1、居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构，应当如何缴纳企业所得税？
答：根据《中华人民共和国企业所得税法》第五十条第二款和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百二十五条规定，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额。
居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业（以下简称汇总纳税企业），除另有规定外，其企业所得税征收管理适用《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》（国家税务总局公告2012年第57号，以下简称57号公告）。
国有邮政企业（包括中国邮政集团公司及其控股公司和直属单位）、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行股份有限公司、中国银行股份有限公司、国家开发银行股份有限公司、中国农业发展银行、中国进出口银行、中国投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国信达资产管理股份有限公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司、海洋石油天然气企业（包括中国海洋石油总公司、中海石油（中国）有限公司、中海油田服务股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司）、中国长江电力股份有限公司等企业缴纳的企业所得税（包括滞纳金、罚款）为中央收入，全额上缴中央国库，其企业所得税征收管理不适用57号公告。
铁路运输企业所得税征收管理不适用57号公告。
2、不需要就地预缴企业所得税的情形有哪些？
（一）一些特殊企业分支机构不需要就地预缴企业所得税，而是全额上缴中央国库。它们分别是国有邮政企业、工行、农行、中行、建行、国开行、农业发展银行、中进出口银行、中国投资有限责任公司、中国建银投资有限责任公司、中国信达资产管理股份有限公司、中石油、中石化、海洋石油天然气企业、长江电力等以及铁路运输企业。
（二）不符合规定的二级分支机构，不需要就地预缴企业所得税。主要有：
1.不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构
2.汇总纳税企业上年度认定为小型微利企业的；
3.新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税；
4.当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税；
5.汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构。
3、汇总纳税企业实行什么样的企业所得税征收管理办法？
57号公告第三条规定，汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法：
（一）统一计算，是指总机构统一计算包括汇总纳税企业所属各个不具有法人资格分支机构在内的全部应纳税所得额、应纳税额。
（二）分级管理，是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。
（三）就地预缴，是指总机构、分支机构应按本办法的规定，分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。
（四）汇总清算，是指在年度终了后，总机构统一计算汇总纳税企业的年度应纳税所得额、应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补。
（五）财政调库，是指财政部定期将缴入中央国库的汇总纳税企业所得税待分配收入，按照核定的系数调整至地方国库。
4、什么是二级分支机构？二级分支机构如何缴纳企业所得税？
分支机构，是指汇总纳税企业依法设立并领取非法人营业执照（登记证书），且总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。
总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分摊缴纳企业所得税。
以下二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税：
1.不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。
2.上年度认定为小型微利企业的，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。
3.新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税。
但是情形不视同当年新设立的二级分支机构：
（1）汇总纳税企业当年由于重组等原因从其他企业取得重组当年之前已存在的二级分支机构，并作为本企业二级分支机构管理的，该二级分支机构不视同当年新设立的二级分支机构，应按规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。
（2）汇总纳税企业内就地分摊缴纳企业所得税的总机构、二级分支机构之间，发生合并、分立、管理层级变更等形成的新设或存续的二级分支机构，不视同当年新设立的二级分支机构，应按规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。
4.当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。
5.汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。
5、汇总纳税企业如何汇总计算企业所得税？
6、总分机构预缴税款是如何规定的？
企业所得税分月或者分季预缴，由总机构所在地主管税务机关具体核定。
汇总纳税企业应根据当期实际利润额，按照57号公告规定的预缴分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税预缴额，分别由总机构和分支机构就地预缴；在规定期限内按实际利润额预缴有困难的，也可以按照上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，按照本办法规定的预缴分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税预缴额，分别由总机构和分支机构就地预缴。预缴方法一经确定，当年度不得变更。
总机构应将本期企业应纳所得税额的50%部分，在每月或季度终了后15日内就地申报预缴。总机构应将本期企业应纳所得税额的另外50%部分，按照各分支机构应分摊的比例，在各分支机构之间进行分摊，并及时通知到各分支机构；各分支机构应在每月或季度终了之日起15日内，就其分摊的所得税额就地申报预缴。
分支机构未按税款分配数额预缴所得税造成少缴税款的，主管税务机关应按照《征收管理法》的有关规定对其处罚，并将处罚结果通知总机构所在地主管税务机关。
7、预缴申报时，总分机构各应报送哪些资料？
汇总纳税企业预缴申报时，总机构除报送企业所得税预缴申报表和企业当期财务报表外，还应报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表和各分支机构上一年度的年度财务报表（或年度财务状况和营业收支情况）；
分支机构除报送企业所得税预缴申报表（只填列部分项目）外，还应报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表。
在一个纳税年度内，各分支机构上一年度的年度财务报表（或年度财务状况和营业收支情况）原则上只需要报送一次。
8、汇总纳税企业应如何办理汇算清缴？
汇总纳税企业应当自年度终了之日起5个月内，由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额，扣除总机构和各分支机构已预缴的税款，计算出应缴应退税款，按照本办法规定的税款分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款，分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。
汇总纳税企业在纳税年度内预缴企业所得税税款少于全年应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内由总、分机构分别结清应缴的企业所得税税款；预缴税款超过应缴税款的，主管税务机关应及时按有关规定分别办理退税，或者经总、分机构同意后分别抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。
9、汇算清缴时，总分机构各应报送哪些资料？
（一）汇总纳税企业汇算清缴时，总机构除报送企业所得税年度纳税申报表和年度财务报表外，还应报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表、各分支机构的年度财务报表和各分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明；
（二）分支机构除报送企业所得税年度纳税申报表（只填列部分项目）外，还应报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表、分支机构的年度财务报表（或年度财务状况和营业收支情况）和分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明。
（三）分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明，可参照企业所得税年度纳税申报表附表“纳税调整项目明细表”中列明的项目进行说明，涉及需由总机构统一计算调整的项目不进行说明。
10、汇总纳税企业如何进行月度、季度预缴申报和汇算清缴申报？
根据国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》的公告（国家税务总局公告2021年第3号）规定，执行《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》（国家税务总局公告2012年第57号发布，2018年第31号修改）的跨地区经营汇总纳税企业的分支机构，以及省（自治区、直辖市和计划单列市）税务机关对仅在本省（自治区、直辖市和计划单列市）内设立不具有法人资格分支机构的企业，参照《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》征收管理的，使用《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》进行月度、季度预缴申报和年度汇算清缴申报。
根据《国家税务总局关于企业所得税年度汇算清缴有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第34号）规定，跨地区经营汇总纳税的纳税人年度申报时填写A109000《跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表》，总机构填报A109010《企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表》。
11、分支机构如未按规定报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表同，税务机关应如何处理？
分支机构未按规定报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表，分支机构所在地主管税务机关应责成该分支机构在申报期内报送，同时提请总机构所在地主管税务机关督促总机构按照规定提供上述分配表；分支机构在申报期内不提供的，由分支机构所在地主管税务机关对分支机构按照《征收管理法》的有关规定予以处罚；属于总机构未向分支机构提供分配表的，分支机构所在地主管税务机关还应提请总机构所在地主管税务机关对总机构按照《征收管理法》的有关规定予以处罚。
12、总机构计算分摊税款的公式是什么？
总机构按以下公式计算分摊税款：
总机构分摊税款＝汇总纳税企业当期应纳所得税额×50%
13、分支机构计算分摊税款的公式是什么？
（一）分支机构按以下公式计算分摊税款：
所有分支机构分摊税款总额＝汇总纳税企业当期应纳所得税额×50%
某分支机构分摊税款＝所有分支机构分摊税款总额×该分支机构分摊比例
（二）计算分摊比例
总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例；三级及以下分支机构，其营业收入、职工薪酬和资产总额统一计入二级分支机构；三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。
计算公式如下：
某分支机构分摊比例＝（该分支机构营业收入／各分支机构营业收入之和）×0.35＋（该分支机构职工薪酬／各分支机构职工薪酬之和）×0.35＋（该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和）×0.30
14、分支机构计算分摊税款的比例确定后，出现哪些情形，当年需作调整？
答：57号公告第十五条规定，分支机构分摊比例按规定方法一经确定后，当年一般不作调整，即在当年预缴税款和汇算清缴时均采用同一分摊比例。第十五条也针对个别情况规定了例外情形：
（一）当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。
（二）汇总纳税企业当年由于重组等原因从其他企业取得重组当年之前已存在的二级分支机构，并作为本企业二级分支机构管理的，该二级分支机构不视同当年新设立的二级分支机构，应按规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。
（三）汇总纳税企业内就地分摊缴纳企业所得税的总机构、二级分支机构之间，发生合并、分立、管理层级变更等形成的新设或存续的二级分支机构，不视同当年新设立的二级分支机构，应按规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。
15、企业职能部门什么情况下可视同二级分支机构就地缴纳企业所得税？
总机构设立具有主体生产经营职能的部门，且该部门的营业收入、职工薪酬和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将该部门视同一个二级分支机构，按57号公告规定计算分摊并就地缴纳企业所得税；该部门与管理职能部门的营业收入、职工薪酬和资产总额不能分开核算的，该部门不得视同一个二级分支机构，不得按57号公告规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。
16、分支机构营业收入、职工薪酬、资产总额是指什么？
（一）分支机构营业收入，是指分支机构销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常经营活动实现的全部收入。
其中，生产经营企业分支机构营业收入是指生产经营企业分支机构销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等取得的全部收入。
金融企业分支机构营业收入是指金融企业分支机构取得的利息、手续费、佣金等全部收入。
保险企业分支机构营业收入是指保险企业分支机构取得的保费等全部收入。
（三）分支机构资产总额，是指分支机构在经营活动中实际使用的应归属于该分支机构的资产合计额。
上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额，是指分支机构上年度全年的营业收入、职工薪酬数据和上年度12月31日的资产总额数据，是依照国家统一会计制度的规定核算的数据。
一个纳税年度内，总机构首次计算分摊税款时采用的分支机构营业收入、职工薪酬和资产总额数据，与此后经过中国注册会计师审计确认的数据不一致的，不作调整。
17、总机构和分支机构处于不同税率地区的，如何计算分摊税款？
对于按照税收法律、法规和其他规定，总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后按57号公告第六条规定的比例（50%在各分支机构间分摊，各分支机构根据分摊税款就地办理缴库或退库；50%由总机构分摊缴纳，其中25%就地办理缴库或退库，25%就地全额缴入中央国库或退库）和按第十五条计算的分摊比例，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额，再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出汇总纳税企业的应纳所得税总额，最后按57号公告第六条规定的比例和按第十五条计算的分摊比例（某分支机构分摊比例=（该分支机构营业收入／各分支机构营业收入之和）×0.35+（该分支机构职工薪酬／各分支机构职工薪酬之和）×0.35+（该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和）×0.30），向总机构和分支机构分摊就地缴纳的企业所得税款。
18、分支机构所在税务机关对分支机构所得税分配表的审核流程是如何规定的？
总机构所在地主管税务机关必须于收到复核建议后30日内，对分摊税款的比例进行复核，作出调整或维持原比例的决定，并将复核结果函复分支机构所在地主管税务机关。分支机构所在地主管税务机关应执行总机构所在地主管税务机关的复核决定。
复核期间，分支机构应先按总机构确定的分摊比例申报缴纳税款。
19、汇总纳税企业未按照规定准确计算分摊税款，应如何处理？
汇总纳税企业未按照规定准确计算分摊税款，造成总机构与分支机构之间同时存在一方（或几方）多缴另一方（或几方）少缴税款的，其总机构或分支机构分摊缴纳的企业所得税低于按57号公告规定计算分摊的数额的，应在下一税款缴纳期内，由总机构将按规定计算分摊的税款差额分摊到总机构或分支机构补缴；其总机构或分支机构就地缴纳的企业所得税高于按57号公告规定计算分摊的数额的，应在下一税款缴纳期内，由总机构将按规定计算分摊的税款差额从总机构或分支机构的分摊税款中扣减。
20、总机构和分支机构的备案内容各包括哪些内容？备案信息发生变化或分支机构注销了怎么办？
（一）总机构应将其所有二级及以下分支机构（包括不就地分摊缴纳企业所得税的分支机构）信息报其所在地主管税务机关备案，内容包括分支机构名称、层级、地址、邮编、纳税人识别号及企业所得税主管税务机关名称、地址和邮编。
（二）分支机构（包括本办法第五条规定的分支机构）应将其总机构、上级分支机构和下属分支机构信息报其所在地主管税务机关备案，内容包括总机构、上级机构和下属分支机构名称、层级、地址、邮编、纳税人识别号及企业所得税主管税务机关名称、地址和邮编。
上述备案信息发生变化的，除另有规定外，应在内容变化后30日内报总机构和分支机构所在地主管税务机关备案，并办理变更税务登记。
分支机构注销税务登记后15日内，总机构应将分支机构注销情况报所在地主管税务机关备案，并办理变更税务登记。
22、以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构如何证明其二级及以下分支机构身份？
二级及以下分支机构所在地主管税务机关应对二级及以下分支机构进行审核鉴定，对应按本办法规定就地分摊缴纳企业所得税的二级分支机构，应督促其及时就地缴纳企业所得税。
23、非法人分支机构何时应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税？
按上款规定视同独立纳税人的分支机构，其独立纳税人身份一个年度内不得变更。
24、汇总纳税企业发生的资产损失应如何申报扣除？
（一）总机构及二级分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定各自向所在地主管税务机关申报外，二级分支机构还应同时上报总机构；三级及以下分支机构发生的资产损失不需向所在地主管税务机关申报，应并入二级分支机构，由二级分支机构统一申报。
（二）总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向所在地主管税务机关申报。
（三）总机构将分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向所在地主管税务机关专项申报。
二级分支机构所在地主管税务机关应对二级分支机构申报扣除的资产损失强化后续管理。
25、对分支机构的企业所得税优惠事项，分支机构所在地应如何加强后续管理？
对于按照税收法律、法规和其他规定，由分支机构所在地主管税务机关管理的企业所得税优惠事项，分支机构所在地主管税务机关应加强审批（核）、备案管理，并通过评估、检查和台账管理等手段，加强后续管理。
26、如何汇总纳税企业和二级分支机构实施税务检查？查补的企业所得税应如何计算补缴？
总机构所在地主管税务机关应加强对汇总纳税企业申报缴纳企业所得税的管理，可以对企业自行实施税务检查，也可以与二级分支机构所在地主管税务机关联合实施税务检查。
总机构所在地主管税务机关应对查实项目按照《企业所得税法》的规定统一计算查增的应纳税所得额和应纳税额。
（一）汇总纳税企业缴纳查补所得税款时，总机构应向其所在地主管税务机关报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表和总机构所在地主管税务机关出具的税务检查结论，各分支机构也应向其所在地主管税务机关报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表和税务检查结论。
（二）二级分支机构所在地主管税务机关应配合总机构所在地主管税务机关对其主管二级分支机构实施税务检查，也可以自行对该二级分支机构实施税务检查。二级分支机构所在地主管税务机关自行对其主管二级分支机构实施税务检查，可对查实项目按照《企业所得税法》的规定自行计算查增的应纳税所得额和应纳税额。计算查增的应纳税所得额时，应减除允许弥补的汇总纳税企业以前年度亏损；对于需由总机构统一计算的税前扣除项目，不得由分支机构自行计算调整。
汇总纳税企业缴纳查补所得税款时，总机构应向其所在地主管税务机关报送经二级分支机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表和二级分支机构所在地主管税务机关出具的税务检查结论，二级分支机构也应向其所在地主管税务机关报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表和税务检查结论。
27、税务机关应将汇总纳税企业的哪些信息定期分省汇总上传至总局跨地区汇总纳税企业管理信息交换平台？
税务机关应将汇总纳税企业总机构、分支机构的税务登记信息、备案信息、总机构出具的分支机构有效证明情况及分支机构审核鉴定情况、企业所得税月（季）度预缴纳税申报表和年度纳税申报表、汇总纳税企业分支机构所得税分配表、财务报表（或年度财务状况和营业收支情况）、企业所得税款入库情况、资产损失情况、税收优惠情况、各分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明、税务检查及查补税款分摊和入库情况等信息，定期分省汇总上传至国家税务总局跨地区经营汇总纳税企业管理信息交换平台。
28、汇总纳税企业能否核定征收企业所得税？
57号公告第三十一条规定，汇总纳税企业不得核定征收企业所得税。
29、居民企业在同一省内设立不具有法人资格分支机构的，企业所得税如何征管？
居民企业在中国境内没有跨地区设立不具有法人资格分支机构，仅在同一省、自治区、直辖市和计划单列市（以下称同一地区）内设立不具有法人资格分支机构的，其企业所得税征收管理办法，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局参照57号公告联合制定。
居民企业在中国境内既跨地区设立不具有法人资格分支机构，又在同一地区内设立不具有法人资格分支机构的，其企业所得税征收管理实行57号公告。
30、跨地区经营建筑企业的所得税征管是如何规定的？
《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国税函〔2010〕156号）规定：
（一）跨地区建筑业企业所得税征管，依据国税函〔2010〕156号规定处理，建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。
总机构应当自年度终了5个月内，汇总计算年度应纳所得税额，扣除已预缴的税款，计算出应缴应退税款，分别由总机构和各分支机构就地办理税款缴库或退库。
（二）统一计算、分级管理
建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算，由二级分支机构规定的办法预缴企业所得税。
（三）就地预缴、汇算清缴
31、总公司与分公司共同接受应税服务发生的支出，如何进行税前扣除？
根据《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》(国家税务总局公告2018年第28号)第十八条规定，企业与其他企业（包括关联企业）、个人在境内共同接受应纳增值税劳务(以下简称“应税劳务”)发生的支出，采取分摊方式的，应当按照独立交易原则进行分摊，企业以发票和分割单作为税前扣除凭证，共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。
另，企业与其他企业、个人在境内共同接受非应税劳务发生的支出，采取分摊方式的，企业以发票外的其他外部凭证和分割单作为税前扣除凭证，共同接受非应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。
32、视同独立纳税人缴税的二级分支机构能否享受小型微利企业所得税减免政策？
33、总机构享受高新技术企业优惠、西部大开发优惠政策，分公司是否也可以享受？
对于高新技术企业优惠，总机构具备享受资格，直接统一计算应纳税额后分配给分支机构，就地缴纳即可。对于西部大开发这样的地区优惠，总分机构处于不同的税率地区，具体办法是：先由总机构统一计算全部应纳税所得额，再按照分摊比例计算划分，总分机构各自的应纳税所得额，按照当地的适用税率计算应纳税额，汇总后再按分摊比例，分别就地缴纳的企业所得税款。
34、什么情况下分公司需要独立计算企业所得税？
增值税
35、总机构和分支机构不在同一县（市）的，应如何申报缴纳增值税？
36、总机构将货物移送到其分支机构用于销售，要缴纳增值税吗？
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
37、建筑企业与发包方签订建筑合同后，由集团内第三方为发包方提供建筑服务，请问该业务应如何结算款项和开具发票？
38、分支机构之间拆借资金是否需要缴纳增值税和企业所得税？
企业所得税，分公司之间拆借资金，企业所得税汇总纳税，资金权属未发生转移，无需视同销售。增值税，根据财税〔2019〕20号和财政部、税务总局公告2021年第6号规定，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。
39、经财政部和国家税务总局批准的总机构试点纳税人及其分支机构如何缴纳增值税？
经财政部和国家税务总局批准的总机构试点纳税人及其分支机构，按照《财政部、国家税务总局关于重新印发<总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法>的通知》（财税〔2013〕74号）规定计算缴纳增值税。
（一）总机构
1.应交增值税及纳税地点
总机构应当汇总计算总机构及其分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应交增值税，抵减分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务已缴纳的增值税税款（包括预缴和补缴的增值税税款）后，在总机构所在地解缴入库。
2.销售额
总机构汇总的应征增值税销售额，为总机构及其分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应征增值税销售额。
3.销项税额
总机构汇总的销项税额，按照规定的应征增值税销售额和增值税适用税率计算。
4.进项税额
总机构汇总的进项税额，是指总机构及其分支机构因发生《应税服务范围注释》所列业务而购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。总机构及其分支机构用于发生《应税服务范围注释》所列业务之外的进项税额不得汇总。
（二）分支机构
1.应预缴的增值税
分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务，按照应征增值税销售额和预征率计算缴纳增值税。计算公式如下：
应预缴的增值税＝应征增值税销售额×预征率
预征率由财政部和国家税务总局规定，并适时予以调整。
2.纳税地点
3.抵减
分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务当期已预缴的增值税税款，在总机构当期增值税应纳税额中抵减不完的，可以结转下期继续抵减。
（三）清算
每年的第一个纳税申报期结束后，对上一年度总分机构汇总纳税情况进行清算。总机构和分支机构年度清算应交增值税，按照各自销售收入占比和总机构汇总的上一年度应交增值税税额计算。分支机构预缴的增值税超过其年度清算应交增值税的，通过暂停以后纳税申报期预缴增值税的方式予以解决。分支机构预缴的增值税小于其年度清算应交增值税的，差额部分在以后纳税申报期由分支机构在预缴增值税时一并就地补缴入库。
中国国家铁路集团有限公司及其分支机构不适用本条年度清算的规定（财税〔2020〕56号）
《财政部、税务总局关于航空运输企业汇总缴纳增值税总分机构名单的通知》（财税〔2020〕30号）
国家税务总局关于发布《航空运输企业增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2013年第68号）
《国家税务总局关于中国邮政集团公司企业所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2013年第58号）
二、总分机构5个企业所得税处理案例
案例一
A公司总部位于上海市，分别在南京、成都、杭州有三个分公司，A公司适用总分公司汇总纳税政策。2015年度财务报告中，成都分公司占三个分公司资产总额、营业收入、职工薪酬的比例分别为：50%、20%、40%。成都分公司适用西部大开发15%税率优惠政策，总机构和其他分支机构税率均为25%。假设2016年A公司应纳税所得额为2亿元，成都分公司应分摊的企业所得税款是多少？
解：对于按照税收法律、法规和其他规定，总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后按76号公告第六条规定的比例和按第十五条计算的分摊比例，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额，再分别按各自的适用税率计算应纳税额后加总计算出汇总纳税企业的应纳所得税总额，最后按76号公告第六条规定的比例和按第十五条计算的分摊比例，向总机构和分支机构分摊就地缴纳的企业所得税款。
第一步：A公司统一计算全部应纳税所得额：20000万
第二步：划分应纳税所得额：
1、各分公司分摊50%应纳税所得额=20000×50%=10000万
2、计算成都分公司分摊比例
（该分支机构营业收入／各分支机构营业收入之和）×0.35+（该分支机构职工薪酬／各分支机构职工薪酬之和）×0.35+（该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和）×0.30
=50%×0.30+20%×0.35+40%×0.35=0.36
3、计算成都分公司应纳税所得额
10000×0.36=3600万
第三步：计算不同税率地区的应纳所得税总额
1、成都分公司应纳所得税额=3600万×15%=540万
2、其他公司应纳所得税额=(20000-3600)×25%=4100万
3、应纳所得税总额=4640万
第四步：分摊应纳企业所得税
1、各分公司分摊50%的应纳企业所得税=4640×50%=2320万
2、成都分公司分摊应纳企业所得税=2320×0.36=835.2万。
案例二(厦门税务）
A公司是位于厦门的总机构企业，2021年第二季度应纳税所得额为1000万元。它在海南自由贸易港设立了一家分公司（符合鼓励类产业企业条件，税率为15%），在广东横琴新区设立了一家分公司（符合鼓励类产业企业条件，税率为15%），海南分公司和广东分公司的分配比例分别为20%和80%，那么A公司2021年第2季度应纳所得税额该如何计算呢？
首先，计算不同税率地区机构的应纳税所得额
总机构1000×50%=500万元
海南分公司1000×50%×20%=100万元
广东分公司1000×50%×80%=400万元
其次，计算应纳所得税额
总机构500×25%=125万元
海南分公司100×15%=15万元
广东分公司400×15%=60万元
合计：125万元+15万元+60万元=200万元
最后，分摊就地缴纳的税额
总机构200×50%=100万元
海南分公司200×50%×20%=20万元
广东分公司200×50%×80%=80万元
因此，A公司第2季度应纳税额为100万元
A公司第2季度应纳税额为100万元。
案例三
（一）总机构基本情况
某公司成立于2016年，总部位于漳州市芗城区，在漳州市长泰县、漳浦县设有分公司。
（二）汇总纳税企业的设立
总机构2017年在杭州增设分公司（简称杭州分公司）
具体业务流程如下：
1、首先，总机构需到其主管税务机关办理税务登记变更手续，增加其分支机构信息。并报送《跨地区经营汇总纳税总分机构备案表（总机构）》完成备案手续。
2、其次，杭州分公司需到其主管税务机关办理注册税务登记手续。并报送《跨地区经营汇总纳税总分机构备案表（分支机构）》、完成备案手续。
3、同时，晋安区、马尾区分公司需向其主管税务机关报送《跨地区经营汇总纳税总分机构备案表（分支机构）》完成备案手续。
2017年公司数据
假设总分机构相同税率，计算过程如下：
步骤一：根据分支机构三因素权重计算税款分配比例。
长泰县分公司分配比例=（400÷1000×0.35）+（80÷200×0.35）+（1000÷3000×0.3）=0.14+0.14+0.1=0.38
漳浦县分公司分配比例=（500÷1000×0.35）+（80÷200×0.35）+（1500÷3000×0.3）=0.175+0.14+0.15=0.465
杭州分公司分配比例=（100÷1000×0.35）+（40÷200×0.35）+（500÷3000×0.3）=0.035+0.07+0.05=0.155
步骤二：计算总分支机构应缴纳的税款。
总机构应缴纳的税款=200×50%=100万元，
其中的50万元为财政集中分配所得税，另50万元为总机构应分摊所得税。
分支机构应缴纳的税款=200×50%=100万元。
步骤三：根据分配比例计算分配税款额。分配总额200×50%=100万元
长泰县分公司=100×0.38=38万元；
漳浦县分公司=100×0.465=46.5万元；
杭州分公司=100×0.155=15.5万元。
案例四
天津市某居民企业分别在河北、山东和西部地区设立了分支机构A、B和C，C分支机构企业所得税适用税率为15%，在X国设立了境外分支机构D,总机构还设立了主体生产经营部门E,其账务能够不管理职能部门分开核算。2019年11月1日，企业根据实际经营需要，将分支机构B进行撤销。2018年财务情况如下：
（一）填报案例——前三季度预缴处理
2019年第一季度，总机构确认当年分配比例
机A=0.35×2000/7000+0.35×400/1400+0.3×800/2600=0.2923
机构B=0.35×1500/7000+0.35×300/1400+0.3×500/2600=0.2077
机构C=0.35×1000/7000+0.35×200/1400+0.3×300/2600=0.1346
独立生产经营部门E=0.35×2500/7000+0.35×500/1400+0.3×1000/2600=0.3654
（二）填报案例——第四季度预缴
2019年第四季度，机构B撤销。总机构变更当年分配比例
机构A=0.35×2000/5500+0.35×400/1100+0.3×800/2100=0.3688
机构C=0.35×1000/5500+0.35×200/1100+0.3×300/2100=0.1701
独立生产经营部门
E=0.35×2500/5500+0.35×500/1100+0.3×1000/2100=0.4611
2019年第四季度，该企业实际利润额为1000万元，计算过程
（1）总机构和分支机构各自分摊的应纳税所得额
总机构分摊应纳税所得额=1000×50%=500
A分摊应纳税所得额=1000×50%×0.3688=184.4
C分摊应纳税所得额=1000×50%×0.1701=85.05
E分摊应纳税所得额=1000×50%×0.4611=230.55
（2）计算该企业的应纳企业所得税税额
总机构应纳税额=500×25%=125
A应纳税额=184.4×25%=46.1
C应纳税额=85.05×15%=12.76
E应纳税额=230.55×25%=57.64
该企业应纳税额=125+46.1+12.76+57.64=241.5
（3）将应纳企业所得税税额在总分机构之间按照比例分摊
总机构分摊就地缴纳税额=241.5×25%=60.38
财政集中分配税额=241.5×25%=60.38
A分摊税额=241.5×50%×0.3688=44.53
C分摊税额=241.5×50%×0.1701=20.54
E分摊税额=241.5×50%×0.4611=55.68
（三）填报案例——2019年汇缴
假设前三季度未预缴企业所得税，2019年度汇算清缴企业应纳税所得额为1600万元。同时，境外所得应纳所得税额50万元，境外所得抵免所得税额30万元。计算总机构和各分支机构缴纳税款情况：
1.总机构和分支机构各自分摊的应纳税所得额
总机构分摊应纳税所得额=1600×50%=800
A分摊应纳税所得额=1600×50%×0.3688=295.04
C分摊应纳税所得额=1600×50%×0.1701=136.08
E分摊应纳税所得额=1600×50%×0.4611=368.88
2.计算该企业应纳的企业所得税税额
总机构应纳税额=800×25%=200
A应纳税额=295.04×25%=73.76
C应纳税额=136.08×15%=20.41
E应纳税额=368.88×25%=92.22
企业应纳税额=200+73.76+20.41+92.22=386.39
减免所得税额=136.08×10%=13.61
3.A100000主表（部分）
企业实际应纳所得税额=386.39+50-30=406.39
用于分摊的本年实际应纳所得税=406.39-50+30=386.39
本年应补（退）所得税额=386.39-241.5=144.89
总机构分摊就地缴纳税额=144.89×25%=36.22
财政集中分配税额=144.89×25%=36.22
A分摊税额=144.89×50%×0.3688=26.72
C分摊税额=144.89×50%×0.1701=12.32
E分摊税额=144.89×50%×0.4611=33.4
A109010企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表
案例五
甲公司经营范围包括房地产开发和住宿业，乙酒店是其同一市内的分支机构。甲、乙公司独立核算，增值税分别纳税（不同税号）。甲公司采购了一批酒店用品（取得增值税专用发票），移送给乙公司使用，甲公司可以抵扣进项税额吗？这批货物要不要缴税呢？增值税和企业所得税都要缴吗？
分析：
一、汇总纳税还是分开纳税
（一）增值税
（二）企业所得税
根据《企业所得税法》第五十条第二款规定，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。
根据《企业所得税法实施条例》第一百二十五条规定，企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额，具体办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。
根据上述规定，甲乙公司增值税可以独立核算分开纳税，企业所得税应当统一核算汇总纳税。
二、甲公司购进酒店用品能否抵扣增值税？
根据《增值税暂行条例》第八条规定，纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。因此，甲公司可以抵扣进项税额。
三、甲公司将酒店用品移送乙公司需要视同销售吗？
需要视同销售。
甲乙公司未实行统一核算，根据《增值税暂行条例》第四条第八项规定，单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人应当视同销售。又根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条规定，固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。甲公司与乙公司属于独立的固定业户，应当分别纳税，甲公司向乙公司移送货物应当视同销售。
不需要视同销售。
《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。
1.用于市场推广或销售；
2.用于交际应酬；
3.用于职工奖励或福利；
4.用于股息分配；
5.用于对外捐赠；
6.其他改变资产所有权属的用途。
其中，除另有规定外，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。
上述企业发生资产所有权属转移的情形，一般情况下需要视同销售缴纳企业所得税。
1.将资产用于生产、制造、加工另一产品；
2.改变资产形状、结构或性能；
3.改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；
4.将资产在总机构及其分支机构之间转移；
5.上述两种或两种以上情形的混合；
6.其他不改变资产所有权属的用途。
因此，甲公司将购入的酒店用品移送给乙公司，属于资产在总机构及其分支机构之间转移，企业所得税不需要视同销售。