递延收益摊销转入营业外收入,才会影响当年利润,在递延收益里面不会影响利润.
递延收益确认的时点和终点
递延收益的会计处理
企业收到货币性资产时的处理方法有两种:总额法和净额法
企业对某项经济业务选择总额法还是净额法后,应当对该项业务一贯的运用该方法,不得随意变更.
1、总额法
(1)企业收到补助资金时
借:银行存款
贷:递延收益
借:递延收益
贷:其他收益
例题:A企业购买一台生产设备,价值480万元,设备预计使用年限为10年,净残值为0.收到政府补助450万元,剩余的30万元由企业自身承担.
(1)企业在收到政府补助时
借:银行存款450
贷:递延收益450
借:递延收益48
贷:其他收益48
2、净额法
借:固定资产、无形资产
贷:银行存款
同时:
贷:固定资产、无形资产
借:银行存款480
贷:递延收益480
借:固定资产480
贷:银行存款480
借:递延收益450
贷:固定资产450
例题:20X1年1月1日甲企业与当地的政府签订合作协议,根据协议约定,当地政府向甲企业提供1,000万元的奖励资金,用于企业的人才激励.同时协议约定,甲企业自获得政府补助起10年内不迁离本区的,否则政府有权追回奖励金.20X1年4月1日收到1,000万元的资助资金,并且在5月1日和12月1日使用了400万元和300万元,用于发放奖励
甲公司的会计处理为:
(1)收到政府补助时:
借:银行存款1,000
贷:递延收益1,000
(2)5月1日和12月1日发放奖励时
借:递延收益400
贷:管理费用400
借:递延收益300
贷:管理费用300
例题:甲公司因为自然原因库存商品发生损害,损失金额为150万元,与20X1年12月1日收到政府补助150万元,甲公司的会计处理为:
借:银行存款150
贷:营业外收入150
(三)综合性政府补助
(1)2X13年乙企业收到政府补助时:
借:银行存款200
贷:递延收益200
(2)2X13年购买设备时:
借:固定资产300
贷:银行存款300
借:递延收益200
贷:固定资产200
(3)2X13年计提折旧
借:研发支出5(100/10/2=5)
贷:累计折旧5
(四)不满足条件政府补助需要返还的情况
应分以下情况进行会计处理:
3、属于其他情况的,直接计入当期损益.
例题:甲企业需要购买一台设备,所需的资金为480万元,向当地政府部门申请补助资金为210万元,20X2年1月1日收到政府补助资金210万元,20X2年4月15日,甲企业购买设备,使用年限为10年,采用直线法进行折旧,不考虑净残值,2X10年4月5日出售该台设备,取得价款120万元,甲公司的会计处理为:
1、采用总额法
(1)实际收到政府补助
借:银行存款210
贷:递延收益210
(2)购买设备时:
(3)每月计提折旧时:
借:管理费用4(480/10/12=4)
贷:累计折旧4
(4)分摊递延收益:
借:递延收益1.75(210/10/12=1.75)
贷:其他收益1.75
(5)2X10年4月出售设备时:
借:固定资产清理96
累计折旧384
贷:固定资产480
借:银行存款120
贷:固定资产清理96
营业外收入24
(6)转销递延收益余额
借:递延收益42
贷:营业外收入42
(7)假设20X3年4月30日,甲企业不满足政府补助的条件,甲企业退回政府补助款210万元,会计处理为:
借:递延收益189
营业外支出21
贷:银行存款210
2、采用净额法
(2)购入设备:
借:递延收益210
贷:固定资产210
(3)计提折旧:
借:管理费用2.25
贷:累计折旧2.25
(4)出售设备时:
借:固定资产清理54
累计折旧216
贷:固定资产270
贷:固定资产清理54
营业外收入66
借:固定资产210
营业外支出210
累计折旧210
(五)财政贴息的会计处理
财政贴息分为两种,一种为将财政贴息资金拨付给贷款银行;另一种为将财政贴息资金拨付给受益企业.
1、将财政贴息资金拨付给贷款银行,由银行以优惠性利率向企业提供贷款
例题:2008年1月1日甲企业向政府指定的银行的贷款,该笔贷款与企业的生产经营有关,贷款金额为100万元,同类贷款的市场利率为10%,甲企业与制定银行签订的贷款协议约定的年利率为6%,甲企业的会计处理为:
借:银行存款1,000,000
贷:长期借款1,000,000
2008年每月企业实际承担的利息支出为:
借:在建工程5,000(1,000,000*0.06/12=5,000)
贷:应付利息5,000
2、将财政贴息资金拨付给受益企业
例题:2008年1月1日甲企业向银行申请贷款100万元,合同约定的利率为10%,甲企业可以凭支付利息凭证向政府申请财政贴息(利率为6%)甲企业的会计处理为:
(1)取得借款时:
(2)每月支付利息时:
借:在建工程8,333.33(1,000,000*0.1/12=8,333.33)
贷:应付利息8,333.33
借:其他应收款5,000(1,000,000*0.06/12=5,000)
贷:在建工程5,000
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