【解释1】应纳税所得额=应税收入-税法认可的扣除
=（收入总额-不征税收入-免税收入）-各项扣除金额-允许弥补的以前年度亏损。
【解释
2】企业收入总额包括货币性收入和非货币性收入，其中非货币性收入应当按照
收入形式
举例
货币形式
现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券
投资、债务的豁免等
非货币形式
包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备
持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等
【注意】与增值税结合时，要将含税收入转换成不含税收入
确定收入额。一、收入总额
（一）一般收入的确认
1.销售货物收入（会计：主营或其他业务收入）
销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。2.提供劳务收入（会计：主营或其他业务收入）
企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。
3.转让财产收入
（1）包括转让固定资产、无形资产、股权、债券等财产所有权收入。
（2）股权转让所得的确认
①应于转让协议生效且完成股权变更手续时确认收入实现。
②股权转让所得=转让股权收入-股权成本
③计算时不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配金额。
【理解方法】因为还没有实际分配给投资方，所以不可以减去。
A.甲企业该项投资业务的股息所得80万元B.甲企业该项投资资产的转让所得120万元
C.甲企业转让该项股权应缴纳企业所得税50万元D.甲企业投资成本1000万元在持股期间均摊扣除
【答案】C
【解析】（1）转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计
算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
（2）股权转让所得=1200-1000=200（万元），甲企业该项投资业务应缴纳企业所得税=200
×25%=50（万元）。
4.股息、红利等权益性投资收益（会计：一般计入投资收益）
（1）除另有规定外，按被投资企业股东会或股东大会
确认收
入。（权责发生制）
（2）被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。
以未分配利润、盈余公积转增资本，作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业增加该项长期投资的计税基础。
（3）被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈
余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。
【理解方法】先股息，再成本，再转让损益。
A.A居民企业应确认股息收入225万元B.A居民企业应确认红利收入225万元
C.A居民企业应增加该项投资的计税基础225万元
D.A居民企业转让股权时不得扣除转增股本增加的225万元
【答案】D
【解析】根据税法的规定，被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。
5.利息收入（会计：主营业务收入、投资收益、财务费用）
（1）国债利息免税。
（2）按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
（3）企业混合性投资业务企业所得税处理：
企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。
同时符合下列条件的混合性投资业务，按下列方法进行企业所得税处理：
①被投资企业接受投资后，需按投资合同或协议约定的利率润、固定股息，下同）；
（保底利息、固定利
②有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金；
③投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权；
④投资企业不具有选举权和被选举权；
⑤投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。
符合规定的混合性投资业务，按下列规定进行企业所得税处理：
①投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现，并计入当期应纳税所得额。（收息）
②被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，按规定进行税前扣除。（付息）
③对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。（还本）
6.租金收入（会计：其他业务收入）
（1）指有形资产使用权转让收入。
（2）按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
（3）跨年度租金：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度、且租金提前一次性支付的，出租
7.特许权使用费收入（会计：其他业务收入）
（1）企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。
（2）按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入。
【总结】按合同约定日期确认收入实现的三类收入：利息收入、租金收入、特许权使用费收入。8.接受捐赠收入（会计：营业外收入）
（1）按照实际收到捐赠资产的日期确认收入。
借：××资产
应交税费——应交增值税（进项税额）贷：营业外收入
9.其他收入
指企业取得的上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
【注意】其他收入≠其他业务收入，“其他收入”是税法口径，不同于会计上的“其他业务收入”，不要混淆。
会计上的主营业务收入、其他业务收入以及税法上的视同销售收入是计算业务招待费、广宣费税前扣除限额的基数（销售收入）的组成部分。
这部分一定要注意收入项目的归类，尤其要区分销售收入、转让财产收入、其他收入每一项的内容。
B.股息收入
C.债务重组收入
D.确实无法偿付的应付款项E.逾期未退的包装物押金收入
【答案】ACDE
【解析】选项B：属于股息、红利等权益性投资收益。
（二）特殊收入的确认
1.分期收款方式销售货物：合同约定的收款日期确认收入实现
期的当天
3.产品分成方式取得收入：分得产品的日期确认收入的实现，收入额按产品的公
允价值确定
或者提供劳务，但另有规定的除外
（2019年）
A.接受捐赠收入，按照合同约定的捐赠日期确认收入的实现B.特许权使用费收入，以实际取得收入的日期确认收入的实现
C.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现D.股息、红利等权益性投资收益，以被投资方实际分红的日期确认收入的实现
【解析】选项A：接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。选项B：特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。选
项D：股息、红利等权益性投资收益，除另有规定外，按照被投资企业股东会或股东大会作出
利润分配或转股决定的日期，确认收入的实现。
（三）资产处置收入
分类
具体处置资产行为（所有权是否转移）
计量
（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品
（2）改变资产形状、结构或性能
不视同销售确认
内部处置
（3）改变资产用途
（4）将资产在总机构及分支机构之间转移（境
的计税基础延续
内）
计算
（5）上述两种或两种以上情形的混合
（1）用于市场推广或销售
除另有规定外，按照被移送资产的公允价值确认销售收入
（2）用于交际应酬
外部处置
（3）用于职工奖励或福利
（4）用于股息分配
（5）用于对外捐赠
【注意】会计销售收入≠企业所得税的视同销售≠增值税的视同销售视同销售收入对比（自产）
项目
会计
增值税
所得税
统一核算，异地移送用于销售（境内）
×
√
职工奖励或福利
投资
分配
赠送
A.将资产用于职工奖励B.将资产用于市场推广C.将资产用于交际应酬
D.将资产用于生产另一产品E.将资产用于股息分配
【答案】ABCE
【解析】企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置，应按规定视同销售确定收入：