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2012.11.06
[答疑编号1747150101]
[答疑编号1747150102]
借：应收票据189200贷：银行存款2000主营业务收入160000应交税费——应交增值税（销项税额）27200［例2］（教材296页例3）长城公司10月25日向东方工厂销售乙产品300件，增值税专用发票注明价款120000元，增值税额20400元，企业收到东方工厂的银行汇票一张，已办理好收款手续。其会计分录为：
[答疑编号1747150103]
借：银行存款140400贷：主营业务收入120000应交税费——应交增值税（销项税额）20400在某些特殊情况下，商品销售可以按以下原则确认收入：1.办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。［例3］（例1）长城公司10月5日发给长虹机器厂甲产品1000件，增值税专用发票注明货款500000元，增值税额85000元，代垫运杂费10000元，已向银行办妥托收手续。其会计分录为：
[答疑编号1747150104]
借：应收账款595000贷：银行存款10000主营业务收入500000应交税费——应交增值税（销项税额）850002.采用预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。［例4］长城公司10月10日向繁星商场采用预收货款方式销售甲产品。
[答疑编号1747150105]
[答疑编号1747150106]
『正确答案』（1）甲公司将该批商品交付乙公司借：应收账款——乙公司23400贷：主营业务收入——销售××商品20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400借：主营业务成本——销售××商品12000贷：库存商品——××商品12000（2）收到乙公司汇来货款23400元借：银行存款23400贷：应收账款——乙公司23400乙公司的账务处理如下：（1）收到该批商品借：库存商品——××商品20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款——甲公司23400（2）对外销售该批商品借：银行存款28080贷：主营业务收入——销售××商品24000应交税费——应交增值税（销项税额）4080借：主营业务成本——销售××商品20000贷：库存商品——××商品20000（3）按合同协议价将款项付给甲公司借：应付账款——甲公司23400贷：银行存款23400
②如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理；受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单；委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。［例5］（例9）A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为100元／件，该商品实际成本60元∕件，增值税率17%。A企业收到B企业开来的代销清单时确认销售收入并开具增值税专用发票，发票上注明售价10000元，增值税1700元。B企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明售价12000元，增值税为2040元。假设B企业对代销商品采用进价核算。
[答疑编号1747150107]
[答疑编号1747150108]
『正确答案』A『答案解析』若企业采用售后回购方式融入的资金全部作为流动资金使用，则所售商品的回购价与销售价之间的差额相当于取得流动资金发生的手续费，计入财务费用。
[答疑编号1747150109]
根据上述资料，甲公司的账务处理如下：（1）1月1日发出健身器材时借：应收账款2925000贷：主营业务收入2500000应交税费——应交增值税（销项税额）425000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000（2）1月31日确认估计的销售退回借：主营业务收入500000贷：主营业务成本400000预计负债100000（3）2月1日前收到货款时借：银行存款2925000贷：应收账款2925000（4）6月30日发生销售退回，实际退货量为1000件，款项已经支付借：库存商品400000应交税费——应交增值税（销项税额）85000预计负债100000贷：银行存款585000如果实际退货量为800件时借：库存商品320000应交税费——应交增值税（销项税额）68000主营业务成本80000预计负债100000贷：银行存款468000主营业务收入100000如果实际退货量为1200件时借：库存商品480000应交税费——应交增值税（销项税额）102000主营业务收入l00000预计负债100000贷：主营业务成本80000银行存款702000假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生，不考虑其他因素。
[答疑编号1747150110]
[答疑编号1747150111]
[答疑编号1747150112]
『正确答案』A『答案解析』采用分期收款方式销售商品，实质上具有融资性质的，在满足收入确认条件时，应按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，按销售商品等应缴纳的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。本题的账务处理为：借：长期应收款1170贷：主营业务收入800[936/（1＋17%）]应交税费——应交增值税（销项税额）170未实现融资收益200（倒挤）
【例题5·单选题】（2008年）乙公司于20×7年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同销售价格为1000万元，分5年于每年年末收取。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为800万元，销售价格中均不含增值税。若实际利率为7.93%，则乙公司20×8年度因该项销售业务应冲减的财务费用为（）万元。A.52.61B.68.47C.69.73D.84.33
[答疑编号1747150113]
『正确答案』A『答案解析』具有融资性质的分期收款销售商品，分期收款总额与其现值之差确认为未实现融资收益，并按期摊销冲减财务费用，本题中，20×7年应摊销的未实现融资收益＝（1000－200）×7.93%＝63.44（万元）；20×8年应摊销的未实现融资收益＝［800－（200－63.44）］×7.93%＝52.61（万元）。所以应冲减财务费用的金额为52.61万元。
[答疑编号1747150114]
[答疑编号1747150115]
[答疑编号1747150201]
『正确答案』B『答案解析』2008年应确认的收入为150万元，因为劳务结果不能可靠计量，因此应该以可以获得补偿的劳务成本确认收入。
[答疑编号1747150202]
[答疑编号1747150203]
[答疑编号1747150204]
[答疑编号1747150205]
[答疑编号1747150206]
表15－2单位：元
年份
2007年
2008年
2009年
到目前为止已发生的成本
1540000
4800000
5950000
完成合同尚需发生成本
3960000
1200000
—
已结算合同价款
2035800
3463200
1521000
实际收到价款
1985000
3393000
1638000
[答疑编号1747150207]
『正确答案』C『答案解析』2008年度的完工进度＝1600/2000＝80%，乙公司2008年度应确认的合同收入＝（1900＋300）×80%＝1760（万元）。
[答疑编号1747150208]
『正确答案』BDE『答案解析』选项AC，应计入营业外收入。
【例题10·多选题】（2007年）下列会计事项中，应在“其他业务成本”科目核算的有（）。A.租赁资产发生的或有支出B.销售原材料的成本C.采用成本模式计量的投资性房产计提的折旧D.主营业务活动以外的其他经营活动应交的营业税E.出售无形资产已计提的摊销额
[答疑编号1747150209]
『正确答案』ABC『答案解析』选项D应计入“营业税金及附加”科目，选项E，出售无形资产的处理为：借：银行存款累计摊销贷：无形资产营业外收入（或借记营业外支出）已计提的摊销额不通过“其他业务成本”科目核算。