行存款35.1
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