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2024.05.25湖北
知识扩充：
《企业所得税弥补亏损明细表》格式与填报要点
企业所得税法规定的亏损是企业依照企业所得税法及其实施条例的规定将每一个纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于0的数额。
纳税人弥补以前年度亏损时，应按照“先到期亏损先弥补、同时到期亏损先发生的先弥补”的原则处理。
1.第1列“年度”：填报公历年度。
2.第2列“当年境内所得额”：第11行填报表A100000第19-20行金额。
3.第3列“分立转出的亏损额”：填报本年度企业分立按照企业重组特殊性税务处理规定转出的符合条件的亏损额。分立转出的亏损额按亏损所属年度填报，转出亏损的亏损额以正数表示。
4.第4列“合并、分立转入的亏损额-可弥补年限5年”：填报企业符合企业重组特殊性税务处理规定，因合并或分立本年度转入的不超过5年亏损弥补年限规定的亏损额。合并、分立转入的亏损额按亏损所属年度填报，转入的亏损额以负数表示
5.第5列“合并、分立转入的亏损额-可弥补年限8年”：填报企业符合企业重组特殊性税务处理规定，因合并或分立本年度转入的不超过8年亏损弥补年限规定的亏损额。合并、分立转入的亏损额按亏损所属年度填报，转入的亏损额以负数表示。
6.第6列“合并、分立转入的亏损额-可弥补年限10年”：填报企业符合企业重组特殊性税务处理规定，因合并或分立本年度转入的不超过10年亏损弥补年限规定的亏损额。合并、分立转入的亏损额按亏损所属年度填报，转入的亏损额以负数表示。
7.第7列“弥补亏损企业类型”：纳税人根据不同年度情况从《弥补亏损企业类型代码表》中选择相应的代码填入本项。
8.第8列“当年亏损额”：填报纳税人各年度可弥补亏损额的合计金额。
9.第9列“当年待弥补的亏损额”：填报在用本年度（申报所属期年度）所得额弥补亏损前，当年度尚未被弥补的亏损额。
12.第12列“当年可结转以后年度弥补的亏损额”：第1行至第11行，填报各年度尚未弥补完的且准予结转以后年度弥补的亏损额，结转以后年度弥补的亏损额以正数表示。本列第12行，填报本列第1行至第11行的合计金额。
目前弥补亏损期限有5年、8年、10年，分别适用不同的类型企业。
1、一般规定
《企业所得税法》第十八条规定，一般企业纳税年度发生的亏损，准予向以后5个纳税年度结转。
2、特殊规定
（1）对于高新技术企业和科技型中小企业，按照《关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》（财税〔2018〕76号）的规定：自2018年1月1日起，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转至以后10个纳税年度弥补。
（2）《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》（财政部税务总局公告2020年第8号）
受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。
政策解读要点
（1）这条规定对2020年度发生的亏损延长结转年限，即此前年度和此后年度如果发生亏损还是要按照5年结转年限执行。与高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限延长政策相比较，其是将年限由5年延长到10年，而非将某一年的亏损结转进行延长年限处理。
（2）困难行业包括交通运输、餐饮、住宿、旅游四大类，可见受疫情影响的主要集中在服务业领域。这里的四大类行业与增值税税目对应一下看，餐饮、住宿、旅游都属于生活服务。实际上集中在这四大类行业里的小微企业应该也不少，符合条件的还可以适用2019年更大规模减税降费实施的小微企业普惠性税收优惠政策。
3、实务应用
（1）受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损注意事项
1）受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年。
2）困难行业企业2020年度主营业务收入占比
困难企业收入比例=2020年度主营业务收入/（收入总额-不征税收入-投资收益）
3）仅仅是2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年，不涉及以往累积的亏损。延长亏损弥补期限，变相减税。
疫情困难行业弥补亏损案例
2020年某旅行社由于受到疫情影响，收入大幅度下滑，全年共取得主营业务收入150万元，按照税法口径计算的收入总额为220万元，其中包括不征税收入10万，免税收入2万元，投资收益12万元，2020年按照企业所得税法口径计算的亏损额为135万元
分析：
这家旅行社2020年主营业务收入占收入总额的比例
150/（220-10-12）*100%=75.76%＞50%
符合疫情期间规定的困难行业，由于亏损135万元
最长结转年限由5年延长至8年
也就是2020年发生的亏损135万结转期限是2021-2028年
举个例子：
2020年发生的亏损只能用2021、2022、2023、2024、2025、2026、2027、2028年的所得进行弥补，如果至2028年汇算清缴结束，2020年发生的亏损仍没有弥补完，则2020年的亏损不能再用2029年及以后年度的所得弥补。
4）季度预缴可以弥补以前年度亏损。应当注意的是，尽管企业可以弥补以前年度亏损，但如果企业尚未完成上年度汇算清缴，则在当年的第一季度所得税预缴申报中就无法弥补以前年度亏损。
4、对电影行业企业2020年发生的亏损，最长结转期限由5年延长至8年
文件依据：
《财政部税务总局关于电影等行业税法支持政策的公告》（财政部税务总局公告2020年25号）
5、企业筹建期是否作为亏损年度？
根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国家函【2010】79号）第七条的规定，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按税务总局国税函【2009】98号文件第九条规定执行，即企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以作为长期待摊费用不少于三年进行扣除。
6、企业清算时，是否可以弥补以前年度亏损？
根据《财政局国家税务总局关于企业清算业务企业所得税若干问题的通知》（财税【2009】60号）第三条：企业清算的所得税处理规定，企业清算时，可以依法弥补以前年度亏损。
《企业所得税弥补亏损明细表》填报实操分析
1、亏损明细表与企业所得税主表和《所得减免优惠明细表》勾稽关系
步骤一：主表第19行-主表第13-14+15-16-17+18行
步骤二：主表第20行所得减免金额，第一种情况，当第19行≤0,所以第20行就是0.第二种情况：第19行＞0，还要区分2种情况填写
第一种情况：如果7020表格合计行第11列≤主表第19行，那么本行=7020表格合计行第11列数据
第二种情况：如果7020表格合计行第11列＞主表第19行，本行等于主表第19行
步骤三：表A106000的第9列第11行本年度“用本年度所得额弥补的以前年度亏损额”项目=主表第19行-主表第20行。由于主表第19行和第20行存在不同情况，”可弥补亏损所得”项目金额也区分不同情况计算分析
（1）当主表第19行≤0，主表第20行填写0，表A106000的第9列第11行本年度”用本年度所得弥补以前年度亏损额”=主表第19行-0=主表第19行“纳税调整后所得”为负数
（2）当主表第19行＞0，A107020表合计行第11列≤主表第19行，主表第20行填写A107020表合计行第11列，表A106000的第9列第11行本年度“用本年度所得额弥补的以前年度亏损额”=主表第19行-A107020表合计行第11列
（3）当主表第19行＞0，A107020表合计行第11列＞主表第19行，主表第20行填写主表第19行，表A106000的第9列第11行本年度“用本年度所得额弥补的以前年度亏损额”=主表第19行-主表第19行=0
2、《企业所得税弥补亏损明细表》填报实操与案例讲解
甲公司2019年到2024年经营情况如下：2019年亏损500万元，2020年亏损100万元，2021年盈利200万元，2022年亏损100万元，2023年盈利100万元，2024年盈利400万元。其中2020年被税务机关查增应纳税所得额50万元，2022年从被合并企业转入亏损80万元，2023年被税务局查增应纳税所得额60万元
请问甲公司在2024年企业所得税汇算清缴如何填报《企业所得税弥补亏损明细表》