发布日期：2024-11-18?浏览次数：352
2020年交通部出台了《网络平台道路货物运输经营管理暂行办法》，对网络货运经营者有关承运车辆及驾驶员运单数据传输、税收缴纳等方面作了系统规定，合理界定平台责任，规范平台经营行为。
１、网络货运平台运行模式及税收政策
一、网络货运平台的内涵特点和运行模式
二、网络货运平台企业适用的税收政策
目前，我国网络货运平台企业适用的税收政策如下。
（一）增值税方面
纳税人自行采购用于委托实际承运人完成运输服务的成品油和支付的道路、桥、闸通行费，可在销项税额中抵扣进项税额。《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）规定：增值税一般纳税人，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。网络货运企业作为承运人，可按此税率调整，为托运人开具9%运输服务增值税发票。
（二）个体司机个人所得税方面
《国家税务总局关于落实支持小型微利企业和个体工商户发展所得税优惠政策有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第8号，以下简称“8号公告”）规定：对个体工商户、个人独资企业、合伙企业和个人，代开货物运输业增值税发票时，不再预征个人所得税；个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人和其他从事货物运输经营活动的个人，应依法自行申报缴纳经营所得个人所得税。
（三）个体司机小微企业税收优惠方面
根据《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）和《财政部税务总局关于明确增值税小规模纳税人免征增值税政策的公告》（财政部税务总局公告2021年第11号），自2021年4月1日至2022年12月31日，对月销售额15万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税；省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征城市维护建设税、印花税、教育费附加、地方教育附加等。
即网络货运实际承运人个体司机办理个体工商户登记后，通过税务机关代开运输增值税发票时，在2022年12月31日前可享受销售额每月15万元以下免征增值税，并按规定享受附加税费减半征收的政策优惠。
（四）网络货运平台发票开具方面
2、政策的历史演变
2016，财税【2016】36号《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》允许无车企业从事货物运输服务，开具11%的发票—身份合法。
2016年8月8日发布的国发〔2016〕48号《国务院关于印发降低实体经济企业成本工作方案的通知》，即指出“推动无车承运人业务加快发展……较大幅度降低企业物流成本”。业内亦广泛认为，网络货运主要解决实际承运人运输成本无法进项抵扣的问题。
2016，交通部【2016】115号《关于推进改革试点加快无车承运物流创新发展的意见》—推进试点。
2016，国办发（2016）69号《国务院办公厅关于转发国家发展改革委物流降本增效专项行动方案（2016~2018年）的通知》—政策要求。
2017财税【2017】30号《关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告》纳税人以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成全部或部分运输服务时，自行采购并交给实际承运人使用的成品油和支付的道路、桥、闸通行费，同时符合下列条件的，其进项税额准予从销项税额中抵扣：成品油和道路、桥、闸通行费，应用于纳税人委托—税务配套。
解决了增值税进项抵扣不足的关键问题，实现了货运小规模纳税人异地代开增值税专用发票的目的。根据579号文，试点企业可以为货物运输业小规模纳税人，也就是平台会员可以通过平台承揽的货运业务代开3%的专用发票，作为增值税扣税凭证抵扣进项。国税局和交通部2017年第66号公告又继续推进高速公路通行费增值税电子发票，解决路桥费进项抵扣问题等。
实际承运人完成的运输服务；取得的增值税扣税凭证符合现行规定。
2018-2019，财税【2018】32号《关于调整增值税税率的通知》财政部税务总局海关总署公告；2019年第39号《关于深化增值税改革有关政策的公告》—降税赋。
一、《国家税务总局关于开展网络平台道路货物运输企业代开增值税专用发票试点工作的通知》即税总函〔2019〕405号
解读：网络货运行业的专门税务规范文件，该文件允许网络货运平台代司机开具增值税专用发票用于抵扣。
二、国家税务总局关于跨境应税行为免税备案等增值税问题的公告《国家税务总局公告2017年第30号》
纳税人以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成全部或部分运输服务时，自行采购并交给实际承运人使用的成品油和支付的道路、桥、闸通行费，同时符合下列条件的，其进项税额准予从销项税额中抵扣：
（一）成品油和道路、桥、闸通行费，应用于纳税人委托实际承运人完成的运输服务；
（二）取得的增值税扣税凭证符合现行规定。
解读：该政策允许物流企业开展业务支付的成品油和道路、桥、闸通行费，满足一定条件的情况下，可以抵扣增值税。
三、《国家税务总局关于代开货物运输业发票个人所得税预征率问题的公告》国家税务总局公告2011年第44号
1、对《国家税务总局关于货物运输业若干税收问题的通知》（国税发[2004]88号）第四条规定的代开货运发票的个人所得税纳税人，统一按开票金额的1.5%预征个人所得税。
2、年度终了后，查账征税的代开货运发票个人所得税纳税人，按本公告第一条规定被预征的个人所得税可以在汇算清缴时扣除；实行核定征收个人所得税的，按本公告第一条规定被预征的个人所得税，不得从已核定税额中扣除。
解读：小规模纳税人申请代开专用发票，统一按开票金额的1.5%预征个人所得税。
四、关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告-国家税务总局公告2018年第28号
解读：白条支付的变通税务合规应用，不同地区执行情况不一样，慎用。
五、《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》国家税务总局公告2019年第45号-货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票管理办法
解读：明确在境内提供公路或内河货物运输服务并办理了税务登记（包括临时税务登记）的纳税人，可以按规定向税务机关申请代开增值税专用发票，降低了网络货运企业获取实际承运人增值税专用发票的门槛，能有效增加网络货运企业的增值税进项抵扣金额，降低增值税税负。
六、国家税务总局关于发布《货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票管理办法》的公告《国家税务总局公告2017年第55号》
第三条纳税人在境内提供公路或内河货物运输服务，需要开具增值税专用发票的，可在税务登记地、货物起运地、货物到达地或运输业务承揽地（含互联网物流平台所在地）中任何一地，就近向税务机关（以下称代开单位）申请代开增值税专用发票。
解读：关于开票地的规定，税务登记地、货物起运地、货物到达地或运输业务承揽地（含互联网物流平台所在地）中任何一地，小规模纳税人均可以申请开具发票，大大降低了开票难度。
七、财政部税务总局《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》财税〔2019〕13号
1、对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。
2、由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。
解读：小规模纳税人，增值税月销售额10万元免税，附加税、其他小税种50%的税额幅度内减征。
八、财政部税务总局公告2020年第13号财政部税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告
自2020年3月1日至5月31日，对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。
３、网络货运税务风险
当前，网络货运已经成为物流平台发展的主要业态，一些共性税务风险已经逐步显现出来。
（一）代开发票收取手续费
税务人员对C网络货运平台的经营流程进行梳理时发现，C平台在向符合条件的货物运输业小规模纳税人代开增值税专用发票、提供服务和代办涉税事项时，按照所代开发票的票面金额，向对方收取千分之五的代办费。
网络货运的前身是无车承运。2019年9月，交通运输部、国家税务总局发出《关于印发〈网络平台道路货物运输经营管理暂行办法〉的通知》（交运规〔2019〕12号，以下简称“12号文件”），将“无车承运”更名为“网络平台道路货物运输经营”。根据12号文件，网络平台道路货物运输经营者依托互联网平台整合配置运输资源，以承运人身份与托运人签订运输合同，委托实际承运人完成道路货物运输，承担承运人责任的道路货物运输经营活动。网络货运经营不包括仅为托运人和实际承运人提供信息中介和交易撮合等服务的行为。
实务中，网络货运平台通常以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成全部或部分运输服务。由于货运流动性强，跨区域经营的情况比较普遍，网络货运平台往往涉及为实际承运人代开增值税专用发票的业务。对此，《国家税务总局关于开展网络平台道路货物运输企业代开增值税专用发票试点工作的通知》（税总函〔2019〕405号，以下简称“405号文件”）规定，网络货运平台代开增值税专用发票，须满足一定的条件，且代开发票时不得收取任何费用，否则将取消其代开专用发票的试点资格。
12号文件明确要求，网络货运平台应当按照国家税收法律法规的规定，依法履行纳税或扣缴税款义务。一旦发生虚开虚抵增值税发票等税收违法违规行为，税务部门有权按照税收征收管理法等有关法律法规规定处理。对于代开发票却收取费用等行为，税收政策已经明令禁止，网络货运平台一定要注意遵守。
（二）无法实现信息管控和交互
（三）支付违约金时所要发票
按照增值税暂行条例第六条第一款的规定，增值税销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。同时，增值税暂行条例实施细则第十二条规定，条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
在上述案例中，合同未执行即终止，不属于增值税应税行为，所产生的违约金也不构成增值税的价外费用。因而，Y平台不得要求B公司向其开具增值税发票，只能获取其开具的收据；Y平台也不得以此为依据计算抵扣相应的增值税进项税额。
因此，网络货运平台需要遵守及时提供注册和运营数据、不提供危险物品运输撮合业务等运输安全“红线”，也要守住税务安全“红线”。实务中，取得相应资质的网络货运平台，往往已经初具规模，并具有一定的税务管理基础。在谋求创新发展的过程中，网络货运平台务必从细节处着手，注意对日常税务事项的合规处理。
４、网络货运税务监管难点
与新兴网络货运平台行业快速发展相比，传统市场主体登记、财税管理模式、税收征管方式在网络货运新业态方面的配套政策尚未完全跟进，传统税费服务管理模式与网络货运平台发展尚未完全相适应，使得网络货运平台税务监管中存在一些难点和潜在风险。
（一）税收征管中存在的难点
1.货运司机办理税务登记存在困难。网络货运平台参与其经营活动的货运司机遍布全国且十分分散，如何进行个体工商户注册等问题仍然不够明确。目前网络货运平台大部分司机并未进行市场主体登记，给税务机关准确确认税收管辖权、税收归属地带来较大难度。而且由司机自行刷脸认证进行个体工商户登记、定期税务申报、工商年报等手动操作方式，也明显不适用于网络平台行业，几十万、上百万数量级的司机进行手动操作执行，效率偏低。
2.网络货运业务发票开具存在困难。根据55号公告和税总函〔2019〕405号文件，网络货运平台企业可以代替货运司机向主管税务机关申请代开增值税专用发票。但在实际操作层面仍存在两个难点。一是代开增值税专用发票不能采用批量汇总代开的方式。规模较大的平台企业活跃用户达到百万级别，代开发票数量巨大，代开窗口难以负荷。二是55号公告规定，代开增值税专用发票的货运司机至少需要办理临时税务登记。频繁的临时税务登记，也会在税务信息系统里累积大量难以合并处理的信息和记录，给税务登记管理造成较大负担。
如果采取货运司机自行申领并开具增值税发票方式，除办理市场主体登记或临时税务登记外，还需要向每一名货运司机发放税务Ukey，实操难度极大。司机需要向多地税务机关申领发票，税务Ukey很难统一保管和使用。如采用由货运司机以自然人身份申请代开增值税普通发票的方式，则增值税税金不能抵扣进项税额。由此增加的税金，只能由网络货运平台企业自行承担。在行业毛利较低的情况下，这可能加重网络货运平台企业税收负担，也不利于网络货运行业增值税抵扣链条的完善。
3.平台内经营者申报纳税的难点。
（3）个人所得税方面。在工作实践中，由于对货运司机如何计征个人所得税依然较为模糊，对未注册个体工商户的货运司机个人所得性质的确认、货运行业个人所得税应税所得率等问题，各地仍存在政策执行标准不一致的情况。
（二）税务监管中存在的风险
1.税费流失的风险。由于网络货运平台内货运司机人数众多且十分零散，通常不是税法定义下的固定业户，网络货运平台企业在购进货运司机的劳务、服务时，大多难以获得合规票据，所购进应税服务的税款抵扣和所得税税前成本费用列支凭证无法保障。为了降低企业所得税税负，部分网络货运平台企业会将全国零散税源汇集到本地代开发票，以作为平台企业自身所得税成本列支的凭证，这就有可能发生虚列成本的情况。部分网络货运平台企业存在代扣代缴个人所得税不到位的问题，也为货运司机个人所得税征管带来漏洞。
2.虚开增值税发票的风险。由于网络货运平台交易双方业务发生地可能遍布全国各地，实践中部分网络货运平台企业通过虚增业务量甚至直接虚构交易对外开票，形成虚开发票行为，以此获取非法利益。特别是存在的大量“两头在外”的情况，即销售地不在本地、结算地也不在本地，导致企业业务真实性很难把控。税务机关在信息化监管手段相对有限的情况下，对网络货运普通企业业务真实性的监管可能存在漏洞。
４、完善网络货运平台税务监管的建议
（一）完善市场登记模式，推进登记注册便利化
建议针对网络货运平台内的自然人货运司机的特点，持续深化“证照分离”改革，优化一照一码实现批量登记，在保障安全的前提下，探索开展货运司机“集群注册”登记管理，允许将平台企业所在地及其网络经营场所作为经营场所，统一由平台企业为货运司机集中、批量办理个体工商户登记注册，破解自由职业者住所登记难题。同时将司机群体设置为免年报，解决司机群体无法及时准确全部完成市场主体年报的问题。“集群注册”登记重点在于落实网络交易实名管理制度。为进入平台提供服务的司机建立登记档案，核验身份、地址、联系方式、行政许可等真实信息。
（二）完善发票开具方式，促进平台企业规范经营
税总函〔2019〕405号文件规定，试点企业接受会员提供的货物运输服务，不得为会员代开专用发票，可以代会员向试点企业主管税务机关申请代开专用发票。鉴于目前网络货运平台会员暂不具备自行开具发票能力，参照网络货运平台代开专用发票模式，平台企业可与货运司机签订涉税业务代理协议，在向会员支付费用时，代会员统一向主管税务机关申请代开专用发票或普通发票。
为适应网络货运平台企业数量较大的代开发票需求，可逐步对平台企业经营系统和税务机关电子税务局进行智能化改造。平台企业在经营系统货运交易处理流程中增加发票代开申请功能，货运司机申请结算运费时可同步申请代开发票，货运平台将运单数据、轨迹信息和代开发票申请电子信息自动批量传递到税务机关电子税务局，电子税务局自动进行比对审核，对审核通过的，批量代开增值税电子专用发票或电子普通发票。通过税务内部系统将平台企业申报数据与司机成本发票进行比对，实现申报数据与发票数据的相互印证，保证网络货运平台企业纳税申报的真实性、准确性。
（三）完善申报征收方式，提供政策确定性服务
1.进一步明确货运司机享受增值税优惠政策的问题。税务机关可根据货运司机实际业务情况进行判断，对持续开展经营业务且办理了市场主体登记（含临时税务登记），并选择按期纳税、能够履行按期申报纳税义务的，可按规定允许其享受小规模纳税人月销售额15万元以下免税政策；对未办理税务登记、不经常发生应税行为的自然人货运司机，则应按规定允许其享受按次纳税的起征点政策。
3.进一步明确货运司机个人所得税代征代缴问题。货运司机代开货物运输业增值税发票时，税务机关不再要求网络货运平台企业向货运司机预征个人所得税，而由货运司机依法自行申报缴纳经营所得个人所得税，不再把个人所得税征收作为增值税发票开具前提条件；或由网络货运平台企业根据与会员签订的涉税业务代理协议，为货运司机代办个人所得税自行申报事项。
（四）完善税务监管方式，防范平台企业涉税风险
1.加强税收风险管理。税务机关应与网络货运平台企业加强沟通，提醒网络货运司机依法办理市场主体登记或税务登记，如实申报收入，依法履行纳税义务。加强对网络货运平台企业业务真实性的监管，利用核心征管、增值税发票管理、电子税务局等系统数据，制定相应的税费风险分析指标，实现发票疑点数据智能化分析，对存在申报、开票异常的纳税人进行及时监控管理和处置。持续开展打击虚开骗税违法犯罪活动，精准有效打击“假平台企业”虚开发票、虚抵进项等行为，保障国家税收安全。
4.深化跨部门协同监管。税务、交通运输、市场监管、公安、人民银行等部门应根据工作需要，建立常态化、制度化的数据共享协调机制。探索运用交通部门卫星定位、GIS地理信息系统等现代信息技术，对货运司机的运输轨迹、交易全量全过程进行实时监控和动态管理，防范平台企业伪造、变造运输轨迹信息。加大对跨区域网络案件查办协调力度，加强地区间信息互换、执法互助，形成监管合力。