财政部关于印发《企业会计准则——现金流量表》的通知
导读：
国务院各部、委，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团：为适应社会主义市场经济发展，规范企业现金流量表的编制方法及其应提供的信息，提高会计信息质量，我们制定了《企业会计准则——现金流量表》。现印发给你们，请布置所属企业从１９９８年１月１日起执行，如执行过程中有何问题，请及时函告我部。
第一部分：企业会计准则——现金流量表
引言
现金流量表比较
第二部分：《企业会计准则－－现金流量表》指南
资产负债表－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－资产｜金额｜负债及所有者权益｜金额－－－－－－－－－｜－－－－－－－｜－－－－－－－－－－－－｜－－－－－－－－现金及银行存款｜１５００００｜短期借款｜４０００００存货｜３０００００｜应付账款｜５０００００固定资产原价｜３００００００｜长期应付款｜２０００００减：累计折旧｜１５０００００｜实收资本｜１２０００００长期投资｜６０００００｜资本公积｜２０００００其他资产｜５００００｜盈余公积｜１０００００资产总额｜２６０００００｜负债及所有者权益总额｜２６０００００－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
该子公司有１５万元的现金及银行存款，没有现金等价物，企业的实际现金流出为：购买子公司出价１５０００００减：子公司持有的现金和现金等价物１５００００购买子公司支付的现金１３５００００本准则要求在现金流量表附注中以总额披露当期购买和处置子公司及其他营业单位的下列内容：（１）购买（或处置）价格；（２）购买（或处置）价格中以现金清偿的部分；（３）购买（或处置）子公司及其他营业单位所取得的现金；（４）购买（或处置）子公司及其他营业单位按主要类别分类的非现金资产和负债。本例中，企业应作如下披露：购买子公司的基本情况：购买价格１５０００００购买价格中以现金清偿的部分１５０００００购买子公司所取得的现金１５００００非现金资产：存货３０００００固定资产原价３００００００减：累计折旧１５０００００长期投资６０００００其他资产５００００负债：短期借款４０００００应付账款５０００００长期应付款２０００００
２．该公司１９×１年发生的经济业务如下：
（１）收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票１０００００元，增值税已于前期支付。
（２）购入原材料一批，用银行存款支付货款１５００００元，以及购入材料支付的增值税额为２５５００元，款项已付，材料未到。
（３）收到原材料一批，实际成本１０００００元，计划成本９５０００元，材料已验收入库，货款已于上月支付。
（４）用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收帐通知，通知上填写的多余２３４元，购入材料及运费９９８００元，支付的增值税额１６９６６元，原材料已验收入库，该批原材料计划价格１０００００元。[page]
（５）销售产品一批，销售价款３０００００元（不含应收取的增值税），该批产品实际成本１８００００元，产品已发出，价款未收到。
（６）公司将短期投资（全部为股票投资）１５０００元兑现，收到本金１５０００元，投资收益１５００元，均存入银行。
（７）购入不需安装的设备１台，价款８５４７０元，支付的增值税１４５３０元，支付包装费、运费１０００元。价款及包装费、运费均以银行存款支付。设备已交付使用。
（８）购入工程物资一批，价款１５００００元（含已交纳的增值税），已用银行存款支付。
（９）工程应付工资２０００００元，应付职工福利费２８０００元，应付固定资产投资方向调节税１０００００元。
（１０）工程完工，计算应负担的长期借款利息１５００００元。该项借款本息未付。
（１１）一项工程完工，交付生产使用，已办理竣工手续，固定资产价值１４０００００元。
（１２）基本生产车间１台机床报废，原价２０００００元，已提折旧１８００００元，清理费用５００元，残值收入８００元，均通过银行存款收支。该项固定资产已清理完毕。
（１３）从银行借入３年期借款４０００００元，借款已入银行帐户，该项借款用于购建固定资产。
（１４）销售产品一批，销售价款７０００００元，应收的增值税额１１９０００元，销售产品的实际成本４２００００元，货款银行已收妥。
（１５）公司将要到期的一张面值为２０００００元的无息银行承兑汇票（不含增值税），连同解讫通知和进账单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单一联。款项银行已收妥。
（１６）收到股息３００００元（该项投资为成本法核算，对方税率和本企业一致，均为３３％），已存入银行。
（１７）公司出售一台不需用设备，收到价款３０００００元，该设备原价４０００００元，已提折旧１５００００元。该项设备已由购入单位运走。
（１８）归还短期借款本金２５００００元，利息１２５００元，已预提。
（１９）提取现金５０００００元，准备发放工资。
（２０）支付工资５０００００元，其中包括支付给在建工程人员的工资２０００００元。
（２１）分配应支付的职工工资３０００００元（不包括在建工程应负担的工资），其中生产人员工资２７５０００元，车间管理人员工资１００００元；行政管理部门人员工资１５０００元。
（２２）提取职工福利费４２０００元（不包括在建工程应负担的福利费２８０００元），其中生产工人福利费３８５００元，车间管理人员福利费１４００元，行政管理部门福利费２１００元。
（２３）提取应计入本期损益的借款利息共２１５００元，其中，短期借款利息１１５００元；长期借款利息共１００００元。
（２４）基本生产领用原材料，计划成本７０００００元，领用低值易耗品，计划成本５００００元，采用一次摊销法摊销。
（２５）结转领用原材料应分摊的材料成本差异。材料成本差异率为５％。
（２６）摊销无形资产６００００元；摊销印花税１００００元；基本生产车间固定资产修理费（已列入待摊费用）９００００元。[page]
（２７）计提固定资产折旧１０００００元，其中计入制造费用８００００元；管理费用２００００元。
（２８）收到应收账款５１０００元（不含增值税），存入银行，按应收账款余额的３％计提坏账准备。
（２９）用银行存款支付产品展览费１００００元。
（３０）计算并结转本期完工产品成本１２８２４００元。没有期初在产品，本期生产的产品全部完工入库。
（３２）公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款２５００００元，增值税额为４２５００元，收到２９２５００元的商业承兑汇票１张，产品实际成本１５００００元。
（３３）公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为２００００元。
（３４）提取现金５００００元，准备支付退休费。
（３５）支付退休金５００００元，未统筹。
（３６）公司本期产品销售应交纳的教育费附加为２０００元。
（３７）用银行存款交纳增值税１０００００元；教育费附加２０００元。
（３８）结转本期产品销售成本７５００００元。
（３９）计算并结转应交所得税（税率为３３％）１０２３９９元。
（４０）将各收支科目结转本年净利润２３７９０１元。
（４１）提取法定盈余公积金２３７９０．１０元，公益金１１８９５．０５元。
（４２）净利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目，结转本年利润。
（４３）偿还长期借款１００００００元。
（４４）用银行存款交纳所得税９７０８９元。
根据上述资料用直接法编制现金流量表。
（二）根据上述资料编制会计分录和比较资产负债表、利润表
１．根据前述业务编制会计分录
（１）借：应付票据－－货款１０００００
贷：银行存款１０００００
（２）借：材料采购１５００００
应交税金－－应交增值税（进项税额）
２５５００
贷：银行存款１７５５００
（３）借：原材料９５０００
材料成本差异５０００
贷：材料采购１０００００
（４）借：材料采购９９８００
银行存款２３４
应交税金－－应交增值税（进项税额）[page]
１６９６６
贷：其他货币资金１１７０００
借：原材料１０００００
贷：材料采购９９８００
材料成本差异２００
（５）借：应收帐款－－货款３０００００
－－增值税５１０００
贷：产品销售收入３０００００
应交税金－－应交增值税（销项税额）
５１０００
（６）借：银行存款１６５００
贷：短期投资１５０００
投资收益：１５００
（７）借：固定资产１０１０００
贷：银行存款１０１０００
（８）借：在建工程１５００００
贷：银行存款１５００００
（９）借：在建工程３２８０００
贷：应付工资２０００００
应付福利费２８０００
应交税金－－固定资产投资方向调节税
１０００００
（１０）借：在建工程１５００００
贷：长期借款－－应付利息１５００００
（１１）借：固定资产１４０００００
贷：在建工程１４０００００
（１２）借：固定资产清理２００００
累计折旧１８００００
贷：固定资产２０００００
借：固定资产清理５００
贷：银行存款５００
借：银行存款８００
贷：固定资产清理８００
借：营业外支出－－处理固定资产净损失
１９７００[page]
贷：固定资产清理１９７００
（１３）借：银行存款４０００００
贷：长期借款４０００００
（１４）借：银行存款８１９０００
贷：产品销售收入７０００００
１１９０００
（１５）借：银行存款２０００００
贷：应收票据－－货款２０００００
（１６）借：银行存款３００００
贷：投资收益３００００
（１７）借：固定资产清理２５００００
累计折旧１５００００
贷：固定资产４０００００
借：银行存款３０００００
贷：固定资产清理３０００００
借：固定资产清理５００００
贷：营业外收入－－处理固定资产净收益
５００００
（１８）借：短期借款２５００００
预提费用１２５００
贷：银行存款２６２５００
（１９）借：现金５０００００
贷：银行存款５０００００
（２０）借：应付工资５０００００
贷：现金５０００００
（２１）借：生产成本２７５０００
制造费用１００００
管理费用１５０００
贷：应付工资３０００００
（２２）借：生产成本３８５００
制造费用１４００
管理费用２１００
贷：应付福利费４２０００
（２３）借：财务费用２１５００[page]
贷：预提费用１１５００
长期借款－－应付利息１００００
（２４）借：生产成本７０００００
贷：原材料７０００００
借：制造费用５００００
贷：低值易耗品５００００
（２５）当期领用材料应负担的材料成本差异为：
原材料应负担：７０００００×５％＝３５０００
低值易耗品应负担：５００００×５％＝２５００
借：生产成本３５０００
制造费用２５００
贷：材料成本差异３７５００
（２６）借：管理费用－－无形资产摊销６００００
贷：无形资产６００００
借：管理费用－－印花税１００００
制造费用－－固定资产修理费９００００
贷：待摊费用１０００００
（２７）借：制造费用－－折旧费８００００
管理费用－－折旧费２００００
贷：累计折旧１０００００
（２８）借：银行存款５１０００
贷：应收帐款－－货款５１０００
借：管理费用－－坏帐损失９００
贷：坏帐准备９００
（２９）借：产品销售费用１００００
贷：银行存款１００００
（３０）借：生产成本２３３９００
贷：制造费用２３３９００
借：产成品１２８２４００
贷：生产成本１２８２４００
（３２）借：应收票据－－货款２５００００
－－增值税４２５００
贷：产品销售收入２５００００[page]
４２５００
（３３）借：财务费用２００００
银行存款２７２５００
贷：应收票据－－货款２５００００
（３４）借：现金５００００
贷：银行存款５００００
（３５）借：管理费用－－劳动保险费５００００
贷：现金５００００
（３６）借：产品销售税金及附加２０００
贷：其他应交款－－应交教育费附加２０００
（３７）借：应交税金－－应交增值税（已交税金）
其他应交款－－应交教育费附加２０００
贷：银行存款１０２０００
（３８）借：产品销售成本７５００００
贷：产成品７５００００
（３９）借：产品销售收入１２５００００
营业外收入５００００
投资收益３１５００
贷：本年利润１３３１５００
借：本年利润９９１２００
贷：产品销售成本７５００００
产品销售费用２００００
产品销售税金及附加２０００
管理费用１５８０００
财务费用４１５００
营业外支出１９７００
（４０）本年应交所得税＝（３４０３００－３００００）×３３％
＝１０２３９９元
借：所得税１０２３９９
贷：应交税金－－应交所得税１０２３９９
借：本年利润１０２３９９
贷：所得税１０２３９９[page]
（４１）本年应提法定盈余公积＝２３７９０１×１０％＝２３７９０．１０
借：利润分配－－提取盈余公积２３７９０．１
贷：盈余公积－－一般盈余公积２３７９０．１
本年应提公益金＝２３７９０１×５％＝１１８９５．０５
借：利润分配－－提取公益金１１８９５．０５
贷：盈余公积－－公益金１１８９５．０５
（４２）借：利润分配－－未分配利润３５６８５．１５
贷：利润分配－－提取盈余公积２３７９０．１０
利润分配－－提取公益金１１８９５．０５
借：本年利润２３７９０１
贷：利润分配－－未分配利润２３７９０１
（４３）借：长期借款１００００００
贷：银行存款１００００００
（４４）借：应交税金－－应交所得税９７０８９
贷：银行存款９７０８９
２．编制比较资产负债表和比较利润表
第三部分：《企业会计准则——现金流量表》讲解
－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜｜现金流量分类｜｜事项｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－｜｜｜美国｜英国｜国际会计准则｜中国｜｜－－－－－－－｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－｜｜收到的股利｜经营活动｜投资报酬和｜经营活动｜投资活动｜｜｜｜融资成本｜或投资活动｜｜｜－－－－－－－｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－｜｜支付的股利｜筹资活动｜支付的权益性｜经营活动｜筹资活动｜｜｜｜股利｜或筹资活动｜｜｜－－－－－－－｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－｜｜收到的利息｜经营活动｜投资报酬和｜经营活动｜投资活动｜｜｜｜融资成本｜或投资活动｜｜｜－－－－－－－｜－－－－｜－－－－－－｜－－－－－－｜－－－－｜｜支付的利息｜经营活动｜投资报酬和｜经营活动｜筹资活动｜｜｜｜融资成本｜或筹资活动｜｜－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
净利润550000
加：计提的坏帐准备或转销的坏帐２７５０固定资产折旧３１００００无形资产、递延资产摊销１５０００待摊费用摊销２００００处置固定资产的收益－１００００固定资产报废损失８００００财务费用２０００００投资收益－２３００００递延税款贷项３００００存货增加－１６００００经营性应收项目的增加－１７００００经营性应付项目的增加１４５０００增值税净增加额１５０００经营活动产生的现金流量净额７９７７５０