挂靠业务是建筑行业常见的业务模式,其存在有利有弊。一方面,挂靠能帮助没有资质的企业承接项目,盘活资源;另一方面,挂靠也存在一定的法律和税务风险。对挂靠企业和被挂靠企业而言,准确测算挂靠业务的管理费和税费非常关键。本文将通过案例分析挂靠业务税费测算要点,并提供一些简化计算的方法。
一、案例概况
甲公司(被挂靠方)与乙公司(挂靠方)签订总金额为10900万元(含税)、10000万元(不含税)的挂靠合同,约定如下:
项目
金额/比例
合同总金额（含税）
10900万元
合同总金额（不含税）
10000万元
管理费比例
2%
进项发票覆盖率
65%
增值税税负率
不低于2.5%
企业所得税税负率
不低于2%
二、管理费和税费计算要点
(一)管理费计算
管理费=含税合同金额×管理费比例
=10900万元×2%=218万元
(二)增值税计算
增值税分三步计算:
1.销项税额=含税收入÷(1+税率)×税率
=10900万元÷(1+9%)×9%=900万元
2.进项税额=销项税额-最低税负
=900万元-250万元=650万元
3.应纳增值税=不含税收入×最低税负率
=10000万元×2.5%=250万元
注意:
-如果挂靠方提供进项发票不足约定比例,被挂靠方要据实计提增值税;
-如果进项超过约定比例,被挂靠方只按最低税负计提,超出部分由被挂靠方享受。
(三)附加税计算
附加税=应纳增值税×12%=250万元×12%=30万元
注意:先扣后返问题,被挂靠方退还进项税额时要一并退还相应附加税。
(四)印花税计算
印花税=合同金额×0.03%×2
=10000万元×0.03%×2=6万元
注意:印花税需要交易双方各自贴花,实务中一般双向征收。
(五)企业所得税计算
企业所得税=不含税收入×最低税负率
=10000万元×2%=200万元
(六)其他税费
如残保金、工会经费等,视挂靠方提供费用的形式(工资表或发票)确定是否计提。
三、回款金额计算
回款金额=合同总金额-管理费-税费
=10900万元-218万元-486万元
=10196万元
挂靠方需提供发票金额:
成本费用发票(不含税)=不含税收入-附加税-利润总额
=10000万元-36万元-800万元
=9164万元
成本费用发票(含税)=9164万元+650万元(进项税)
=9814万元
四、成本费用发票提供要点
(一)发票金额要合理,符合成本构成比例
如房建项目:人工费30%、材料费60%、机械费10%
(二)发票真实性:
-材料发票:13%、9%增值税
-人工费:专票/普票
-机械租赁:9%专票
2.发票内容与实际业务相符,避免虚开风险
3.劳务费发票要留意个税代扣代缴
五、利润提取方案
(二)应对:
1.做好发票管理,确保手中有真实可靠发票
2.利润抽回时尽量分散资金流
(三)具体方案:
1.小额:工资奖金、费用报销等
2.大额:成立多家关联公司分散利润,逐步抽回
3.利用小规模纳税人、个体户身份,以低税率水平抽回
六、管理费和税费占比测算
管理费+税费占比=(218万元+486万元)÷10900万元
=6.46%
其中:管理费占2%,税费占4.46%(一般控制在5%内较合理)
七、简化计算的三步法
1.看挂靠协议关键数据:合同金额、税率、管理费比例、税负率等