土地增值税清算时，土地款抵减的销项税金该如何处理
收入加不加成本减不减
排列组合，由此产生四种处理方式。
其实深入研究一下总局的政策规定，不难得出确定性的收入处理方法。
收入处理方法确定，成本的处理方法其实也能确定。
下面从5个方面，简要介绍一下：
1、土地增值税清算的简要计算逻辑;
2、问题的产生;
3、目前各地税务局采取的做法;
土地增值税的简要计算逻辑，不用多讲，主要的点是土地成本扣除有个加成效应。
在不考虑普票的基础上，普通的商品生产过程中，B公司生产成品销给消费者，从A公司购买原材料，此时的原材料是价税分离的。
而在房地产公司销售商品房时，从政府购买到的土地是一个混合价，无价、税的概念。
总局在营改增时，考虑到土地的特有情况，实行销项抵减的特殊性政策。
此时，增值税问题解决了，土地增值税的问题又来了。
土地价款在成本扣除时，是按全额扣，还是按差额扣
已被抵减的销项税金如何处理加到收入中，还是扣减土地成本
不考虑简易计税。
在一般计税方法下，从利于纳税人的角度排列组合，从优到劣，有四种方案：
第一种，收入不变，土地成本全额扣除;
第二种，收入加抵减的销项税金，土地成本全额扣除;
第三种，收入不变，土地成本差额扣除;
第四种，收入加抵减的销项税金，土地成本差额扣除;
第一种方案，土地成本在销项抵减的税金，在土地增值税清算时，相当于不做考虑，视同未抵减。
这涉及到两个税种的好处全让纳税人占了，从笔者的工作经历看，未看到有税务局实行过这种方案。
即，土地成本在销项抵减的税金，在收入中加回，成本全额扣除。
这是计算增值税销售额的依据：
销售额=(全部价款和价外费用-土地价款)/1.09
下面是计算土地增值税收入的依据：
土地增值税收入，不含增值税销项税额，这是明确的。
下面就按照字面意思进行推演：
转让房地产取得的收入，即转让房地产取得的不含增值税的收入
=含税销售额-增值税销项税额
=含税销售额-销售额*9%(对应36号文，将销售额替代)
=含税销售额-(含税销售额-土地价款)/1.09*9%
=含税销售额-含税销售额/1.09*9%+土地价款/1.09*9%
=不含税销售额+土地价款/1.09*9%
即=不含税转让收入+土地价款/1.09*9%
即=不含税转让收入+土地成本在销项抵减的税金
(上述含税销售额，即房地产开发企业取得的全部价款和价外费用)
由此可见，土地增值税清算收入确认时，土地成本在销项抵减的税金应当在收入中加回。
第一、第三种方案，可以直接PASS。
地方规定：
适用增值税一般计税方法的纳税人，转让房地产取得的不含增值税收入=转让收入-应缴纳增值税销项税额。
这用公司一推就明了，是加收入。
转让收入-应缴纳增值税销项税额
=转让收入-(转让收入/1.09*9%-土地价款/1.09*9%)
=转让收入-转让收入/1.09*9%+土地价款/1.09*9%
=不含税收入+土地成本在销项抵减的税金
总局规定：
从总局文件看，完全没提到成本扣除要剔除土地成本在销项抵减的税金，反而全是全口径扣除的表述。
综上，只有第二种方案，没有其他方案，也不存在争议和全额、差额扣除的问题。
不管是从税局，还是纳税人的实践来看，想采取其他方式的，基本上都是打着自己心中的小九九。
虽说是司马昭之心，路人皆知。
不过，司马家还是取代曹魏，灭了蜀、吴，统一了三国。
所以，纳税人在当地允许的范围内，能争取的还是尽量争取，对己不利，该力争的也得力争。