旧收入准则以风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。新收入准则下以控制权转移作为收入确认时点的判断标准，引入了收入确认计量的“五步法”，针对特定交易或事项及合同成本提供了更多的指引。辨析新旧准则在实务应用中的差异，有助于正确应用新收入准则并顺利实现新旧准则差异衔接过渡。
1、合作投资项目如何确认收入
案例背景
A公司属于文化传媒行业，在2017年2月与B公司签订合作协议。
双方合作组织某歌星进行全国巡回演唱会，双方合计出资3.5亿元。A公司出资1.5亿元，不参与实际演唱会运作;B公司出资2亿元并负责演唱会项目的全部运作。双方约定，按照投资比例进行风险和报酬的分配。A公司在2017年3月份将出资款项1.5亿计入存货，在2017年12月将演唱会完成后从B公司收到的2亿元分成结算款计入营业收入，同时将1.5亿元投资款从存货转入营业成本。
讨论与分析
01、依据现行收入准则的分析
目前对此类业务有3种观点。
观点一：投资因享有利润收益权且金额不确定，应为权益工具，根据对投资项目的影响程度进行会计处理。
02、依据新收入准则的分析
新收入准则第三条对于“客户”有明确规定：“本准则所称客户，是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品或服务并支付对价的一方”。
2、向企业提供整套解决方案如何确认收入
A公司主营业务为各类智能制造装备的研发、生产和销售，现阶段主要为国内外中高端汽车生产企业及汽车零部件生产企业提供智能自动化生产线。
A公司提供智能自动化生产线的主要业务流程和节点，包括签订合同、设计完成、设备制造并集成软件、在A公司场地内的整线验收、在B公司场地内的安装调试完成、批量试生产系统验收合格及量产验收合格。
A公司与B汽车厂签订MEB平台电池装配线及测试线项目的销售合同，其主要条款如下：
合同标的
A公司为B汽车厂建造MEB平台电池装配线及测试线生产线。从在B公司场地内的安装调试完成到量产验收前，A安排具体人员配合客户进行产能逐步爬坡，直至达到量产验收的技术支持服务活动。主要合同义务包括为客户提供生产线运行的操作指导、技术支持，并对量产中可能出现的一般问题进行及时响应和处理，但不涉及与系统的高度关联。
合同结算
MEB平台电池装配线及测试线项目(含技术支持服务)合同价款为1.5亿人民币(不含税)。合同生效后凭发票和银行履约保函支付10%;设备样件审核后凭发票确认书支付30%;货到现场后凭发票和到货确认书支付40%;批量试生产设备验收合格后支付9%;量产验收合格后凭发票和量产验收报告支付11%。
合同工期约定
合同签订后1个月内完成方案设计，6个月内完成设备在A公司工厂内整线验收发货，8个月完成安装调试，12个月实现批量试生产。
违约责任
质保条款
供应方提供的产品性能及质量，应符合我国关于该类产品质量或国家标准。质保期间为量产验收合格后24个月。
分析与讨论
根据新收入准则进行分析如下。
01、履约义务的识别
新收入准则为履约义务的判断提供了更多指引。MEB平台电池装配线及测试线项目中涉及软件部分与设备硬件重大整合，集成后才能形成对客户有价值的产品。这属于新收入准则第十条所述的“企业向客户转让该商品的承诺与合同中的其他承诺不可单独区分”的情形，因此应识别为一项单独的履约义务。
技术支持服务活动，涉及的是技术指导、支持及对一般问题的及时应对处理，因此不存在与该生产线项目的重大整合、定制和高度关联。
新收入准则分别提供了在某一时段和某一时点确认收入的判断标准，并明确如不符合在某一时段确认收入的标准，则应在某一时点确认收入。需要首先分析该销售业务是否符合新收入准则第十一条判断是否为在某一时段内转移对设备的控制权。
这3个条件包括：①客户在企业履约的同时即取得，并消耗企业履约所带来的经济利益。②客户能够控制企业履约过程中在建的商品。③企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。
案例中的MEB平台电池装配线及测试线项目，不符合上述条件①，因为客户不能在A公司履约过程中取得经济利益。
该项目也不符合条件②，因为硬件制造、软硬件集成等主要生产过程不是在客户场地上。客户虽在A公司场地内进行整线验收程序，但并不能表明在A公司履约过程中对其实施控制活动。
条件③包含两个需要同时满足的条件，一是商品是否具有不可替代用途，在本案例中因为该集成系统是为特定客户量身定制的用于其汽车品牌生产，可判断满足前一个条件。同时。合同中对于结算条款的约定。未表明A公司具有在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项的权利。因此，整体来看，该项目业务不能完全满足条件③，只能在某一时点确认收入。
具体确认时点根据新收入准则第十三条来分析。在A公司场地内的整线验收在此时点累计收款比例为40%，无迹象表明控制权转移。在B公司场地内的安装调试完成在此时点累计收款比例为70%，虽然此时客户已占有实物，但是对于定制化产品难以确定在此时即可批量生产合格产品。
只有在生产线批量生产可正常运行时，方可满足客户有能力主导该生产线的使用目的并获得几乎全部的经济利益。本案例中，在批量生产出的合格品可用于下道工序或销售时，表明客户已取得生产线的控制权。同时，考虑对于定制化较高的产品，客户的验收环节一般才表明控制权转移，而满足这些控制权转移条件的时点应是批量试生产系统验收合格。批量试生产与量产阶段的差异，在于批量生产的持续性，因技术与实务两个方面一般都不存在因生产持续性导致的生产线质量问题，量产阶段验收并不会影响对生产线的控制权转移时点的判断。
如(1)中分析，在批量试生产验收合格即生产线控制权转移后，提供技术支持服务作为一项单独履约义务满足新收入准则第十一条中的“客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益”。
04、质保金
新收入准则第三十三条，对于质保金的会计处理区分于法定质保还是额外提供的一项单独服务而有所不同。