导语：如何才能写好一篇会计准则与小企业会计准则，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
一、引言
二、小企业会计准则与企业会计准则的不同
（一）适用范围上不同
（二）准则框架体系不同
《小企业会计准则》框架体系包括小企业会计准则和应用指南两部分，其中《小企业会计准则》共十章九十条，除第一章总则和第十章附录（附录一为会计科目、主要账务处理和财务报表、附录二为小企业会计准则与企业会计科目转换对照表）外，包括资产、负债、所有者权益、收人、费用、利润及利润分配、外币业务和财务报表，具体规定了小企业会计确认、计量和报告的规范。应用指南主要规定会计科目的设置、账务处理、报表的格式及编制等规范。《企业会计准则》框架体系包括基本准则、具体准则、会计准则解释及应用指南四个部分，其中《企业会计准则》基本准则共十一章，内容包括总则、会计信息质量要求、会计要素定义与确认条件、会计计量、财务会计报告和附则等；具体准则为三十八项，内容包括资产类、负债类、收入类、费用类、特殊事项类、列报类、综合类等业务的会计处理规范。
（三）会计核算内容不同
《小企业会计准则》与《企业会计准则》在会计核算内容和方法上的差异。常见业务的会计核算方法基本相似，但根据小企业的业务特点，《小企业会计准则》对一些业务的核算进行了简化。两者的差异具体如下：
资产核算。这里主要讲固定资产核算，《小企业会计准则》规定，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。即折旧政策基本与税法规定保持一致。《企业会计准则》第4号—固定资产规定，取消了固定资产使用寿命年限和预计净残值的定量控制标准，允许企业根据固定资产的性质和使用情况自行确定固定资产的使用寿命年限和预计净残值。目的为了提高企业自主理财的能动性。
收入核算。收入核算具体到确认原则和确定收入金额两个方面。在收入确认原则方面，《企业会计准则》要求遵循实质重于形式的原则，根据风险与报酬是否转移进行判断。而《小企业会计准则》要求小企业采用发出商品或劳务完成并收到款项或取得收款权利作为收入确认标准，无需进行风险与报酬转移的判断，同时对常见销售方式规定了收入确认时点。在收入金额的确认方面，一般企业按照交易的合同或协议价款或者公允价值确定收入金额。而《小企业会计准则》仅要求按照合同或协议价款确定收入金额。
三、小企业会计准则与企业会计准则的协调
（一）小企业会计准则规定的小企业，可以执行企业会计准则
（二）执行小企业会计准则的企业转为执行企业会计准则
四、结语
总之，通过以上比较分析，可以看出《小企业会计准则》立足于我国小企业发展现状，做到了简化核算要求、与我国税法尽量保持一致、与《企业会计准则》有序协调，是一部为我国小企业量身定做的企业会计标准。它的贯彻实施，对于提高会计信息质量，加强财务管理，全面提升小企业内部管理水平，促进小企业健康可持续发展具有重要现实意义。
参考文献：
[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].人民出版社，2011，12.
[2]财政部.小企业会计准则[Z].财会[2011]17号，2011，10.
[3]中华人民共和国财政部.小企业会计准则[S]2011.
[4]企业会计准则编审委员会.企业会计准则——应用指南[M].上海：立信会计出版社，2012.
[关键词]小企业会计准则；企业会计准则；会计处理差异
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2012.23.004
虽然《小企业会计准则》隶属于基本准则之下，即执行小企业会计准则的同时必须执行基本准则，但其在会计处理上与《企业会计准则》还是有较大的差异。《小企业会计准则》与《企业会计准则》的具体准则的主要差异如下。
1资产类科目
1.1货币资金
《小企业会计准则》中，除“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”外，可设置“备用金”科目，取消其他货币资金下属的固定明细科目。《企业会计准则》中，包含“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”3个科目，且“其他货币资金”下设有6个固定明细科目。
1.2应收及预付款项
《小企业会计准则》中，坏账采用“直接转销法”，并确定了发生坏账损失的六大标准。《企业会计准则》中，坏账采用“备抵法”。
1.3存货
（1）《小企业会计准则》中，投资者投入的存货，按评估价入账。《企业会计准则》中，投资者投入的存货，按投资合同或协议约定的价值入账，但约定价值不公允的除外。
（2）《小企业会计准则》中，盘盈存货的成本，按同类或类似存货的市价或评估价值确定。盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入。《企业会计准则》中，盘盈的存货按重置成本作为入账价值，经批准后冲减当期管理费用。
（3）《小企业会计准则》中，盘亏存货发生的损失应计入营业外支出。《企业会计准则》中，属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常原因造成的存货净损失计入营业外支出。
（4）《小企业会计准则》中，不计提存货跌价准备。《企业会计准则》中，当存货的可变现净值低于成本时，应计提存货跌价准备。
1.4投资
（1）《小企业会计准则》中，分为短期投资、长期债权投资、长期股权投资。《企业会计准则》中，分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等。
（3）《小企业会计准则》中，短期投资在持有期间按历史成本计量。《企业会计准则》中，交易性金融资产在资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动差额计入“公允价值变动损益”。
（4）《小企业会计准则》中，在核算“长期债权投资”时，债券溢价或折价的摊销采用直线法。资产负债表日，不需计提减值准备。经确认无法收回的长期债权投资，应于发生时计入“营业外支出”。《企业会计准则》中，在核算“持有至到期投资”或“可供出售金融资产”时，债券溢价或折价的摊销采用实际利率法。若资产负债表日发生减值的，需计提减值准备。
（5）《小企业会计准则》中，长期股权投资包括《企业会计准则》规定的长期股权投资和可供出售金融资产中的一部分。《企业会计准则》中，长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资。
（6）《小企业会计准则》中，小企业的长期股权投资采用成本进行初始计量（合并取得属企业会计准则范畴）。《企业会计准则》中，长期股权投资初始投资成本的确定应分为企业合并和非企业合并两种情况确定。
（7）《小企业会计准则》中，小企业采用成本法进行后续计量（不存在合并取得长期股权投资）。《企业会计准则》中，针对不同情况分别采用成本法或权益法。
（8）《小企业会计准则》中，长期股权投资在资产负债表日，不需计提减值准备。实际发生损失时，计入“营业外支出”。《企业会计准则》中，长期股权投资若在资产负债表日发生减值的，需计提减值准备。
1.5固定资产
（4）《小企业会计准则》中，固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。《企业会计准则》中，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
（5）《小企业会计准则》中，折旧方法有：年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法。《企业会计准则》中，折旧方法有：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。
（6）《小企业会计准则》中，盘盈固定资产计入“营业外收入”。《企业会计准则》中，盘盈固定资产按前期差错处理，计入“以前年度损益调整”。
（7）《小企业会计准则》中，固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入“长期待摊费用”。《企业会计准则》中，固定资产的改建支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
1.6无形资产
（1）《小企业会计准则》中，包括土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术。《企业会计准则》中，包括土地使用权、特许权、专利权、商标权、著作权、非专利技术。
（2）《小企业会计准则》中，在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销；企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不短于10年。《企业会计准则》中，摊销方法根据具体情况合理选择，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销；使用寿命不能可靠估计的无形资产不应摊销。
（4）《小企业会计准则》中，对出租无形资产未作规定。《企业会计准则》中，对出租无形资产的会计处理作出了规定。
2负债类科目
主要的区别在于长期应付款的处理，《小企业会计准则》中，按未来应付金额入账，持有期间不计息。《企业会计准则》中，按实际利率折算后的现值入账，持有期间按实际利率计息，按摊余成本进行后续计量。
3所有者权益类
3.1实收资本
《小企业会计准则》中，没有规定接受非货币资产的投资时，如何确定该资产性的入账价值。《企业会计准则》中，接受投资者投入的非货币资产的入账价值，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，约定价值不公允的除外。
3.2资本公积
《小企业会计准则》中，下设“资本（或股本）溢价”一个明细科目。《企业会计准则》中，下设“资本（或股本）溢价”、“其他资本公积”两个明细科目。
4损益类
4.1销售收入的确认
（1）《小企业会计准则》中，应于发出商品且收到货款或取得收款权利时确认收入。《企业会计准则》中，销售商品需同时满足5个条件，才能确认收入。
（2）《小企业会计准则》中，采用托收承付方式销售商品，在办妥托收手续时即可确认收入。《企业会计准则》中，采用托收承付方式销售商品，在发出商品并办妥托收手续时确认收入。
（3）《小企业会计准则》中，未设置“发出商品”。《企业会计准则》中，售出商品不符合收入确认条件时，对已发出的商品，应结转至“发出商品”科目。
（4）《小企业会计准则》中，资产负债表日后期间发生的销售退回，直接冲减退回当期的收入和成本。《企业会计准则》中，资产负债表日后期间发生的销售退回，冲减报告年度的收入和成本。
4.2劳务收入的确认
4.3建造合同收入的确认
《小企业会计准则》中，不确认合同预计损失。《企业会计准则》中，合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。
4.4政府补助
（1）《小企业会计准则》中，以非货币资产形式取得的政府补助，未对非货币性资产的公允价值不能可靠取得情形的会计处理作出规定。《企业会计准则》中，以非货币资产形式取得的政府补助，非货币性资产的公允价值不能可靠取得的，按名义金额计量。
4.5管理费用
（1）《小企业会计准则》中，为生产服务的固定资产的日常修理支出计入“制造费用”科目。《企业会计准则》中，为生产服务的固定资产的日常修理支出计入“管理费用”科目。
（2）《小企业会计准则》中，房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费计入“营业税金及附加”。《企业会计准则》中，房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费计入“管理费用”。
4.6财务费用
（1）《小企业会计准则》中，汇兑收益计入“营业外收入”。《企业会计准则》中，汇兑收益计入“财务费用”。
（2）《小企业会计准则》中，通过票面金额和票面利率核算利息。《企业会计准则》中，通过实际利率和摊余成本核算利息。
4.7销售费用
4.8营业外收入
《小企业会计准则》中，存货、固定资产盘盈计入“营业外收入”。《企业会计准则》中，存货盘盈冲减“管理费用”，固定资产盘盈计入“以前年度损益调整”。
4.9营业外支出
（1）《小企业会计准则》中，固定资产盘亏中非常损失计入“营业外支出”，其他损失冲减“管理费用”。《企业会计准则》中，固定资产盘亏不区分原因，净损失全部计入“营业外支出”。
（2）《小企业会计准则》中，包括以直接转销法确认的应收款项发生的坏账损失。《企业会计准则》中，采用备抵法核算应收款项的坏账损失，通过“资产减值损失”科目计入当期损益。
实施《小企业会计准则》，是财政服务小企业发展的切实举措，将为国家扶持小企业发展各项政策措施的落实提供有力制度保障。《小企业会计准则》取代《小企业会计制度》，吹响了全面清理会计制度的号角。预期到2015年左右，随着各种会计制度的逐渐退出，《小企业会计准则》和《企业会计准则》将全面取代会计制度。
主要参考文献
[1]企业会计准则编审委员会.企业会计准则——应用指南[S].2006.
关键词：企业会计准则小企业会计准则小企业会计制度
新的《小企业会计准则》与原《小企业会计制度》相比较，在会计核算上主要有以下几方面改进：
一、资产方面
（一）资产按照历史成本计量，不需要计提资产减值准备
资产不需要计提减值准备的项目主要包括长期股权投资与长期债券投资等各项投资、应收票据、应收账款及预付账款等应收及预付款项、原材料及库存商品等存货。具体变化为长期股权投资与长期债券投资不需要计提投资跌价准备，应收票据、应收账款及预付账款不需要计提坏账准备，原材料及库存商品等存货不需要计提存货跌价准备。各些资产损失在实际发生时才予以确认，计入“营业外支出”科目，如长期股权投资损失在发生时计入营业外支出，应收及预付款项在坏账实际发生时计入营业外支出并冲减应收及预付款项。
（二）调整了发出存货的计价方法
新的《小企业会计准则》规定，发出存货的实际成本可以采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法，取消了后进先出法。
（三）长期股权投资统一采用成本法核算
新的《小企业会计准则》，对长期股权投资的核算采用单一的成本法，长期股权投资的账面余额一般应当保持不变，除非发生追加或收回投资，同时小企业应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益，不再向原《小企业会计制度》规定的需要考虑对被投资单位的影响程度，采用成本法或权益法。而这样大大降低了长期股权投资的核算难度。
（四）固定资产折旧和无形资产摊销与税法协同
原《小企业会计制度》规定，应根据合同受益年限、法律规定年限孰低确定无形资产摊销年限，如果二者均未规定年限，摊销年限不应超过10年。而新的《小企业会计准则》规定，无形资产的使用寿命不能可靠估计时，按不低于10年期限进行摊销，采用年限平均法进行摊销。
二、负债方面
（一）借款利息采用合同利率计算
新的《小企业会计准则》规定，小企业的负债以实际发生额入账，不需要再考虑公允价值；借款利息按照借款本金和票面利率或合同利率计算，不要求按照借款摊余成本和借款实际利率计算。
（二）不包括或有负债等负债事项
新的《小企业会计准则》没有涉及应付债券、预计负债和或有负债等负债事项。
三、所有者权益方面
新的《小企业会计准则》规定，资本公积的核算内容只包括资本溢价（股本溢价）部分，去除了原《小企业会计制度》规定的接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差额、其他资本公积等不分。接受捐赠的非现金资产和外币折算差额不再确认为资本公积，直接计入当期损益。
四、收入方面
新的《小企业会计准则》、列举出分期收款销售商品、销售退回与折让等几种常见的销售方式，明确规定了这些销售收入的确认时点。分期收款销售商品，以合同约定的收款日确认收入。销售退回、折让在发生时直接冲减当期销售商品收入，不再区分属于本年度的还是属于以前年度的销售，同一年度内开始并且全部完工的劳务，应当在收到款项时确认收入。跨年度劳务全部按照完工进度确认劳务收入，不再判断劳务交易结果能否可靠计量。
五、财务报表方面
新的《小企业会计准则》对现金流量表进行了简化，在附注中增加了纳税调整的说明。同时不强制要求小企业编制所有者权益变动表。利润表不再反映每股收益、综合收益等项目。现金流量表的编制采用直接法，不采用间接法，附注中没有明确要求提供间接法编制的经营活动现金净流量。无需在报表附注中披露企业基本情况、重要会计政策和会计估计、会计政策、会计估计变更和会计差错更正等信息，披露内容大为减少，披露要求也有所降低，。
通过以上比较分析，可以看出新的《小企业会计准则》立足于我国小企业发展现状，做到了简单易懂、可操作性强，与我国税法尽可能保持一致，是一部为我国小企业量身定做的企业会计准则。新准则的实施，对于全面提升小企业内部管理水平，促进小企业健康可持续发展具有重要意义。为保证新准则的顺利实施，要做好对小企业会计人员的培训和宣传工作，提高小企业实施新准则的积极性。
[1]财政部.小企业会计制度.2004
关键词：会计制度小企业利弊
一、小会计会计准则的优势
2.有助于小企业更好的满足金融机构信贷需求。金融机构主要是利用小企业会计信息做出信贷决策，它们更希望小企业按照国家统一的会计准则提供财务报表。《小企业会计准则》制定的理念、框架结构、计价方法、核算原则等都充分考虑了金融机构等外部会计信息使用者的需求，有助于金融机构更好的了解小企业的资金动态，满足其信贷需求。
3.有利于简化小企业的会计核算工作。由于小企业规模小，融资渠道也相对单一，这种特点在一度程度上决定了小企业的会计核算主要是应对税务部门以及银行贷款等机构审查的。《小企业会计准则》与《小企业会计制度》以及《新企业会计准则体系》比较而言，使得会计科目账务处理大量简化，其统一采用成本法核算长期股权投资，统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价，要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得税的会计处理。缩小了职业判断的空间，在一定程度上，能够节约会计核算成本。
二、小企业会计准则的劣势
三、完善《小企业会计准则》的几点建议
1.简化会计处理与贯彻重要性原则并举。简化会计处理、降低会计核算成本是《小企业会计准则》制定时考虑的重要因素，但简化会计处理的前提应该合理保证会计信息的可靠性。如果能够在简化会计处理的同时有力地贯彻重要性原则，就可以避免重大的影响事项因简化而遗漏，有利于提高会计信息质量。例如，对于明显存在重大减值的长期资产，就应该根据重要性原则而计提减值准备，而不是一味地适用简化原则不计提减值准备。同理对于达到重要性水平的股权投资差额也应该进行摊销。
2.进一步协调税法与会计制度的差异。进一步协调税法与会计制度的差异，可以降低小企业的纳税幅度，从而降低企业的经营成本。例如，《小企业会计准则》有规定，在税前列支的企业正常管理所产生的费用中，未包括税法所允许的扣除的消防和绿化以及外事费等费用，可以通过在修改《小企业会计准则》的情况下，实现会计制度与税法的一定协同。
3.豁免由《小企业会计准则》转换为《企业会计制度》。可以豁免由《小企业会计准则》转换为《企业会计制度》或《企业会计准则》进行追溯调整的规定由于小企业会计基础非常薄弱、会计资料可能不完整，进行追溯调整不仅难度大，而且调整后的金额也不一定正确，因此可以通过豁免追溯调整来降低会计制度转换的成本，以促进小企业更好地发展。
[1]卢新国.小企业会计准则.执行情况分析及对策[J].会计研究，2009，12：47-54+96-97.
一、会计科目设置上的差异
（一）删掉了一些会计科目
由于新准则对资产采用成本计量，不计提资产减值准备，因此新准则将旧制度中“短期投资跌价准备”、“坏账准备”、“存货跌价准备”等会计科目删掉了；同时还将不符合《企业会计准则――基本准则》要求的会计科目也删掉了，如“待摊费用”、“预提费用”、“待转资产价值”、“委托代销商品”等科目。
（二）新增了一些会计科目
为了与国际会计准则接轨、与企业会计准则相近，新准则增加了一些会计科目，如预付账款、材料采购、材料成本差异、周转材料、消耗性生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧、累计摊销、待处理财产损益、应付利息、预收账款、递延收益、研发支出、工程施工、机械作业等科目。
（三）更换了一些会计科目的名称
为了便于与企业会计准则的转换，节约转换成本。新准则将旧制度中的会计科目名称改了，如“现金”科目改为“库存现金”科目、“原材料”科目改为“材料”科目、“主营业务税金及附加”科目改为“营业税金及附加”科目、“应付利润”科目改为“应付股利”科目，“营业费用”科目改为“销售费用”科目等。
（四）合并和拆分了一些会计科目
为了与企业会计准则的会计科目统一，更清析的提供小企业的会计信息，新准则将旧制度中的“应付工资”科目与“应付福利费”科目合并为“应付职工薪酬”科目，“应交税金”科目与“其他应交款”科目合并为“应交税费”科目，“主营业务收入”科目与“其他业务收入”科目合并为“营业收入”科目，“主营业务成本”科目与“其他业务支出”科目合并为“营业成本”科目；同时将旧制度中的“应收股息”拆分为“应收股利”和“应收利息”两个科目。
二、会计确认、计量上的差异
（一）资产确认、计量上的差异
1、资产计提减值准备的要求不同
资产是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。资产的本质是预期能为小企业带来经济利益流入。如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，计提减值准备。小企业的资产是否计提减值准备，新准则与旧制度不同，具体差异如下：
旧制度只允许对小企业的部分资产计提减值准备，即对短期投资、应收账款和存货三项资产计提减值准备；而新准则第六条规定，小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。这就意味当资产发生减值时，直接计入当期损益。新旧制度对资产计提减值准备的要求不同，对不同时期小企业的资产负债表和利润表产生影响也不同。
2、存货发出计价方法选择的范围不同
旧制度规定，小企业确定发出存货的成本可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和后进先出法等。而新准则将后进先出法取消了，其目的是防止小企业运用此方法人为的调节利润，同时也是与《企业会计准则》和国际准则保持一致。
3、长期股权投资核算方法不同
旧制度规定，小企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响的长期股权投资应当采用成本法核算；对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。而新准则规定，小企业对被投资企业的长期股权投资无论是上述哪种情况，都统一采用成本法核算，从而简化了小企业的会计核算。
4、固定资产计提折旧考虑的因素不同
小企业固定资产计提折旧，应考虑的因素有三个，一是应计折旧成本；二是预计使用寿命；三是预计净残值。如何确定固定资产的使用寿命和预计净残值，是小企业计提折旧的核心问题。新准则强调在合理确定预计使用寿命和预计净残值时，应考虑税法的规定，此规定与旧制度不同。新规定缩小了会计与税法的差距，同时也减少了会计计税时的纳税调整，更有利于税务机关征税。
（二）利息确认、计量上的差异
小企业对外筹集资金，主要是向银行借款。因借款而发生的利息以及因外币借款而发生的汇兑差额如何确认和计量，二者有所不同，具体区别如下：
旧制度规定，为购建固定资产而发生的专门借款，从满足借款费用开始资本化的条件时起至购建的固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用，应计入固定资产成本；在固定资产达到预定可使用状态后发生的，应于发生时计入当期财务费用，利息计算采用实际利率。
而新准则规定，利息计算要求以实际发生额入账，利息计算统一采用票面利率或合同利率。这一新规定降低了利息计算的复杂性，也减少了企业会计核算的工作量。
（三）资本公积确认、计量上的差异
旧制度规定，小企业资本公积主要包括资本溢价、外币资本折算差额、接受捐赠非现金资产准备、其他资本公积等四项内容。而新准则规定，小企业的资本公积仅包括资本溢价部分。两者核算内容上不一致，其主要是接受捐赠的资产的收益处理不同。关于接受捐赠的资产的收益旧制度是作为资本公积处理的，而新准则是作为营业外收入处理。两者处理的方法不同，对小企业不同时期的利润影响也就不同。
（四）收入确认、计量的差异
收入是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
对于小企业销售商品收入的确认，旧制度将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方作为确认收入实现的重要条件；而新准则在确认收入时，是以发出货物和收取款项作为标准，同时对几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。如小企业在销售商品时，采用托收承付方式时，应在办妥托收手续时确认收入；采用支付手续费方式委托代销商品时，以收到代销清单确认收入等。这一变化减少了小企业会计人员关于风险报酬转移的职业判断，同时也缩小了会计与税法的差异。
（五）费用确认、计量上的差异
小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。新准则与旧制度在费用确认、计量的口径上存在差异，如营业税金及附加项目，旧制度只核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、教育费附加；而新准则将旧制度在管理费用科目核算的城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和矿产资源补偿费、排污费等费用列入到营业税金及附加科目进行核算，此做法更加全面、系统地揭示了小企业应纳的税费及附加情况，更利于信息使用。
三、财务报告上的差异
（一）财务报告的内容不同
旧制度规定，小企业财务报表有：资产负债表、利润表、现金流量表和应交增值税明细表。对于现金流量表的编制制度中没做硬性规定，只是规定小企业可以按需要来编。
而新准则规定，小企业主要的财务报表有：资产负债表、利润表和现金流量表和附注。但考虑到小企业会计信息使用者的需求，对现金流量表进行了适当简化，同时在附注中增加了纳税调整的说明。
（二）利润表提供的信息不同
旧制度规定，小企业利润表分为四层，即主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润，各层计算项目没有细目。而新准则规定，小企业利润表分为三层，即营业利润、利润总额和净利润，主要费用和支出要求列示细目。如营业税金及附加项目，要详细列示消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等项目；营业外支出项目要求细列坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金项目。项目列示细化便于分析和决策。
综上所述，新准则和旧制度在会计核算确认、计量和报告上存在较大差异，通过分析探其核算之差异，握其核算之精华，对提高小企业会计信息质量，顺利实施小企业会计准则都有着现实的意义。
①小企业会计制度研究组．《小企业会计制度》讲解[M]．东北财经大学出版社，2004
②财政部会计司编写组.企业会计准则讲解（2008）[M].中国财政经济出版社，2008
新会计准则下中小企业财务管理面临的问题
·会计信息失真现象较严重
企业会计人员有义务保证会计信息的真实性和客观性，但是，在中小企业中，财务工作人员听命于管理者，惟命是从，在权利大于法制的观念下，做出使会计信息“失真”的行为。
·企业财务控制不到位
财务控制首先是对财务决策的控制，从实践的角度看，许多财务控制失效的案例及其连带的法律责任，都可归因于企业和机构高层尤其是最高领导的决策失误。他们往往置身于财务控制之外，没有更有效的机制来约束其决策行为。
·财务管理的目标定位较模糊
小企业会计准则的国际经验
·英国
英国是较早考虑差别报告的国家之一，针对中小企业制定了专门的《小型报告主体财务报告准则》。英国会计准则委员会从20世纪80年代就开始探索减轻小企业财务报告负担的豁免标准，并于20世纪90年代开始研究制订专门针对小型报告主体的财务报告准则。该准则的制订经历了一个漫长的过程，之后根据具体工作情况以及各项反馈意见又对准则进行了多次修订，逐渐形成了一套完整的、独特的、专门针对小型报告主体的财务报告准则。
·法国
·其他国家
中小企业会计准则的实践探索
修订《小企业会计制度》是贯彻落实国务院有关促进中小企业发展政策的必然要求。在《中小企业促进法》、鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展若干意见（即非公经济36条）等法规文件的基础上，国务院于2010年9月颁发了《关于进一步促进中小企业发展的若干意见》。该意见涵盖了加大对中小企业的财税扶持力度、切实缓解中小企业融资难、完善中小企业政策法律体系等内容，有利于中小企业转变发展方式，克服国际金融危机的困难。因此，针对中小企业独特的自身特点和经营业务，充分考虑税务部门、银行、债权人等会计信息使用者的信息需求，修订现行的《小企业会计制度》能够提高小企业财务信息质量，改善其经营管理能力，促进中小企业又好又快地发展。
纵观中小企业会计准则的国际发展和现状，我们可以得出如下一些基本结论：
（一）中小企业差别会计报告已是大势所趋，这里的差别会计报告是指对中小企业实行有别于已有的公众企业会计准则（GAAP）的报告方式，从前面各主要国家，国际会计组织的中小企业（或非公众公司）会计准则发展过程和现状来看，尽管其会计规范的方式，会计规范名称会计规范的发展和成熟程度有所不同，但对中小企业或非公众公司实行有别于原有会计准则（GAAP）的准则已经成为共识英国不仅实行了多年的FRSSE，而且目前已经倾向于用替代。
（二）中小企业会计准则制定模式
独立准则成为主流在差别会计准则的制定模式上，主要存在两种观点：一种观点认为，对非公众公司或中小企业应当单独制定一套会计准则，可称为独立准则模式或分体模式；另一种观点则认为，单独为非公众公司或中小企业制定准则不符合会计信息可比性原则，同时会加大准则制定和推行成本，因此可以在一般会计准则的基础上设定豁免条款或简化例外等处理方案，可称为统一准则模式或一体模式。
（三）中小企业会计准则命名基础，责任与规模尚难统一
关键词：小企业会计准则；企业会计准则；课程融合
据国家工商总局公布的资料，截至2012年年底，全国实有企业1366.6万户（含分支机构），小企业占总数的90%以上，其中私营企业1085.72万户，个体工商户4059.27万户，目前，小企业已成为推动我国社会经济发展的主力军。小企业的数量与日巨增，除了带动了我国的经济发展，同时也为社会提供了大量的就业机会，缓解了我国的就业难题。高职院校会计专业学生在毕业后，除了有少量的毕业生在上市公司、大中型企业就业外，很大一部分都会进入小企业、个体工商户就业。财政部财会[2011]20号“关于贯彻实施《小企业会计准则》的指导意见”规定小企业和具备条件的个体工商户要依据《小企业会计准则》规范会计核算，提升会计信息质量。《小企业会计准则》制定与实施后，我国小企业的会计工作将面临着一定的调整与变革，为了使学生毕业后能更好的适用于小企业会计工作的需求，高职院校应当加强《小企业会计准则》与会计专业课程的融合。
一、《小企业会计准则》与会计专业课程融合的必要性
（一）有效缓解小企业人才匮乏与学生就业难的矛盾
（二）完善会计学专业现有课程体系
（三）有利于培养学生的综合能力
二、《小企业会计准则》与会计专业课程融合的方式
（一）加强教师自身对《小企业会计准则》的学习力度
（二）优化会计专业课程设置
对于高职院校会计专业课程中如何融入《小企业会计准则》内容，可以考虑在财务会计课程中增加《小企业会计准则》的内容，同时再单独开设《小企业会计模拟实训》的实操课程。
当前绝大部分院校的会计主干课程都是财务会计，它是以《企业会计准则》为依据，介绍企业常规业务的会计处理，其课程范围与《小企业会计准则》相比，其主体内容是大同小异的，只是相比较而言，《小企业会计准则》的难度有所降低，如一级会计科目方面，由《企业会计准则》中所规定的156个变为了66个，在税法的处理上也进行了一定的减化，如不再计提资产减值准备等；同时，《小企业会计准则》也减少了小企业财会人员进行职业判断的机会，如小企业对资产都采用历史成本计量，而不能使用公允价值、现值等计量属性，这样也降低了会计人员出错的机会。新课程可以将两种准则相整合，适当删减企业会计准则难度较大较抽象而在企业运用较少的内容，增加两种准则的对比处理，这样有助于学生掌握整个企业会计准则体系的内容。
除了在财务会计主干课程中融合《小企业会计准则》的内容，还需综合考虑小企业人才需求的特殊性，设置《小企业模拟实训》的实操课程。这一课程需要根据小企业涉税较多及一人多岗的特点来设置课程内容，同时还应当选用一些专门针对小企业的、能够支持和执行《小企业会计准则》的会计软件来进行实操练习，例如“用友畅捷通T3教育专版软件”，以更好的实现学生与岗位的衔接，充分发展学生的综合能力。
（三）加强与小企业的人才培养合作
小企业在各个地区数量较多，学校容易与他们之间取得联系，并形成一定的合作伙伴关系。一方面，学校可以通过从合作的小企业中聘请有长期财务工作经验的人员担任实训课教师，以及与教师合作编制适合于小企业实务的实训辅导教材等方式，将企业具体工作过程引入到小企业会计理论及实训课程中，教师还可以利用假期到合作小企业进行顶岗培训，真正掌握《小企业会计准则》在企业执行过程中的难点和疑点。另一方面，学校可以加大开展与小企业的实习就业合作，课程考核优秀的学生可以优先推荐到合作小企业实习，只有通过加强与小企业的人才培养合作，使学生在正式上岗前形成对小企业会计工作的直观认识，才更有利于他们未来迅速的适应岗位的需求。
三、结论
《小企业会计准则》的颁布和实施进一步规范了我国小企业的会计工作，对小企业会计人才的需求也产生了新的变化。要解决小企业人才匮乏与学生就业难的矛盾，全面提高学生适用于小企业的综合能力，将《小企业会计准则》融入高职院校财务会计课程体系势在必行。本文深入分析了要实现这种融合，需要高职院校会计教师加强对《小企业会计准则》的学习力度，优化会计专业的课程设置，即通过在财务会计课程中增加《小企业会计准则》的内容，以及再单独开设《小企业会计模拟实训》的实操课程，并加强与小企业的人才培养合作，从而促进高职院校会计专业教学质量和效果的不断提升。（作者单位：浙江旅游职业学院工商管理系）
[1]赵耀.小企业会计准则：会计核算与纳税实务[M].中国经济出版社，2013年
[摘要]《小企业会计准则》有效实施的理论基础主要包括：契约理论、遵从与博弈理论、认知理论、寻租理论以及期望效用理论。《小企业会计准则》的有效实施是小企业外部推力、企业素质和内部动力共同作用产生合力的结果。尤其需要注重调动准则实施的内部动力，提高外部监管的有效性，严格规范会计行为。
[关键词]小企业；小企业会计准则；实施；机理
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2017.05.002
1小企业会计准则有效实施的理论基础
1.1契约理论
1.2遵从与博弈理论
企业会计准则作为一种管理性社会规范，是由社会权威机构制定与推行的，因此它本身先天具有强制性特征，也就是说大多数企业会迫于权威压力而遵从此社会规范，但是如果规范遵从的条件苛刻、程序复杂、成本较高甚至有损企业利益时，企业就有可能产生抵触情绪，加之社会规范的违规成本较低时，自然出现形式化遵从、变通性遵从甚至不遵从的情形，这实际上形成了一种博弈状态（见表1）。表中，R1代表经营者因不遵从行为而获得的收益，R2代表监管者监管行为获得的收益，C1代表监管者的监管成本，C2代表经营者选择不遵从而支付的成本，如偷逃税罚款，行政罚款等。出于经济自利性的动机，企业经营者总会在政策选择的博弈中做出使自己获利最大化与成本最小化的决策；出于管理性的动机，权威机构也会相应做出监管或不监管准则执行的选择。
1.3认知理论
认知理论认为，认知歪曲是引起非适应行为与情绪不良的主要原因，通过矫正认知歪曲可以使情感与行为障碍得到有效好转。同样的，如果没有对准则准确的认知和把握，企业经营者或会计人员的行为就会阻碍准则的有效实施，因此，政府等权威机构对准则积极有效的宣传与培训是实施准则的前提和基础。[1]动机认知理论还认为，人对行为的决策具有主动权，在期待、注意与评价等影响行为决策的认知变量中，期待是行为决策的先行因素，而强化期待效果的方式存在于奖赏与惩罚之中，所以小企业会计准则在实施中，政府推行机构及会计信息使用者还需要设置影响企业行为动机的有效的奖惩措施。
1.4寻租理论
寻租是指在市场经济中，自利的经济主体为实现自身利益的最大化，通过利用、改变甚至违背制度规范所进行的非生产性、非公平性的财富转移和配置行为，这种行为在导致一部分人改善福利的同时，减损另外一部分人的福利。[2]在会计寻租活动中，企业通常会通过操纵会计信息或利用会计政策选择余地来获取财富和资源，对于小企业而言，更有可能因为其会计核算不健全、管理不规范以及财务信息不透明等原因而增大其会计寻租的空间，达到逃避监管和税收的目的，值得注意的是，寻租行为同样有可能出现在政府执法者或监管者身上，他们可以利用对准则模糊条款的认定权限和执法腐败来获取不正当收益。
1.5期望效用理论
期望效用原指在不确定条件下消费者可能获得的各种结果的效用加权平均数。如果用P与1-P来表示两种结果W和Q发生的概率，那么期望效用函数可以表达为公式EU=PU（W）+（1-P）U（Q），期望效用原理用于判断不同的人对待风险不同的偏好，人们可以根据期望效用的大小来对自己的未来决策做出选择。[3]对于小企业而言，假设选择执行小企业会计准则获得的收益为V1，执行成本为C1，另设设t为所得税率，因为新准则下小企业纳税调整的事项较少，可以将净收益等同于应纳税所得额，则遵从会计准则的税后净收益为（1-t）（V1-C1）。当其选择不遵从小企业会计准则是，将面临监管机构处罚的风险，设不执行小企业会计准则被查获的概率为p（0≤p≤1），企业的违规处罚支出为C2，不执行准则下企业的获利为V2，则此时影响小企业做出是否执行准则决策的期望效用公式为：
maxEU=（1-t）（V1-C1）+（1-p）U（1-t）（V1-C1）+pU[（1-t）（V2-C2）]。
2小企业会计准则有效实施的机理
德国著名社会心理学家勒温提出：任何一项主体行为的产生都是主体因素与外部环境互相作用和影响的结果。小企业会计准则的实施作为一项以小企业为主体的社会经济行为，同样不是一个偶然的由单因素决定的过程，它受制于内生变量与外生变量的共同作用和影响。这就有力解释了在调查中出现的一类重要问题：为什么在同样的准则实施外部环境下，有的企业顺利实施了小企业会计准则，而有的企业却没有；为什么同样实施了小企业会计准则，实施的效果却有差异。我们尝试从外部推力、企业素质和内部动力三个方面构建出小企业会计准则实施的机理模式（见图1）。
3几点建议
3.1注重调动准则实施的内部动力
3.2提高外部监管的有效性
3.3严格规范会计行为
从调查中我们发现，有相当数量的小企业因为规模较小以及节约成本的考虑，委托外部机构或人员为本企业办理会计核算、纳税申报等业务，作为促进小微企业发展软环境建设的重要部分，会计服务行业的健康规范发展近年受到政府的高度重视，早在2005年财政部就颁布实施了《记账管理办法》，对会计者及其行为进行规范与约束。但是为稳定客户关系，追求自身利益，一些机构和人员违背职业道德与委托方串谋进行财务造假、规避监管、偷逃税款等违规违法行为，加之习惯性认为行为本事具有临时或短期性，因此者会对会计制度的转换采取敷衍态度，这都影响到小企业会计准则的顺利实施。因此，政府应严格会计行业准入制度，加强执业过程规范与诚信考核，实施方连带责任追究制度，加大违规违法处罚力度，积极建立完善会计行业信息平台，小企I可以在信息平台上自主选择到优质的机构、人员与服务，从而避免“劣币驱逐良币”现象的发生。
[1]高利芳，曲晓辉.会计准则执行的理论解释：整合与建构[J].当代财经，2011（4）：102-109.
关键词：经济后果；小企业会计准则；执行
1经济后果与《小企业会计准则》
2执行《小企业会计准则》的经济后果分析
2.1.1执行成本
目前，大多数小企业的所有权与经营权并未分离，经营规模小，组织结构不齐全，内部控制制度缺失，权责不分离，这些导致小企业会计基础薄弱、会计核算质量低下。执行《小企业会计准则》则意味着对会计人员的培训成本、因准则核算内容变化产生的建账立账成本、变更或重新建立内部控制制度的成本、建立与准则的财务指标相对应的奖惩机制的成本等。短期内会造成小企业人力、物力和财力成本的增加，影响企业利润，因此，诸多执行成本成为小企业是否执行准则的重要影响因素。鉴于很多小企业经营存在着很大的不确定性及高执行成本，小企业实施《小企业会计准则》的积极性不高，会影响准则的执行效果。
2.1.2会计核算
《小企业会计准则》充分考虑了小企业会计人员的知识结构、企业规模等特点，简化部分业务的账务处理，并在资产确认与计量、负债确认与计量、所有者权益确认、收入确认及财务报告方面进行变动。根据准则，资产的确认与计量不计提资产减值准备；取消发出存货后进先出法；短期投资的股利、利息等确认投资收益；长期股权投资采用成本法核算；固定资产计提折旧及其后续支出的会计处理方法与所得税法一致。负债的确认与计量以实际发生额入账；利息采用票面利率或合同利率计算。所有者权益确认中资本公积仅核算资本溢价。收入确认采取发出货物和收取款项作为标准。财务报表简化了现金流量表；在附注中增加纳税调整的说明。从这些变化不难看出，《小企业会计准则》改变了小企业会计核算方法，简化了会计人员的工作，降低了企业成本，小企业不能通过改变计价方法的手段调节当期利润，防止了税款不当流失，提高了会计信息质量。收入确认减少了关于风险与报酬转移的职业判断，会增加企业当期利润。准则对财务报表项目和结构的调整提高了报表的清晰度和使用性。《小企业会计准则》的执行短期内会影响企业利润，但从长远看，它可以有效杜绝人为操控利润，有利于企业的发展。
2.1.3执行效益
小企业执行《小企业会计准则》会产生执行成本，但这些成本的付出有助于完善小企业的内部控制制度，提高会计人员的素质等，从而向外界传递一种小企业具有良好管理水平的信号，增强投资者及潜在投资者的信心，有助于小企业进一步发展。因此，执行《小企业会计准则》会给小企业带来潜在收益。
2.2.1政府监管部门
在我国，政府监管部门包括财政部门、税务部门、工商部门等，这些部门对这些经营规模不大、数量众多的小企业的监管却比较薄弱。比如，工商部门重点检查新成立小企业是否存在抽逃资金等问题；税务部门一般对小企业纳税实行“一刀切”和核定征收的政策，且各部门的监管没有形成合力，这在一定程度上纵容了小企业会计不规范行为的发生，影响小企业会计准则的执行效果。
2.2.2会计服务机构
不少小企业出于自身经营规模及经营成本的考虑，并未设置会计部门和会计人员，会计核算及纳税任务完全依靠记账和税务机构等会计服务机构完成。而当前会计服务领域良莠不齐，更有为追逐利益协助小企业进行财务信息造假、规避监管部门的监管、偷税漏税等行为发生，不利于信息使用者掌握小企业的真实情况，因此，会计服务机构人员职业道德、业务水平和机构管理水平对准则的执行效率和执行效果有很大影响。
3《小企业会计准则》执行的建议
3.1加强内部监控
为确保《小企业会计准则》的执行效果，小企业应对自身进行调整，为准则的执行创造良好的内部环境。
3.2加大外部监管力度
[1]财政部.小企业会计准则[S].2011.
摘要：建立一套完善的绩效评价指标体系对公司的财务与经营状况及其结果做出客观、公正的综合评判一直是公司绩效评价的重要课题。本文通过对现行会计准则体系的解析和公司绩效评价指标体系现状的分析及现有绩效评价指标体系存在问题的揭示，找出现行会计准则与绩效评价指标体系之间的联系，提出改进绩效评价指标内容的建议。现行会计准则体系能使公司绩效评价更真实地反映公司经营的整体状况和业绩，以此为基础促进财务指标与非财务指标的结合，可以建立起一套与经济发展相匹配、与企业发展相适应的较完善的公司绩效考评指标体系。
关键词：会计准则绩效评价研究对策
随着企业管理从经验走向科学，公司绩效考核评价作为公司管理的组成部分，其理论、方法和技术已日趋成熟。公司绩效考核评价从简单地依据财务指标进行判别到运用综合指标进行分析，进而与公司管理过程其他因素相融合，其间经历了由传统方法向现代方法的转变，并始终离不开以一定会计准则为规范的财务会计报告所提供的会计信息的帮助。
我国财政部会同其他国家部委于1999年联合颁布了《国有资本金绩效评价规则》及其《实施细则》（2002年进一步修订），该绩效评价体系由绩效评价制度、绩效评价指标、绩效评价标准、绩效评价组织等构成。绩效评价指标体系包括公司财务状况、资产运营状况、偿债能力状况、发展能力状况四个分项和基本指标、修正指标、评议指标三类指标，而基本指标和修正指标均需要以符合会计准则规范要求的财务会计报表数据为依据。因此，揭示企业会计准则及其变化与企业业绩评价之间的联系对公司绩效考评实践无疑具有指导作用。
一、公司绩效评价与会计准则的联系
（一）我国公司绩效评价现状与不足
我国公司绩效评价指标体系是在研究借鉴国外经验的基础上，结合自己特点逐步建立起来的，但仍然普遍存在以会计利润考核指标为中心、偏重财务指标的现象。在多年的实践中，我国现行公司绩效评价工作的主要不足是：董事会的职能被严重削弱；指标确定不切实际、不能做到实事求是，考核评价带有很强的行政色彩；考核评价不重视会计准则和财务会计要求，如对央企的考核常常不顾公司实际和客观经济环境的变化，指标年年加码，只能增不能减，严重违背了财务会计所倡导的稳健与谨慎性理念与要求。就公司绩效评价而言，已经修订的《国有资本金绩效评价规则》及操作细则，虽然设计了一套评价指标，规范了评价行为和评价方法。但该指标体系设计仍偏重于投资者的管理要求，忽视了公司战略经营的管理需要和企业自我发展、自我成长的需要，不能充分发挥绩效评价对促进公司持续发展的有效作用。甚至在实践中易被某些公司管理层利用会计准则中会计政策的变更而人为操纵利润、粉饰财务数据，导致与公司绩效考评初衷的偏离或相背。
（二）现行会计准则体系特点与影响解析
1.资产减值计提方面的调整所带来的影响。现行会计准则规定，对资产计提的减值准备，一经确认不得转回。而“盈利上升，多计提跌价准备；盈利下滑，再将跌价准备冲回”，这曾是上市公司调节盈利的手段之一。现行会计准则变动后，上市公司不得转回上述已计提准备。
2.债务重组方法的变革所带来的影响。现行会计准则中债务重组准则规定：由于债权人让步，债务人获得的利益将直接计入当期收益，进入利润表，而原来是计入资本公积；现行会计准则同时引入公允价值，以实物抵债，将以公允价值计量。于是一些无力清偿债务的上市公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提高每股盈余。
3.新的存货记账方法的变化所带来的影响。取消“后进先出法”，一律使用“先进先出法”记账。对于原先采用“后进先出”，存货较大、周转率较低的公司，会造成毛利率和利润的不正常波动。
5.金融工具准则所带来的影响。关于金融工具的具体会计准则主要适用于金融类企业。金融工具准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映。上市银行和证券公司等必须认真研究如何用好衍生金融工具，因为衍生金融工具“表内化”将对利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响。在表内化下，公司不但要考虑现金流等经济因素，还要考虑衍生金融工具对财务报表的影响，以避免带来过大的波动。
二、现行会计准则体系下改进公司绩效评价指标体系的对策
针对现行会计准则体系的实施对公司绩效考核评价带来的影响，为进一步改进现行公司绩效评价指标体系，可从以下方面入手：
（一）确保会计信息的真实性和可靠性
会计信息的可靠性是会计信息的主要质量特征之一。会计信息的真实性和可靠性是公司绩效考核评价的基础，如果业绩考核评价是建立在虚假的会计信息之上，绩效评价的结果就会背离公司的实际情况，绩效考评也就失去了存在的意义。为此，我们必须严格遵循现行会计准则，促使公司会计行为规范化以确保会计信息的真实性和可靠性，使公司绩效考核评价建立在真实、可靠的会计信息基础上。
（二）适度调整和完善公司绩效评价指标体系
（三）逐步将EVA即经济增加值引入绩效评价指标体系
[1]金晶.国有企业绩效评价研究及其应用分析[D].同济大学，2009.