企业购买理财产品利息收入是否缴纳增值税会计审计第一门户

很多纳税人咨询，企业购买银行理财产品取得的利息收入是否缴纳增值税，保本、非保本应如何界定。按照财税〔2016〕36号规定，在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人。

金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。

贷款服务。贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。

财税【2016】140号《关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》进一步明确，“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。

实务中，对于保本理财产品征收增值税并无争议，关键是如何界定一项收益是否保本，如何理解财税【2016】140号文件规定的“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益”，对此，本人非常认同原福建国税的解答，即不能僵化地理解根据合同是否有“保本”字眼进行判断，“保本”是指“到期有偿还本金的义务”，并非指“有偿还本金的能力”。所以，在判断是否保本时，应该基于法律形式上的审查来判断，不考虑财务处理、实际结果等其他因素。

对资管产品协议中设定的增信举措，如未明确承诺到期本金可全部收回，视为非保本，其收益不征收增值税。但若能根据合同推断投资结束后无论何种情况，资管产品投资人的本金都能得到保证的，应属于保本，其收益应征收增值税。

如何界定一个收益是否保本？优先级受益人如果持有至到期，其收益是否会被视作利息性收入，而需要缴纳增值税？

答：财税[2016]140号第一条规定“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。但不能僵化理解根据合同是否有“保本”字眼进行判断，“保本”是指到期有无偿还本金的义务，并非有无偿还本金的能力。所以，在判断是否保本时，应该基于法律形式上的审查来判断，不考虑财务处理、实际结果等其他因素。

优先级受益人取得的收益是否视作利息性收入，应根据上述方式先对产品是否保本进行判断。“优先级受益人”指的是在产品取得投资收益的前提下，优先级受益人在分配投资收益时优先分配，如果产品未取得收益甚至是产生投资亏损，优先级受益人同样不能取得分配收益。因此，约定了优先级安排/回拨机制、上市公司发行的优先股票不属于“使该产品达到了固定收益的程度”的增信措施。