隐藏在财务报表中的税务风险(十二)——成本

营业成本是伴随着营业收入的产生而产生的,没有收入与之对应的成本,是比较少见的,所以,营业成本的税务风险,主要来自与营业收入的匹配性上。

一、营业成本与营业收入的变动方向背离

一般来说,营业成本是伴随着营业收入的产生而结转的,所以在企业的经营模式或产品结构没有发生重大变化情况下,营业收入和营业成本的变动方向应该基本一致,且变动的幅度也不应相差太远。木水向水友介绍一个评估营业收入和营业成本变动情况的有效指标——营业收入与营业成本的变动弹性系数。

营业收入与营业成本的变动弹性系数=营业收入变动幅度/营业成本变动幅度;

营业收入变动幅度=(本期营业收入-基期营业收入)/基期营业收入;

营业成本变动幅度=(本期营业成本-基期营业成本)/基期营业成本。

(一)当弹性系数为正数时

说明营业收入与营业成本的变动方向一致。

弹性系数越接近1,表明营业收入与营业成本的变动情况基本匹配。

弹性系数远大于1时,表明营业收入变动幅度远大于营业成本变动幅度,尤其是当两个变动幅度均为负数时,即营业收入和营业成本都比基期下降了的时候,表明营业收入的下降远大于营业成本的下降,可能存在少记收入、多记成本的税务风险。

弹性系数小于1,且越接近0,表明营业成本变动幅度远大于营业收入变动幅度,当两个变动幅度均为正数时,表明营业收入的上升幅度远小于营业成本的上升,同样也可能存在少记收入、多记成本的税务风险。

(二)当弹性系数为负数时

说明营业收入与营业成本的变动方向不一致,这种情况下,无论是收入增加成本却减少,还是收入减少成本却增加,都会造成一定的税务风险。除非是由于企业经营模式或产品结构发生了重大变化,或者是行业的环境产生重大变化的原因导致的,否则,应该深入分析核查这种收入与成本的变动发生完全背离的原因,避免出现虚增收入虚开发票或者少记收入多记成本等情形。

二、附有退货条款销售合同的税会差异

例1好人有限公司2019年12月31日向客户销售了一批货物,货物已发出给客户,控制权已经于当天转移,合同价款为1000万元已收取,货物的成本为800万元,合同约定,客户有权在2020年3月31日前退回货物,好人有限公司将根据退回的货物退回相应价款。假定好人有限公司根据以往该客户交易的经验,判断很可能有20%的货物会退回。问:2019年,针对该合同,好人有限公司应确认多少收入,结转多少成本?是否应在2019年度企业所得税年度申报时,确认该合同全部或部分收入?

会计上:

分析

根据准则规定,由于好人有限公司根据以往的经验判断很可能有20%的货物会退回,即很可能收取的对价为1000万元的80%——800万元,同时,退回商品转让时的账面价值800*20%=160万元,假定不考虑减值减损,即结转的成本应为800-160=640万元。

税法上:

企业销售商品同时满足下列条件的,应确认收入的实现:

2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制;

3.收入的金额能够可靠地计量;

4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

本例中,好人有限公司货物已经发出,并收取了相应款项,合同中并未约定公司对货物保留通常与所有权相联系的继续管理权和实施有效控制,收入和成本都能可靠计量,所以已经符合税法上规定的全额确认收入的条件,在2019年度企业所得税年度申报时,应确认收入1000万元,结转相应成本800万元,即要对上述的会计核算利润进行相应的纳税调整。

三、涉及现金折扣的税会差异

例2好人有限公司向客户销售一台设备,合同约定价款为1000万元,设备在2019年12月31日交付给客户并在当天控制权发生转移,合同约定在设备交付客户后的45天内客户需要支付货款。为了鼓励客户尽快付款,公司制定了现金折扣政策,在货物交付后的20天内付款,可以享受5%的现金折扣,在交付后超过20天未超过30天内付款,可以享受2%的现金折扣,超过30天付款的,将不享受现金折扣。根据以往与该客户的交易经验,预计客户在超过20天但未超过30天内付款,即客户很可能可以享受2%的现金折扣。问:2019年好人有限公司应确认该合同的会计收入为多少?在进行2019年度企业所得税年度申报时应确认该合同的收入为多少?

企业应当根据合同条款,并结合其以往的习惯做法确定交易价格。在确定交易价格时,企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。

本例中,现金折扣,很明显是会影响到好人有限公司因向客户转让商品而有权取得的很可能收回的金额,即显然属于可变对价。在确认收入时,应根据很可能收回的金额确认该合同的收入金额,所以2019年应确认的收入为1000*(1-2%)=980万元。

债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣,销售商品涉及现金折扣的,应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

本例中,好人有限公司为了鼓励客户尽快付款而给予的现金折扣,根据税法规定,应在实际发生时才允许作为财务费用扣除,而销售商品收入金额应按扣除折扣前的金额确定。在进行2019年度企业所得税年度申报时应确认该合同的收入为1000万元,应对会计上确认的收入进行纳税调整。

THE END
1.房地产公司的销售金额为什么大于营业收入因为房地产市场存在期房预售制度,也就是通常所说的卖期房、卖楼花,房地产公司的销售金额与营业收入之间存在差异。 销售金额是房地产公司与买房人之间签订的销售合同中的金额。 在预售https://www.jianshu.com/p/124691a90b72
2.如何理解营业收入大于营业成本的情况对于“如何理解营业收入大于营业成本的情况”,这部分的知识内容大部分的财务人员都比较关注,小编整理了一些资料,针对“如何理解营业收入大于营业成本的情况”,相关的知识内容也是财务人员需要掌握的,可能一些新手对此内容了解的还不够透彻,,希望本文的内容可以给大家提供一些参考。 https://www.niuacc.com/zxcdkj/290725.html
3.工业销售产值全年营业收入合计产品销售收入之间是什么关系有时工业销售产值大于产品销售收入,有时产品销售收入大于工业销售产值。全年营业收入也时常大于前两者,时常小于前两者? 扫码或添加微信号:坛友素质互助 「经管之家」APP:经管人学习、答疑、交友,就上经管之家! 免流量费下载资料---在经管之家app可以下载论坛上的所有资源,并且不额外收取下载高峰期的论坛币。 涵盖https://bbs.pinggu.org/jg/huiji_huijiku_2164504_1.html
4.而我们做账时的现金流量表的销售产品要大于利润表的营业收入利润表的营业收入与现金流量表中销售产品的收入一样吗,我做的账中现金流量表中销售商品的收入比利润表https://m.chinaacc.com/wenda/detail/xt/5105006
5.?企业开具发票收入大于所得税申报收入有哪些原因导读:企业开具发票收入大于所得税申报收入有哪些原因?根据小编老师所知,造成这种情况的有多种原因的,其中主要和增值税销售额收入和所得税营业收入有关的.要么其中一项出错,要么就是两项都有错误.更多相关的会计知识欢迎大家来阅读下文,对你们学习肯定都是有所启发的. https://www.kuaizhang.com/news/detail_47136.html
6.工业总产值和营业收入哪个大政策解读工业总产值大于等于营业收入。具体如下: 1、产量大于销售量时,工业总产值大于总销售收入; 2、产量小于销售量时,工业总产值小于总销售收入; 3、产量等于销售量时,工业总产值等于、大于、小于总销售收入。产量等于销售量时总产值等于、大于、小于总销售收入具体如下: 1、销售价格低于制造成本或不变价,工业总产值小于https://www.110ask.com/zhengce/9527963062566306206.html
7.“营业收入”和“营业收入净额”是什么关系?勤奋的同学你好:营业收入净额=营业收入-销售折扣或折让 营业收入=主营业务收入净额+其他业务收入净额 营https://www.gaodun.com/ask/1516367.html
8.投资者提问:历年来,公司“销售商品提供劳务收到的现金”远大于公司 “销售商品、提供劳务收到的现金”属于“现金流量表”科目,其金额是以收付实现制确认,反映了当期实际收到的与销售商品和提供劳务相关的现金,包含当期销售收回的现金、应收账款及预收账款;而当期的“营业收入”则为“利润表”科目,其金额以权责发生制确认,仅反映了按收入准则应归属于当期的营业收入。同时,公司https://finance.sina.cn/stock/relnews/dongmiqa/2022-06-24/detail-imizmscu8534404.d.html
9.关于印发《泾县县属国有企业负责人经营业绩考核与薪酬管理办法暂定为国有资产保值增值率、销售收入(营业收入)增长率和在保余额放大倍数增长率等指标,可根据实际情况予以调整,从中选取2-3项指标考核。 (一)宣纸股份公司任期考核基本指标50分。包括国有资产保值增值率(20分)、营业收入增长率(30分)。 (二)国控集团任期考核基本指标50分。包括国有资产保值增值率(20分)、https://www.ahjx.gov.cn/OpennessContent/show/3032896.html