为帮助大家考前巩固知识点和提醒注意事项，咱们推出对应科目完整版考前提醒，大家可以收藏+发给一起备考的朋友。
其他科目，班班已经一并发出。同学们可以在公众号页面获取对应学科考前提醒。
祝同学们2023中级必过！
01
中级会计实务考前提醒
考前1小时很重要，别浪费
尽量提前1个半小时到达考场，把自己错题或者笔记拿出来，特别是记不准的内容，来个最后的突击背诵。这样，到了考场，遇到就能直接得分。
02
正式开考怎么做？
①先简单看一下试卷，特别是看一眼主观题是哪些题目。
因为主观题和客观题经常会有联系，不经意间就能启发解题思路，相当于提前给主观题预热，答题效果明显不同。
②先做自己会做的题目，不要死磕题目。
遇到不会的题目，不要紧张，更不要死磕，每年2百万中级考生，只有个别能得满分，所以不管学得多好，考试一定会遇到不会的，这时千万不要紧张，也不要跟它死磕，做个标记赶紧去做下一题。
03
会计分录可以合并写吗？
不建议合并！尽量分开写！这样你错一个还会得到一半的分数！
04
会计分录必须写二级科目吗？
根据题目要求，题目要求就需要写，否则就不用。
根据经验，金融资产、长期股权投资（权益法）、投资性房地产（公允价值计量）会要求写二级科目，其他不用。
05
会计分录用万元还是用元？
单位是元，还是万元，要看题目要求，一般是以万为单位。
会计分录数字一般不用写单位。
中级会计实务大题考点预测
1.非货币性资产交换、债务重组结合基础资产考大题
首先第一道题，它一定是考基础资产，而且是结合非货币性资产交换、债务重组来考基础资产。
咱们中级考试比较基础，每年都有一道计算分析题来考基础资产，固定资产、无形资产或是投资性房地产，就看你抽中的是哪一套。但今年，大概率是通过非货币性资产交换或者债务重组的方式来取得资产，然后往下考察资产的后续计量、处置。
2.金融资产+长期股权投资+合并报表
长期股权投资，今年必考大题。有2种出题方式。
第2种方式，是结合企业合并、合并报表考察。以前一般是通过发行股份或者支付银行存款来取得对子公司的控制权，然后要求编写个别报表的分录、合并报表调整抵销分录。今年还可能结合非货币性资产交换或者债务重组来考察。
举个例子，甲公司通过债务重组或者通过非货币资产交换取得对乙公司的股权，考甲公司他在个别报表这个债务重组，或者非货币性资产交换的分录，以及考他个别和合并报表该怎么去编分录。
3.收入
收入，是企业最重要的交易。收入准则，又是全新修改的准则，近几年每年必考大题，去年3套试卷，每套都考。今年肯定必考大题。
这几个点大家务必要扎实掌握。那怎么去掌握？很简单，只需要把前几年，比如前五年的真题里面的每个知识点吃透，我觉得收入你就拿下了。
4.所得税
所得税，这几年单独出大题的次数有下降，经常会结合基础资产来一起考察。但是，也不能掉以轻心，说不定今年就会继续单独考察大题。
5.会计调整
会计调整其实挺难，大家都不想遇到它，但中级这两年就还喜欢考。因为它能结合很多章节来考察，像日后调整事项就能结合或有事项、收入、所得税、差错更正一起来考。遇到了也不要慌，只要把我给大家总结的万能套路掌握，基本就没问题。
万能套路：调整分录等于正确分录减去错误分录。按照税前、税中、税后这三个步骤去分析。
6.租赁
我觉得租赁在今年出题的可能性非常高，千万不要掉以轻心。当然，租赁他如果考到，他不会考的特别难，他一定是考承租人的处理。
出租人的话他不会考大题，只要掌握的客观题的程度就可以，重点掌握经营租赁、融资租赁怎么区分？学会计算经营租赁每期的租金收入是多少，就可以应付考试。
中级会计实务最终考点点拨
固定资产
（一）固定资产初始计量
1.固定资产的确认
（1）安全或环保设备，属于固定资产。
（2）固定资产的各组成部分，如果具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，应将各组成部分确认为单项固定资产。
（3）周转材料一般属于存货，不属于固定资产。
2.固定资产初始计量
（1）固定资产成本=达到预定用途前+合理必要支出
易错点：专业人员服务费（√）、借款费用（资本化√、费用化×）、维护费（×）
（2）需要安装——在建工程，领用物资按账面价值（不含税）计入成本
（3）一笔款项购入多项固定资产——按公允价值比例分摊成本
（4）存在弃置费用——按其现值计入成本
（二）固定资产后续计量
1.固定资产折旧
（1）折旧范围：除特殊情况（提足折旧、单独计价入账的土地，更新改造、持有待售），对所有固定资产折旧，包括达到预定使用状态但未投入使用的固定资产。
（3）特殊情况
已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算：按估计价值折旧；待办理竣工结算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
（4）复核：企业至少应当于每年年度终了，对固定资产使用寿命、预计净残值、折旧方法进行复核（不对已计提折旧复核），如果发生重大改变应进行调整。
（5）折旧方法
2.固定资产后续支出
（1）资本化：更新改造、改扩建、改良、更新重要部件（如发动机）
更新改造后账面价值=更新改造前的账面价值+资本化支出-被替换部分账面价值（题目经常给出的是其原价，要求出折旧）
（2）费用化：日常修理、维护保养、交强险等
（销售部门——销售费用，行政管理部门——管理费用，生产车间——制造费用）
（三）固定资产处置
1.通过固定资产清理科目（对外转让、报废——固定资产清理；内部重分类——不用）
2.处置净损益=收到价款-处置费用-账面价值
3.报废——营业外收支（不影响营业利润）；出售、转让——资产处置损益（影响营业利润）
无形资产
（一）初始计量
1.土地使用权
看用途，一般单独确认为无形资产（例如为建造办公楼外购土地使用权支付的价款，不计入办公楼的建造成本，计入无形资产），但房地产开发企业用于建造商品房则作为存货，用于出租或者资本增值的作为投资性房地产。
2.内部研发支出（经常考大题）
研究阶段——全部费用化（管理费用），以后不能调整入成本
开发阶段——符合条件之后才资本化（注册费计入成本，宣传费、培训费不计入）
不能区分，全部费用化
【提示】内部研发，税法允许加计扣除，需要纳税调整，但不确认递延所得税资产
3.分期付款购买：按现值入账
（二）后续计量
1.摊销范围：使用寿命有限的才摊销；使用寿命不确定的不摊销，但每年要进行减值测试。
2.摊销方法：反映经济利益预期消耗方式，有直线法（无法确定的）、产量法（有特定产量限制的）、加速摊销等。
4.对应科目：根据用途资本化或费用化（生产产品-制造费用；出租-其他业务成本...）
5.复核：至少每年对摊销情况进行复核（同折旧的复核，发生改变属于会计估计变更）
6.减值：减值后视为新资产重新摊销（同折旧）；未达到预定用途、寿命不确定的无形资产即使未发生减值迹象也要进行减值测试；不可以转回
（三）处置
报废——营业外支出
出售、转让——资产处置损益
投资性房地产
（一）投资性房地产的范围
属于：已出租的地和房，持有准备增值的地
不属于：计划出租、租入再转租、闲置土地、自用的（包括职工宿舍楼）、存货（房企待售商品房、建商品房的土地使用权）
特殊：空置、在建建筑物（以董事会决议为准）、混用建筑物（能分-投资性房地产、不能分-固定资产）
（二）计量模式及变更
1.计量模式：成本or公允
成本模式：租金收入、折旧or摊销（计入其他业务成本）、减值；再开发/更新改造期间，停止折旧或摊销；后续费用化支出计入其他业务成本
公允模式：租金收入、公允价值变动（计入公允价值变动损益）；3不（不折旧、不摊销、不减值）
2.计量模式变更
只能由成本变公允，不能公允变成本
属于会计政策变更，差额计入留存收益，不影响损益。
（三）资产用途转换
1.非投——成投：无差额，调换对应科目即可（开发产品特殊）
2.公投——非投：差额计入公允价值变动损益
3.非投——公投：差额区分处理
公<账，差额计入公允价值变动损益
公>账，计入其他综合收益
【提示】“公允价值变动损益”科目在利润表列报为“公允价值变动收益”项目
（四）投资性房地产的处置
成本模式：确认收入、结转成本
公允模式：确认收入、结转成本、结转公允价值变动损益、结转其他综合收益
处置影响损益金额=（售价-账面价值）+结转其他综合收益
非货币性资产交换
（一）非货币性资产交换的认定（考客观题）
问法1：该交易是否属于非货币性资产交换
同时满足2个条件→属于非货币性资产交换
1.交换双方换出的都是非货币性资产
2.补价比例<25%
【提示】
（1）货币性资产主要有银行存款、各种应收款项、准备持有至到期的债券
（2）补价比例是用不含税补价除以换出、换入资产中最大的公允价值
问法2：该交易是否按照非货币性资产交换处理
有5个特殊的交换不按非货币性资产交换处理，按其他准则处理。
（1）换出存货方（按收入准则）
（2）交换涉及金融资产（按金融工具准则）
（3）交换涉及企业合并（交换取得/处置子公司长投：按合并准则）
（4）交换涉及使用权资产、应收融资租赁款（按租赁准则）
（5）交换属于权益性交易
（二）非货币性资产交换的会计处理（考主观题）
1.首先判断计量模式
具有商业实质+资产公允能可靠计量→公允模式；否则，账面模式
2.确定换入资产成本
3.终止确认换出资产
公允模式：视同销售换出资产，换出资产的公允与账面价值的差额计入当期损益。
账面模式：只结转换出资产的账面价值，不存在差额，不影响损益。
【提示】公允模式换出资产公允与账面价值的差额
1.存货、投资性房地产：确认收入、结转成本
2.固定资产、无形资产：资产处置损益
3.金融资产：一般计人投资收益，其他权益工具投资计人留存收益，还要记得结转其他综合收益。
4.长期股权投资：投资收益，权益法长投还要结转其他综合收益、资本公积—其他资本公积。
债务重组
（一）债务重组的认定（考客观题）
不改变交易对手方，就清偿债务重新达成协议
【提示】不要求债务人发生财务困难，不要求债权人做出让步
（二）债务重组的方式
1.以资产抵债
2.债转股
3.修改其他条款
4.以上三种方式的组合
（三）债权人的会计处理
视同销售。
1.相当于先卖掉原债权，公允与账面价值的差额计人投资收益。
2.然后再买入抵债资产。
（1）抵债资产如果是金融资产，按其公允价值入账。
（2）如果是非金融资产，按放弃债权公允价值入账。
（3）如果为取得资产发生交易费用，一般计入成本，交易性金融资产、成本法长投除外。
（四）债务人的处理
不视同销售。
1.如果是资产抵债，抵债资产的账面价值与清偿负债账面价值的差额计入当期损益。
2.如果是发行股份抵债，发行股份公允价值与清偿负债账面价值差额计入当期损益。
3.如果是修改其他条款，债务重组后新负债的入账价值与清偿原负债账面价值的差额计人当期损益。
4.计入当期损益的科目，要看是否存在非金融资产抵债，有就用其他收益；没有就用投资收益。
1.债务人以存货抵债，不视同销售，不确认收入、结转成本。
2.债务人以金融资产抵债，记得要结转其他债权投资、其他权益工具投资的其他综合收益。
金融资产和金融负债
（一）金融资产重分类
债权投资、其他债权投资、交易性金融资产（债务工具投资）可以重分类（前提：业务模式改变）。
金融负债、其他权益工具投资不得重分类。
（二）交易性金融资产：以公允价值计量，变动计入当期损益
影响损益的金额=-初始计量交易费用+宣告发放现金股利/计提利息收入+期末公允价值变动+出售价款与账面价值差额
1.初始计量：交易费用计入投资收益（影响营业利润）,已宣告但尚未发放的现金股利（已到付息期但尚未领取的利息）计入应收股利（应收利息）
2.后续计量：按公允价值，不考虑减值；公允价值变动计入公允价值变动损益（影响营业利润）；宣告发放现金股利（计提利息收入）——应收股利（应收利息）、投资收益
3.处置：差额——投资收益；不结转公允价值变动损益
（三）债权投资：以摊余成本计量
1.初始计量：交易费用——计入初始成本，影响利息调整金额；债权投资——成本=面值，利息调整=实际支付款项-面值；已到付息期但未领取的利息——应收利息。
2.后续计量：摊余成本（实际利率）
核心公式：
期末摊余成本=期初摊余成本x（1+实际利率）-当期应收到的款项
=期初本金（期初摊余成本）+实际利息（投资收益）-票面利息（应收利息）（如果计提减值，还要减去减值准备）
投资收益=期初摊余成本x实际利率
应收利息=面值x票面利率
3.处置：差额——投资收益
（四）其他债权投资：以公允价值计量，变动计入其他综合收益（可以重分类进损益）
1.初始计量：交易费用计入成本，二级科目成本登记面值，实际成本与面值差额计入利息调整；已到付息期但未领取的利息——应收利息。
2.后续计量：
（1）计提利息收入，同债权投资
（2）确认公允价值变动，计入其他综合收益，
累计公允价值变动=公允价值-账面余额
当期公允价值变动=累计公允价值变动-期初累计公允价值变动
（3）要考虑减值（预期信用损失）
3.处置：差额计人投资收益，其他综合收益要转出到投资收益。
（五）其他权益工具投资：特殊指定,以公允价值计量，变动计入其他综合收益（不能重分类进损益）
1.初始计量：交易费用计入成本；已宣告未发放现金股利计入应收股利
（1）宣告发放现金股利——应收股利、投资收益（唯一影响损益的事项）
（2）确认公允价值变动，计入其他综合收益
（3）不考虑减值
3.处置：差额计入留存收益，其他综合收益要转出到留存收益。
【关联考点】外币金融资产汇兑差额的处理
【提示】应收利息、应收股利的汇兑差额计入财务费用。
（六）金融工具减值
长期股权投资和合营安排
1.长投分类
成本法（控制：同控合并-账面价值计量；非同控合并-公允价值计量）
权益法（重大影响-联营企业、共同控制-合营企业）
2.交易费用
成本法→管理费用
权益法→长投成本
【提示】发行股票佣金、手续费：冲减资本公积——股本溢价；发行债券费用：计入应付债券——利息调整
1.成本法：除非发生减值，账面价值保持不变。
2.权益法：6步法，跟屁虫，代表享有权益份额
调初始成本（成本<净资产公允份额）+调后续变动（赚钱、亏钱、分钱、其他综合收益、其他权益变动）。
不调：所有者权益内部项目的变化（发放股票股利、盈余公积转增资本）、发行一般债券等。
权益法难点：要对净利润进行2个调整
（1）在购买日被投资单位资产评估增值：每年都是减去当年已实现部分
（2）发生内部交易：交易当年减去未实现、以后年度加回当年已实现
【提示】在合并报表，只需要考虑第（1）个调整，不需要考虑内部交易影响
1.成本法：收到价款与账面价值的差额计入投资收益。
2.权益法：
（1）收到价款与账面价值的差额计入投资收益
（2）结转其他综合收益（计入投资收益or留存收益）
（3）结转资本公积——其他资本公积（计入投资收益）
【提示】投资企业确认的其他综合收益结转去向要与被投资单位保持一致（你去哪我去哪）
（四）长投转换
处理原则：跨界
（1）个别报表：看科目是否改变，改变则视同销售（先卖后买），按公允价值计量。否则，按账面价值计量。
①金融资产与长投互转：原资产视同出售，新资产以公允价值计量。
②长投之间互转：原资产按账面价值结转，不视同出售，但成本法转权益法要进行追溯调整。
（2）合并报表：看控制权是否转移，改变则视同销售（先卖后买），按公允价值计量。
例如：权益法转成本法，个别报表长投初始成本=账面价值+公允价值，合并报表合并成本=公允价值+公允价值
（五）会计分录（主观题重要考点）
1.权益法长投会计分录
2.长投的转换
财务报告
（一）合并报表调整抵销基本步骤（2个调整3个抵销，务必记住，且严格按照步骤解题）
步骤一：对子公司报表项目进行调整（调子公司）
步骤二：按权益法调整长期股权投资账面价值（调母公司）
步骤三：抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益（抵权益）
步骤四：抵销母公司投资收益与子公司当年的利润分配（抵损益）
步骤五：抵销未实现内部交易损益（抵交易）
提示：
1.调整分录是在合并工作底稿中做的，属于“调表不调账”，用的是报表项目（区别于会计科目）。
2.以上调整属于追溯调整，跨年度的，要区分以前年度损益（年初未分配利润）和本年度损益。
3.什么时候要编制合并报表
（1）购买日
（2）购买日之后每个资产负债表日
4.合并报表是以购买日被投资单位可辨认净资产公允价值为基础进行编制，因此，购买日之后编制合并报表，均需以购买日为起点进行追溯调整。
5.调整抵销分录怎么记忆
（1）记住连续编制合并报表的分录即可
（2）按照抵销期初、抵销本期2个部分来记忆，涉及以前年度的损益，则用年初未分配利润代替。
6.第二步调整母公司长投时，调整被投资单位实现净利润时，只需考虑一个特殊因素（公允与账面的差异），暂不考虑未实现内部交易的影响！因为在第五步会单独编制抵销分录。
（二）合并报表完整会计分录
【提示】合并报表计算调整后净利润只考虑第1个调整，不考虑内部交易未实现损益（第五步单独抵销）。
（二）合并财务报表合并范围的确定——以控制为标准（不是单纯以持股比例）
1.考虑因素
享有可变回报+拥有权力+有能力运用权力影响回报金额+对被投资方的设立目的和设计的分析等。
2.特殊情形
收入
收入确认和计量的五步法
第1步，识别与客户订立的合同。
第2步，识别合同中的单项履约义务。
第3步，确定交易价格。
第4步，将交易价格分摊至各单项履约义务。
第5步，履行每一单项履约义务时确认收入。
【提示】第1.2.5步与收入的确认有关，第3.4步与收入的计量有关。
（一）识别与客户订立的合同
合同变更：企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理：
补充：2个标准→3种情形
（二）识别合同中的单项履约义务
1构成单项履约义务的条件
商品本身可区分+合同层面可区分（无关联）
2.不构成单项履约义务的情形
（1）整合为组合产出：建造办公楼
（2）需要重大修改或定制：销售软件+提供定制化安装
（3）与其他商品高度关联：设计+生产样品
（三）确定交易价格
1.可变对价（预期有权收取的对价金额，不含预计退还款项、代收增值税）
（1）最佳估计数：期望值or最可能发生金额
（2）重大限制：不超过极可能不发生重大转回的金额
按照现销价格确认收入，与合同对价的差额，确认为未实现融资收益（先交付后收款）或者未确认融资费用（先收款后交付），在合同期间采用实际利率法摊销。
（1）企业向客户提供重大融资利益（赊销）
（2）客户向企业提供重大融资利益（预收款销售）
3.非现金对价（以存货进行非货币性资产交换）
（1）交易价格
非现金对价的公允价值→转让商品单独售价
（2）非现金对价公允价值变动
①因对价形式而发生变动，变动金额不计入交易价格。
4.应付客户对价（销售返利、商品进场费）
一般冲减交易价格，属于向客户购买商品的除外。
（四）将交易价格分摊至各单项履约义务
（1）合同包含多项履约义务的，按单独售价比例分摊交易价格。
（2）如果单独售价无法直接观察的，采用市场调整法、成本加成法、余值法等方法合理估计单独售价。
（3）考虑因素
（五）履行每一单项履约义务时确认收入
1.在某一时段内履行的履约义务
（1）判断标志：满足以下3个条件之一
①客户不断收到并消耗企业履约所带来的经济利益。
②客户能够控制企业履约过程中在建的商品。比如，在客户的土地上建造厂房。
③商品具有不可替代用途+累计收款权（覆盖成本和利润）。比如，由于商品是按照客户的特殊指示生产的，所以它的一部分是不能被单独卖掉。
（2）收入确认方法
按照履约进度确认收入。
履约进度确认方法：产出法、投入法。
（3）账务处理
本期确认的收入=预计总收入x履约进度-以前累计确认的收入
本期结转的成本=预计总成本x履约进度-以前累计结转的成本
2.在某一时点履行的履约义务：不属于某一时段履行的义务
（1）收入确认时点：在转移商品控制权时确认收入
判断控制权是否转移的5个考虑迹象：
①企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品附有现时付款义务。
②企业已将该商品的法定所有权转移给客户。
③企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。
④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权的风险和报酬。
⑤客户已接受该商品。
（2）几个特殊考虑
①委托代销：委托方转让商品时不确认收入。
②售后代管：同时满足4个条件才表明客户取得控制权
具有商业实质+商品能够单独识别（如单独存放）+商品可以随时交付+企业不能自行使用或出售
（六）合同成本
1.合同取得成本
为取得合同发生+预期能够收回+属于增量成本（销售佣金）→合同取得成本
摊销期限不足1年的，可以在发生时直接计入当期损益。
2.合同履约成本
为履行合同发生+不属于其他资产范围+满足资产确认条件→合同履约成本
计入当期损益的有：
（1）管理费用，除非这些费用明确由客户承担。
（2）非正常消耗。
（4）无法区分的支出。
（七）特定交易的会计处理
1.附有销售退回条款的销售
（1）转移控制权时：确认收入、结转成本
（2）资产负债表日重估退货率：多退少补
（3）退货期满时：
支付银行存款，冲预计负债，差额计入主营业务收入。
收回商品，冲应收退货成本，差额计人主营业务成本。
2.附有质量保证条款的销售
3.主要责任人和代理人
（1）区分原则：是否在转让前控制商品
拥有控制权→主要责任人→按照总额确认收入
不拥有控制权→代理人→按照手续费或者净额确认收入
（2）作为主要责任人的常考情形
①自第三方取得商品控制权后再转让。
②能够主导第三方代表企业向客户提供服务。
③自第三方取得控制权后，提供重大服务将商品与其他商品整合成组合产出转让给客户。
（3）考虑因素：定价权、存货风险、售后风险。
4.附有客户额外购买选择权的销售
5.授予知识产权许可
分析思路：是否构成单项履约义务——属于某一时段还是某一时点
（1）某一时段履行的履约义务
同时满足3个条件：企业预期从事重大影响活动、活动对客户将产生有利或不利影响、活动不会导致向客户转移商品。
（2）按销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在以下两项孰晚的时点确认收入：
①客户后续销售或使用行为实际发生。
6.售后回购
区分2种情形处理：
情形1：因存在与客户的远期安排而负有回购义务（确定回购）或企业享有回购权利：企业具有回购权利或义务，客户未取得商品控制权
权利：回购价<原售价→租赁交易
义务：回购价≥原售价→融资交易
情形2：应客户要求回购商品（客户有选择权）
合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因：
（1）无（回购价<回购时市场价）：按附有销售退回条款的交易处理。
（2）有（回购价>回购时市场价）：同情形1处理。
回购价<原售价，租赁交易。
回购价≥原售价，融资交易。
【过关笔记】
（1）合同资产VS应收账款VS长期应收款
（2）合同负债VS预收账款VS预计负债VS其他应付款
（八）影响损益
影响损益=影响利润，只要是下面利润表中的项目，就会影响净利润，就会影响损益。
影响营业利润的项目包括“1314”，1个收入，3类费用，1类损失，4个收益，为了帮助记忆，向老师编了个口诀，企业对营业利润的爱是一生一世（1314），因为企业目的为了赚钱，而营业利润是质量最高的利润，所以企业最爱它。
附图：
所得税
（一）计税基础
账面价值：站在会计角度，资产负债表上资产、负债的确认价值。
计税基础：站在税法角度，资产负债表上资产、负债的确认价值。
1.资产的计税基础
某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。
资产计税基础=资产取得成本-已经税前扣除金额
2.负债的计税基础
负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前打扣除的金额
（二）暂时性差异
1.定义
暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。
2.分类
根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
说明：资产账面价值>计税基础，该资产未来期间费用化金额不能全部税前扣除，导致未来期间纳税调增，产生经济利益流出，应该确认为负债。
3.特殊项目产生的暂时性差异
税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减：可以减成少未来期间应纳税所得额，属于可抵扣暂时性差异。
（三）递延所得税负债、递延所得税资产
1.一般规定：暂时性差异——递延所得税资产/负债——所得税费用
提示：根据谨慎性原则，递延所得税负债一般是无条件确认，但递延所得税资产是有条件确认，即应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。
3.所得税税率变化对递延所得税资产或递延所得税负债的影响
因适用税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。
当期进一步确认或转回递延所得税负债或资产金额=暂时性差异x新税率-期初余额
（四）所得税费用
所得税费用=当期所得税+递延所得税
1.当期所得税
应纳税所得额=会计利润+纳税调增-纳税调减
应交所得税=应纳税所得额x税率
【做题技巧】如何分析纳税调整事项
写出该交易或事项的会计分录，分析它对会计利润的影响，对比它对应纳税所得额的影响（比如是否要计入应税收益，是否允许抵扣等）。
调整金额=应有金额-已有金额=对应税收益影响-对会计利润影响
2.递延所得税
递延所得税=（当期递延所得税负债的增加额-当期递延所得税负债的减少额）-（当期递延所得税资产的增加额-当期递延所得税资产的减少额）
【注意】做题最大的陷阱：并不是暂时性差异都影响所得税费用。
例如：其他债权投资、其他权益工具投资、非投转公投（公允>账面价值）、免税合并。
3.所得税的会计分录
（1）应交所得税
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
（2）递延所得税负债的变动
借：所得税费用/其他综合收益等
贷：递延所得税负债【如果减少，作相反分录】
（3）递延所得税资产的变动
借：递延所得税资产【如果减少，作相反分录】
贷：所得税费用/其他综合收益等
（五）易错点总结
（1）暂时性差异的发生与转回：影响当期和递延所得税
应纳税暂时性差异：发生时纳税调减，转回时纳税调增
可抵扣暂时性差异：发生时纳税调增，转回时纳税调减
（2）增量与存量的关系
期末应有余额=暂时性差异x税率
期末确认或转回的金额=期末应有余额-期初余额
（3）税率问题
应交所得税：当期税率
递延所得税：未来转回时税率（因为影响未来期间应交所得税）
（4）万能验证公式
所得税费用=当期应交所得税+递延所得税
所得税费用=（利润±永久性差异）x税率
（1）使用前提：税率保持不变。
（2）永久性差异：罚款、滞纳金、国债利息收入、内部研发无形资产（教材视为暂时性差异，但本质上属于永久性差异，所以在用这个公式时要考虑）、非公益性捐赠等。
（3）是加还是减，看永久性差异对当期应交所得税的影响，如果调增，那就加；如果调减，那就减。
租赁
（一）承租人的会计处理
1.初始计量
（2）确定租赁负债的金额（按现值入账）
租赁付款额：固定租金、与指数或比率挂钩的可变租金、行权价款、因担保预计应支付的款项（只有预计资产到期时公允<担保金额，才需要支付）
【提示】与资产绩效或者未来销售额挂钩的可变租金，不计入租赁负债，在实际发生时计入当期损益。
折现率：租赁内含利率→承租人增量借款利率
（3）确定使用权资产的成本
成本=预付/已付租金+初始直接费用（扣除租赁激励）+租赁负债（现值）+预计负债（预计复原费用现值）
2.后续计量
（1）使用权资产
要折旧和考虑减值，类似固定资产，但一般是从当月开始折旧。
（2）租赁负债
期末要按摊余成本计提利息，在支付租金时还要冲减负债。
（二）出租人的会计处理
1.确定租赁类别
融资租赁：租期长→风险报酬转移（转移所有权、租期≥75%、租赁收款额现值≥90%、专用性质）
经营租赁：租期短→风险报酬未转移
2.融资租赁的处理
（1）确定应收融资租赁款（按租赁投资净额入账）
租赁收款额：固定租金、与指数或比率挂钩的可变租金、行权价款、担保余值
【提示】与资产绩效或者未来销售额挂钩的可变租金，不计入应收融资租赁款，在实际发生时计入当期损益。
折现率：租赁内含利率
租赁投资净额=尚未收到的租赁收款额的现值+未担保余值的现值=租赁资产的公允价值+出租人的初始直接费用-已收取的租赁收款额
（2）终止确认租赁资产，公允与账面价值差额计入资产处置损益。
3.经营租赁
在租赁期内各个期间（含免租期），出租人应采用直线法或者其他系统合理的方法将经营租赁的租赁收款额确认为租金收入。
每月租金收入=（租赁收款额-租赁激励）/租赁期月数（含免租期）