开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇财务审计报告，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
用最低的成本为患者提供最需要的医疗服务是我国医院和患者共同的追求。医院通过完善的经济效益审计，可以有效地发现医院在提供医疗服务过程中的浪费行为，并采取必要措施减少和杜绝浪费的产生，从而降低医院的运行成本和患者的医疗负担。
2.完善医院财务审计工作可以保证医院资产的完整性
医院的固定资产是医院对外提供医疗服务的基础，只有保证医院资产的安全才能保证医院医疗服务水平的提高。随着我国医院规模和服务水平的提升，医院资产的规模也在逐步扩大，通过完善医院的财务审计工作，可以有效保证医院资产的完整性。
3.完善医院财务审计工作可以保证医院财务工作的高效性
二、目前我国部分医院财务审计工作中存在的问题
1.财务审计意识不足，缺乏高素质的财务审计人才
强烈的财务审计意识是医院强化财务审计的基础和前提。随着我国医院财务业务的复杂化，大部分医院都对财务审计工作有了正确的认识，并采取了比较有效的措施来实施财务审计工作。但部分医院还是没有意识到财务审计工作对医院的重要作用，医院的高层管理者认为财务审计不是医院的主要业务，不能对医院的发展做出贡献，也没有采取有效的财务审计措施。另外，我国大部分医院每年都会引进一批高素质的医疗人才，但很少有医院专门培养财务管理人才，这就导致医院比较缺乏具有专业素质的医疗财务审计人才，也就不能保证医院财务审计工作的有效性。
2.审计缺乏独立性，审计方法相对较为落后
医院的财务审计行为是对医院整体财务状况的检查和监督，审计部门和审计人员必须保证完全的独立性和客观公正性。我国大部分大型医院都建立起了完善的内部控制机制，有着完善的财务管理体制，能够有效地保证财务审计工作的独立性和客观公正性，但部分中小型医院的内部控制机制较为欠缺，财务部门在医院内部管理中的职权较低，不能有效保证财务审计工作的独立性，部分财务审计人员也会因为审计独立性的缺失而有意放松审计过程，导致审计结果缺乏客观公正性。另外，先进的审计方法也是医院财务审计的重要保证，与一般的经济组织审计过程相比，医院每天都会产生大量的往来账目，这就给医院的财务管理及审计工作提出了更高的要求，部分医院的财务审计方法较为落后，不能有效地完成财务审计工作。
3.财务基础工作不规范，原始凭证管理不科学
规范的基础财务管理工作和完善的原始凭证管理是医院财务审计的重要基础。随着市场经济的发展，我国的医院也越来越融入到整体的经济发展之中，大部分医院都比较注重基础财务管理工作水平的提高，为医院的财务审计工作提供了良好基础。但部分医院还是存在基础财务管理工作不规范的现象，发生的会计业务没有及时入账，也没有很好地保证会计原始凭证的完整性，这就直接导致医院的财务审计缺乏证据，严重妨碍了医院财务审计行为的进行，破坏了医院财务管理的完整性。
三、完善我国医院财务审计的对策和建议
1.提高对财务审计的认识，培养专业财务审计人才队伍
2.保证审计独立性，改善落后审计方法
审计的独立性是审计结果客观公正性的前提，目前我国大部分医院都能够成立专门的审计队伍，并赋予审计队伍所需的职权，基本上能够保证审计的独立性。但部分中小型医院没有赋予审计人员必要的职权，导致审计过程缺乏独立性，审计结果也就缺乏客观公正性。因此，在开展财务审计工作之前，我国的部分中小型医院需要首先明确审计人员的职权范围，保证审计过程的独立性。另外，我国部分医院的审计人员还需要在审计过程中积累审计经验，学习先进的审计方法，提高审计的效率，减少审计工作的失误。
3.规范基础会计工作，完善原始凭证管理
规范的基础会计工作即可以有效地提升医院的财务管理效率，也为医院的财务审计提供了最基本的保障。针对目前我国部分医院基础会计工作存在的问题，需要医院财务管理部门制定完善的基础会计工作操作指南，以及相应的规章制度，并加强对基础会计工作的培训和监督考评，通过各方面的措施来保证基础会计工作的规范性，为财务审计工作提供有用的一手资料。另外，原始凭证是所有会计业务处理的最基本依据，医院财务管理部门还需要做好原始凭证的科学管理，防止原始凭证的损坏和丢失，保证医院的账实相符。
4.提高审计报告的水平，加强对审计报告的利用
关键词：村级财务审计；受托经济责任；村级财务
一、村级财务审计与公共受托经济责任的关系分析
（一）审计关系与受托经济责任的关系分析
受托经济责任要求受托人的行为应对委托人负责，这一要求构成了审计功能的基础，而审计则是被用作强化受托经济责任履行过程的手段而被运用（TomLee，1986)。现代会计和审计，随着受托经济责任的发展而发展，理解清楚受托经济责任，是现代会计和审计发展的关键（杨时展，1991）。审计和受托经济责任的关系，是一种相依相伴的关系（秦荣生，1995）。审计的目标和功能应该随着受托经济责任内容的增加而拓展，为了确保拓展后的受托经济责任能够全面且有效的履行，审计的功能必须与拓展后的受托经济责任相匹配。
（二）村级财务审计与公共受托经济责任的关系分析
随着经济发展，农村集体经济的所有权和经营管理权之间产生了实际分离，集体经济组织及成员之间与经营管理者实际上也形成了一种委托和的经济责任关系，集体经济组织及其中的成员为保护自身的合法权益，必然要求对经营管理的情况进行审计。
村级财务审计就是以村民与村委会之间公共受托经济责任关系为基础而存在的，村级财务审计主要涉及到对公共权力和资源进行分配和利用的监控，所以，村级财务审计的核心是对公共权力的阳光运行进行监控，不断促进公共资源进行合理有效的配置，对各利益主体的诉求做到妥善处理。因此，需要建立科学合理的村级财务审计结构和运用适当的村级财务审计机制，发挥其监督、鉴证、评价职能，有助于弥补村级财务监督资源的短缺，保障村民利益，密切干群关系，达到社会良性治理的目的。
（三）CPA审计与公共受托经济责任的关系分析
公共受托经济责任是受托经济责任重要类型之一。ASOSAI（最高审计机关亚洲组织）指出，公共受托经济责任指管理公共资源的当局或个人对资源管理情况进行报告，并要说明自身履行所应承担的经营和财务责任等义务。如果按照此界定，公共受托经济责任也应强调报告责任和行为责任两方面。村级财务中，村委会向村民充分披露，并证实村级公共资源应用的合规性与合理性，是公共受托经济责任的重要要求。随着村委会支出规模和项目的增加和村民参与村务愿望的加强等，其行为责任的要求以3E为基础，向环境性、社会性等要求不断的拓展，其报告责任同样不断拓展，两种责任相互匹配。
在村级财务审计中，CPA审计对公共受托经济责任起到的作用存在一定的必然性。当村级集体经济组织中出现财务管理方面的问题时，传统的村级审计难以解决村级财务公开时存在的问题，所以，由政府部门主导的村级审计之外，将CPA业务引入村级财务审计中，CPA参与经济管理活动，并对农村财务的公开进行监督和检验，对村级财务中各主体之间的经济利益关系进行调节，不仅是受托经济责任随村级财务审计发展而发展的需要。与此同时，CPA行业也在村务审计业务的发展中取得了契机。以村级公共受托经济责任为基础，将CPA引入到村级财务中，拓展了其审计功能。
二、CPA服务村级财务审计的实现路径
（一)公共受托经济责任报告体系的创新
由于审计工作形成的审计成果(主要表现为审计报告)主要是给广大村民看的，而他们绝大多数是非专业人士，因此，CPA应该出具详式审计报告，而不是像公司年报审计那样出具格式化审计报告，报告结构安排、词句用语应通俗易懂，对于村民关心的村级收入和支出等信息，信息量应充分。可以在审计报告后附审计报告使用说明，更好地满足村民对村务公开、透明的需求。
（二）受托经济理念的树立，责任村委会的建立
（三）CPA审计导向的村级财务审计模式的构建与实施
构建良好的村级集体经济组织CPA审计有利于强化公共受托经济责任关系，村级财务审计的本质功能在于保证和促进村级公共受托经济责任的全面有效履行。CPA审计导向的村级财务审计模式强调从评估村级财务审计状况入手，CPA审计导向的村级财务审计模式立足点在村级财务审计评价之上，通过对村级财务审计状况的分析，据以识别审计重点，并估算审计风险，进而进行基本审计程序的实施，编制审计报告。此前，应该深入研究以下几点问题，为村级财务审计导向的CPA审计模式的开展提供理论支持：
（四）建立健全绩效管理制度，构建绩效监控体系
鉴于我国的实际情况，欲使CPA更好的服务村级财务审计，须在村级财务审计方面，建立健全绩效管理制度。传统的财务审计仅仅就资金使用的合规性和合法性进行判断，而对于资金的使用效率和效果，绩效审计进一步对此提供了解答：
课题名称：
青海省社科规划一般项目（编号14028）研究成果；青海民族大学2014年研究生科技创新项目“西宁市城东区村级财务审计问题研究”研究成果。
参考文献：
[1]沈燕萍，李军，沈博雅.藏区国家基层政权建设及成本实证报告[M].北京：经济日报出版社，2014.12：231.
[2]于文波.基层审计服务惠农政策落实的定位选择[J].审计月刊,2013(4):18-19.
关键词:
企业;财务审计;建议
财务审计工作对企业的发展壮大具有重要作用。企业是我国经济的微观主体，做好财务审计工作既是企业发展的要求，也是我国经济发展的要求。企业财务审计的目的就是通过对财务状况进行监督，以保证企业经营的合法性、正规性和盈利性，最终促进企业的健康发展。
一、企业财务审计概况
企业财务审计，是指企业根据国家法律法规，对企业的资产负债状况、盈利状况、损益状况以及经营合法性等进行监督和审核，独立、公正地做出审计报告，以防范企业可能出现的财务漏洞。做好财务审计工作既有利于企业实行内部控制，又能提高企业经济效益。企业的长远发展离不开审计工作。企业在壮大的同时，自身的价值也在不断增加，财务工作更加复杂。企业要想保证财务工作的安全稳定，就必须做好审计工作。在市场经济体制下，我国企业间的竞争日益激烈，各企业在追求利益最大化的同时，很可能因为违法行为受到法律制裁，而审计工作则是企业合法运行的守护者。做好财务审计是我国企业发展的必然要求。
二、企业财务审计的存在的问题
(一)缺乏独立性企业审计工作经常受到各方面的限制，尤其是中小企业，由于缺乏专门的审计部门或审计团队很难做好审计工作。独立性的缺乏直接影响到监管力度和审计效果，如果受到他人的限制，审计工作很难完整地进行，审计工作的严密性也会受到冲击。由于我国企业的管理制度不完善，审计独立性成为企业亟待解决的问题，如果审计工作成为了摆设就没有任何实际作用。一些企业的权力集中于高层领导，腐败现象很明显，审计人员在进行审计工作时就很尴尬，导致审计工作缺乏真实性。
(二)审计范围狭窄我国企业财务审计主要集中于会计审计和财务审计两大方面，从整体来看缺乏对财务管理程序的审计。财务管理和财务审计应当是相互独立的部门，但在我国企业大多将二者整合到一起成为财务部，导致审计人员无法对财务管理程序进行审计。同时，财务部的设置导致同一职工将从事多项不同专业性的工作，不利于审计效率的提高。
(三)审计能力欠缺随着我国企业的发展，虽然独立的审计部门开始出现，但审计执行力仍有待提高，目前的审计工作并没有带来可观的经济效益。许多企业虽然制定出了详细合理的审计方案，但缺乏相应的实施人员。一些企业对审计工作的重视度不高，对审计方案置之不理，这些都表明我国企业缺乏一批执行力强、有审计专业知识的审计工作人员。
三、提高企业财务审计水平的建议
(一)独立设置审计部门设置独立的审计部门能有效提高审计部门的独立性，保障企业财务管理的力度，使审计工作免受其他方面的干预。财务审计工作应当及时向董事会汇报，且汇报过程不能让董事会以外的人员参与，使审计报告对外保密。董事会以外的中高层领导不能直接获取审计报告的书面内容，以免对审计人员带来阻力。通过设置独立的审计部门以加强审计独立性，是解决企业财务管理问题和提高经济效益的根本性措施。
(二)拓宽审计工作的范围市场经济的发展对审计工作提出了越来越高的要求。审计工作单纯局限于财务方面虽然能弥补财务漏洞，但不能弥补管理漏洞。促进企业的长远发展就必须拓宽审计工作的范围，小到企业财务资金的预算，大到企业的发展方案设计等，都应当进行严格审核，减少企业各方面的失误，以提高企业的经济效益。
(三)结合信息技术提高审计能力信息技术的发展促进了时代的变革。企业财务审计工作也应当顺应时代潮流，将信息技术融入当前的审计工作中，以提高审计工作的效率和准确性，使财务审计过程更加顺利。企业可以通过信息技术手段建立一个共享性的网络平台，审计人员通过信息录入的方式将财务审计报告及时上传，让董事会随时对企业财务状况进行监督。审计内容的上传和阅览应当设置权限，并进行加密处理，以保证审计的独立性和机密性。
(四)提高审计人员素质审计工作最终要由自然人来进行，而任何人在工作中都会具有主观性。因此，要想提高财务审计水平，就必须提高审计人员的整体素质，通过审计知识的学习提高审计能力，通过思想教育保持审计人员的公正性，通过定期考核让审计人员保持良好的工作状态和工作能力，确保企业财务审计工作的高效运行。
四、结束语
总之，经济社会的发展在加强企业竞争的同时也对企业财务审计工作提出了更高的要求，企业应当通过提高审计独立性、拓宽审计内容、加强审计技术和提高审计人员素质等方式提高企业财务审计工作水平，确保企业合法运行，减少内部问题的发生，由此更好的推动企业长远发展。
参考文献:
[1]许婷婷.企业内部环境财务审计的现行模式与新模式构建[J].中国内部审计,2014,(2):647-649
关键词:内部财务审计;特性;作用;实施
内部财务审计是在一个单位内部对各种经营活动与控制系统从财务角度所进行的独立评价,它由独立于被审部门的内部审计机构或内部审计人员来完成,是为了检查单位内部各项财务规章制度是否执行、会计核算流程是否遵守、建立的标准是否遵循、资产的使用是否合理有效以及企业经营目标是否达到。集团企业由于下属子分公司众多,会计核算层级复杂,内部财务审计显得尤为重要。
一、集团企业内部财务审计的特性
1.集团企业内部财务审计的内向性
集团企业内部财务审计通常由集团财务部门、稽核(审计)部门组织人员完成。内部审计的目的在于促进集团内部各公司经营管理和经济效益的提高,因而内部财务审计既要提供监督、评价,更要提供咨询、服务。内部财务审计一般在集团主要负责人领导下进行工作,向集团主要领导负责。
2.集团企业内部财务审计程序相对简化
内部财务审计的程序主要包括计划、实施、终结和后续审计四个阶段。由于内部审计人员对本集团的情况比较熟悉,在组织实施审计时,各个阶段的工作都可以大为简化。一是制定内部财务审计项目计划时可根据集团内部各公司的实际情况结合集团财务年度工作计划拟定,报集团领导批准后实施。二是内部财务审计针对性比较强,许多资料和调查都可以依赖内部审计人员的平时积累。
3.集团企业内部财务审计的灵活性
内部财务审计主要是为集团企业经营管理服务的,这就决定了内部财务审计的范围必然要涉及到集团企业经济活动的方方面面。内部财务审计的形式多样、灵活,既可进行例行内部财务审计又可以进行内部财务专案(专项)审计;既可进行事后内部财务审计还可进行事前(事中内部财务)审计。
4.集团企业内部财务审计的及时性
集团企业内部财务审计人员是集团内部的职工,因而可根据需要随时对集团内部的问题进行审查。集团企业内部财务审计人员既可以根据需要,简化内部财务审计程序,及时开展内部财务审计;还可以通过日常了解,及时发现下属公司管理中存在的问题或问题的苗头,通过与有关职能部门沟通,采取应对措施,纠正已经出现和可能出现的问题。
集团企业内部财务审计的作用主要有:集团企业内部财务审计的监督作用;集团企业内部财务审计的评价作用;集团企业内部财务审计的控制作用;集团企业内部财务审计的促进作用。
二、集团企业内部财务审计的实施
1.制定内部财务审计计划
2.内部财务审计具体实施
3.内部财务审计终结
近些年，伴随我国经济体制的不断改革，逐步提高企业的经济效益成为各个行业的工作重心，特别是国有企业的工作重点。审计工作是管理与监督经济活动的一种形式，目前审计工作的重点正在向效益审计方面转移，因此，正确的认识与理解效益审计与财务审计的区别与联系就显得尤为重要，本文就对企业中效益审计与财务审计的关系进行一定的分析，期望可以有效的推进企业审计工作的顺利开展。
一、效益审计与财务审计的含义
1.经济效益审计
3.企业财务审计
企业财务审计具体指审计机关按照《中华人民共和国审计法》及其实施条例和国家企业财务审计准则规定的程序与方法对国有企业（包括国有控股企业）资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督，对被审计企业会计报表反映的会计信息依法作出客观、公正的评价，形成审计报告，出具审计意见和决定。具体的财务收支审计流程图如图1所示。
图1财务收支审计流程图
二、效益审计与财务审计的区别
1.效益审计与财务审计对审计人员的要求有不同之处
效益审计对审计人员的要求较高，不仅需要审计人员具备相应的财会专业的知识，而且同时还应掌握相应的法律、技术、经济管理方面的知识，还应具备较强的综合分析能力，可以能够在比较繁琐的业务中分析生产经营的得失，能够提出不同的改进与修改的意见。财务审计对审计人员的要求就相对较低，仅仅需要审计人员具备相应的财务知识与财经法规就可以进行工作。
3.效益审计与财务审计两者的职能存在差异
效益审计的评价现在已经发展为主要是审查经济活动的有效性，侧重于提高效益与强化管理。财务审计主要是查错防弊，侧重于监督机制。
4.效益审计与财务审计两者的依据存在差异
效益审计的依据是经济效益原则，由效果与支出评价经济活动的合理性。审计人员进行效益审计，需要审查该项活动的必要性，判断效益目标实现与否与提高该项活动效益的方法等问题。财务审计的依据是有关财经法规与会计制度，而且是审计人员评价与检查财务收支、会计资料真实性、合法性的准则。因审计的依据存在差异，效益审计的结论与财务审计的结论就会有所不同。效益审计是以建设性原则为主，而财务审计是以保护性原则为主。
5.效益审计与财务审计两者的着眼点不同
6.效益审计与财务审计两者的审计范围不同
效益审计的范围比较广泛，可以涉及到经济领域的多个方面。效益审计的范围已经由过去主要是检查财务活动，扩展为检查被查单位的经济活动的有效性与效益。效益审计评价效益不仅包括近期效益，还包括远期效益、社会效益与宏观效益。财务审计的目的主要是评价财务收支与查错防弊，财务审计的范围相对比较狭窄，主要针对被审单位的会计资料及其反映的财务收支的经济活动。
7.效益审计与财务审计两者的目的不同
效益审计打破了过去的审计的范围，其主要目的是提高经济效益。经济效益审计首先是对被审单位的经济活动进行效果性、效率性与经济性检查与评价；其次，分析不合效果性、效率性与经济性要求的多种原因，找寻提高经济效益的途径与方法；第三，将审计的结果与提高经济效益的建议报告给决策部门；第四，进行后续的审计工作，对被审单位改善经营与管理、提高效益的具体措施进行二次的评价与检查。财务审计是比较传统的审计方法，其主要是检查被审单位的财务状况。财务审计的主要目的是保护财产安全完整、查错防弊，有利于提高经济效益，是一种间接的作用与效果。
8.效益审计与财务审计两者审计的对象不同
效益审计以经济效益为对象，主要依据财务审计提供的数据情况对被查单位的经济效益进行评价、分析、检查，同时提出提高经济效益的建议。效益审计不仅对过去的经济活动进行评价与分析，同时需要对提高经济效益的可能因素进行分析与评价。财务审计主要是以财务会计为对象，按照被审单位的会计报表、账簿、凭证等会计资料进行审查分析，掌握企业财务状况与有无违纪、作弊情况，同时对会计数据的可靠性、真实性与正确性做出客观公正的鉴证。
三、效益审计与财务审计的联系
1.效益审计与财务审计两者有一定的兼容性
企业财务审计中包含有企业效益审计的内容与行为，例如在审查生产成本的合法性与真实性的时候，如果出现效益下降、成本超支的现象，就包含了企业效益设计的内容。而且大部分审计机关并没有把企业效益审计单独列出，而多数仍然是在进行财务审计的同时进行企业经营效益与管理方面中存在的问题进行审计，只是按照财务审计的方法进行审计，没有单独列出。财务审计报告中只是简单提到相应的效益评价与管理的建议，企业效益审计与财务审计仍然是混在一起进行的，没有处理好两者的关系。
2.财务审计是基础，企业效益审计是最终目标
任何企业都是为了获得经济利益而存在的，企业的效益审计是企业的最终目标，而财务审计是企业中必须存在的，企业财务资料是否有序、正确，是企业效益审计的前提。企业的效益审计工作多数应从企业财务审计切入，而且当企业的财务收支审计不能满足评价经济责任的需要的时候，企业审计就会自行向企业效益审计发展。
审计报告的结构，一般由标题、主送单位、正文、结尾、附件、署名和日期等构成。
标题。可直接以“审计报告”为题，但多数写明审计的目的和对象。
主送单位，即审计报告的呈递单位，主要是委托单位，也可以是被审计单位的上级主管部门。
正文，是审计报告的主体部分，通常要写出五个方面的内容：第一，审计概况基本情况介绍，如审的依据、目的和范围，被审计单位名称及业务性质等；第二，审计中发现的问题，要掌握判断的标准及有关规定；第三，提出初步决定；第四，提出审计意见或建议；第五，对被审计单位进行评价，即作出审计结论。其中，第三、第四可以合为一项来写。
结尾，因为审计报告是上呈文，所以正文后往往以“以上意见当否，请审定”为结，也可以不写。
附件，通常是审计中掌握的不便写入正文的有关证据，如凭证、证词、帐簿中的材料等，一并附在审计报告后，以备查用。没有，则可以免去。
写作审计报告，要实事求是，态度明确；内容要完整，数字要可靠；文字要简练，语言要庄重。
范例
对××电焊条厂的财务审计
××地区审计局：
我市××电焊条厂的财务成本方面存在一些问题，经研究，决定根据该厂的具体情况，作如下审计。
一、被审计单位名称
××电焊条厂
二、被审计的基本情况
××电焊条厂是解放初建厂的，主要生产经营各种规格的电焊条。全厂现有职工570人，年平均产值5600万元，产量24300吨，上缴增值税160万元，上缴所得税550万元，上缴调节税430万元，产值资金率18．71％。财务科现有人员七人，除两名正副科长外，出纳一人，记明细帐二人，管资金、银行托收一人，结算成本一人。
该厂1993年1—6月份资金平衡表附列于后。
三、审计计划简要说明
经审阅并分析该厂1993年1—6月份资金平衡表和主要产品单位成本月报表，发现：（1）资金平衡表中占用方在产品自制半成品一至六月末余额波动较大，最低余额34万元，最高余额142万元。（2）422规格电焊条成本月报表各成本项目均比1992年同期反超。如原材料反超了18元，棒丝、药粉、胶水、包装物的单耗与去年同期相比都有不同程度上升。在该厂生产逐年增长，全员劳动生产率逐年提高的情况下，材料单耗上升情况是不正常的。经研究，决定根据该厂具体情况，制订如下审计计划。
（一）财务成本核算审计（包括原材料消耗审计、在产品核算审计、产成品核算审计）。
（二）资金管理、财务收支审计（包括专项工程核算审计、费用审计、债权债务审计）。
四、审计发现的问题
审计工作从1993年7月10日起，至7月20日止，已经检查完毕。兹根据审计记录，将发现的问题整理分类如下：
（一）财务成本核算审计
1．原材料消耗的审计
该厂生产特点是料重工轻，材料成本在产品成本中占很大的比重。材料费用的高低对于产品成本和企业利润的大小有重要的影响。该厂材料管理混乱、材料购入无计量验收制度，发出无领料手续，月末已领未用材料没有假退料，原材料堆场无人管，材料结存、帐实脱节，应立即切实整顿，建立并健全原材料的收、发、存各项制度。
2．在产品核算审计
3．产成品核算、管理的审计
审阅几个月月末产成品结存表，发现结存数上出现红字的情况较多。如六月份有二十四种规格的产成品结存数出现红字。这是一种极不正常的现象。经查问，据生产科反映这红字中有借用现象。如已开发票未及时提货暂存在仓内而被其它客户先借用了。发出数大于结存数造成红字。但是检查中发现有些规格的产成品不进不出，却也长期红字高挂。再去成品库抽查成品结存卡，发现帐卡上422规格的电焊条六月份结存有红字一吨多，而仓库内实际存量达143吨。并进一步审查了存量出红字的几个规格，一共盘盈213吨，计人民币30多万元。
红字的原因，是成品仓库管理不严，成品进仓缺乏严格的入库制度；不核对物卡，造成帐实脱节。该厂应于七月底组织有关人员进行全面盘点，调整帐面。健全产成品收、发、存核算。同时在库存物资中严格区分本厂库存物资和外单位寄存物资，对外单位寄存物资要设帐管理，不能借用。
（二）资金管理、财务收支的审计
1．专项工程核算的审计
在审计专项工程核算中，发现该厂缺乏一套完整的管理制度。工程上马没有工作令号、通知书、耗用材料、人工计划数。工程完工靠估工、估料，从成本中冲减一笔。工程完工不及时结帐，长期宕在帐面。例如连续拌和机等当月投产当月竣工，当月就转帐。财务帐面费用发生和结构均在6月30日，二张结算凭证均在6月30日同时做。又如液压拌粉机、载重汽车四月份就完工，至今费用还未结转。另外在深入车间了解时，还发现车间机修也随便承担大修费用，没有统一的辅助生产核算，混淆二类资金。该厂应迅速建立一套专项工程管理制度，专项工费、大修理已挤占成本的部分应及时纠正。
2．费用审计
（1）发现4月20日银付34603凭证，外购余热水箱一台，金额2786元，7．5千瓦以上的电动机两台，金额1417．60元，全部列入本月费用支出。按规定应属于零星固定资产购置，由专项基金负担。该厂七月份应从生产费用中冲回。
（2）发现6月16日现付067凭证，是工会人员外出购置电影票、书报发生的车费、茶水费、误餐费也全部列入生产费用，应按规定由工会经费负担。该厂应在七月份从生产费用中冲回。
（3）6月21日银付137凭证向解民百货商店购置十只热水瓶金额250元，直接进费用账户。按规定热水瓶属低值易耗品，购入应先进仓验收，领用再办手续。该厂低值易耗品以购代用，造成物资“飞过海”，这种不符合规定的做法应予纠正。
3．债权债务的审计
在审查其他应收款中的二级账户铁桶押金支出，贷方金额13．35万元，按会计核算规定，该账户是资金占用类账户，只反映借方余额。当收入数大于支出数时即出现贷方余额。审查了今年一至六月铁桶押金支出的原始凭证和转帐凭证，发现一部分铁桶押金支出进了其他应收款账户，一部分进了材料采购帐户、打进了材料采购成本。而押金回收全部通过其它应收款帐户核算，以致收大于支，逐月累计，造成了贷方余额。在审计过程中，又去仓库调查了铁桶管理情况，发现铁桶进出无严格的管理制度，铁桶到处乱扔，遗失无人过问，名副其实的“桶糊涂”。该厂财务科应在七月份对应收应付帐户进行一次清理，调整帐面。对铁桶管理要建立完善管理制度，改变过去“桶糊涂”的状态。
1.1明确佣金和回扣比例
1.2严格实行同步审计
1.3明确统一的筹资机构及其权利
2基于市场开发的大型运动会财务审计的特点、层次和内容
2.1大型运动会财务审计的特点
2.2大型运动会财务审计的层次
2.3大型运动会财务审计的内容
(1)全程跟踪与重点监督相结合。
(2)适时披露与督促整改相结合。
对大型运动会来说，审计工作的最终指向是“人”，只有做好了对人的监督和管理，才能保证运动会用较少的投入换取较多的产出。为此，需要适时披露和督促整改，无论是董事、经理还是其他员工，在执行职务时只要违反了法律、法规、公司章程，都要为其不当行为付出代价;而当董事、经理的行为侵害了运动会和社会的公共利益，除了在制度层面上要求当事人主动予以纠正外，还要在必要时候提议召开更高级别会议，对“资金黑洞”进行彻查，以杜绝此类现象的发生。只有这样，才能保证赞助款项得到合理开支。
(3)内部审计与外部调查相结合。
当前，大型运动会的财务审计多以内部跟踪审计为主。其具体做法是将审计嵌入组委会，以此构成组委会的一个内设部门。具体做法是借助事前介入和全程跟踪的审计模式，向运动会的组委会报告审计情况。该审计模式的优点在于可以随时发现与纠正问题，但是缺乏必要的独立性，审计报告要向组委会直接报告，这对体现公正性与组委会的权威性是有消极影响的。为此，应该考虑借助内部审计和外部调查相结合的审计模式，运动会组委会在组建时就要在其内部设立财务审计部门，对组委会的日常审计工作全面负责，内部审计人员要加强整改力度，及时吸引外部审计力量介入，以提高审计报告的权威性、透明性与公正性。
3后奥运时代大型运动会财务审计的创新模式
3.1联网审计，预警防范
3.2联动协作，形成合力
3.3全程跟踪，突出重点
在市场开发的大前提下，后奥运时代的大型运动会的财务审计要始终将审计报告所反映的问题予以全面落实和整改，并将其看作是促进审计保障服务运动会的终极目标。为此，需要在审计过程中，构建报告落实制度，以此巩固审计成果，最大限度地实现运动会的经济效益和社会效益。比如，大型运动会的采购工作要在报财政部门审批之前，通过审计部门联合有关职能部门进行审核确定，以此对非公开招标采购的物品进行严格审计;同时，要对招标文件进行严格审核，以此促进招标文件的合法化、规范化和完整化，真正体现审计工作的“公开、公平和公正”，降低合同履约风险，最大限度地避免经济纠纷。
3.4整体统筹，保证质量
瑞典全称瑞典国(KingdomoftheSweden)。是北欧的经济强国。两次世界大战期间其经济均未遭受太大损失。二战后,瑞典经济增长速度一直不稳定,40年代未,60年代和80年代属于经济增长相对较快的时期,50年代、70年代经济增长缓慢。进入90年代,瑞典经济保持了一定的增长,1997年其国民生产总值实际增长率为1.8%。瑞士是世界上人均国民生产总值较高的国家,1997年人均国民生产总值为25932美元,居第十位。
瑞典的经济是一种混合经济。国有企业在公用事业、交通运输和工矿业中均占有较大的比重。瑞典是西方国家中社会福利水平最高的国家之一,由于社会福利的不断扩大,即使政府财政支出占国民生产总值的比重越来越大。
瑞典是实行君主立宪制的国家,国王是国家之首。其政府组织形式采取议会内阁制,议会是最高立法机关,其议员通过竞选产生。议会的主要职责是:制定法律,决定税收和公共资金的使用,监督政府行为和国家行政。内阁是行政机关,由首相和若干内阁大臣组成,首相由议会提名,经议会批准后任命。内阁由议会委托管理国家,并对议会负责。全国设立平行的且相互独立的普通法院和行政法院两大系统,均属司法机关。
二、瑞典政府审计的起源和发展
早在1539年,瑞典就成立了皇家审计厅,负责皇家的财政及审计与控制工作。以后瑞典政府审计经历了一系列的变革,直到1920年,瑞典成立了中央政府的审计机构,后经改组称为瑞典国家审计局,一直延用至今。瑞典国家审计局负责国家审计工作,同时负责政府会计和政府管理工作。进入20世纪,瑞典向福利国家迈进,国家直接干预人们的日常生活,例如,教育、卫生、医疗、老年保险等。在这个过程中,政府一方面增加税收,一方面扩大支出,因此瑞典国家审计到80年代的工作重点一直放在对政府各项拨款与支出的审计上,以保证政府福利国家目标的实现。
20世纪70年代和80年代是瑞典国家审计发展的重要时期,标志有两个:一是了《瑞典国家审计局法》,使国家审计有了法律依据,同时也有了审计行为的基本规范。二是开始发展绩效审计。60年代,国家审计组织就已经开始实施绩效审计,到80年代,绩效审计已成为国家审计普遍实施的主要内容之一。
三、审计机构和审计人员
(一)政府审计机构
瑞典的政府审计是由下列人员和部门来进行的。
1.议会审计师
议会审计师由国会从国会议员中选出,每年选举12人,任期一年。国会审计师负责对国会和内阁各部的审计工作,其常设机构是秘书处,成员为国会审计师的助手。
2.国家审计局
国家审计局是政府所属机构,向政府负责并报告工作,它不负责内阁审计,只对政府下属机构进行审计。国家审计局除进行审计工作外,还从事政府会计管理工作。因此,它不但具有监督机关的性质,还具有管理机构的某些特点。
3.地方审计机关
瑞典地方审计机关与国家审计局在各自政府级别中的地位和隶属关系不同。国家审计局是中央政府行政部门的组成部分,而地方政府审计机关则独立于地方政府行政部门,直接受地方立法部门负责并向其报告工作。瑞典地方审计机关分两个层次,一是省级,二是市级。两级地方审计机关负责对各自政府行政部门的财政及管理活动进行审计监督。瑞典国家审计局与两级地方审计机关没有领导与被领导的关系。适用于国家审计局审计的法律是《瑞典国家审计局法》,而适用于地方两级审计机关的法律是《地方政府审计:指导原则》,前者由议会制定,后者由地方议会制定。
(二)瑞典国家审计局的机构设置
瑞典政府审计活动主要由瑞典国家审计局来进行,故本文以下涉及瑞典政府审计的内容均以国家审计局为背景。
瑞典国家审计局是瑞典国家最高审计机关,也是政府会计的管理机关。它从属于内阁,向内阁负责并报告工作。
国家审计局的领导机构是领导委员会,成员包括:审计长(领导委员会主席)、瑞典政府开发部部长(领导委员会副主席)和其他不少于6名的成员。领导委员会的所有成员均由政府任命。审计长任期6年,可无限延期。其他委员会任期4年。
领导委员会有权决定下列问题:
1.国家审计局工作范围内有关计划与执行等重大事项。
2.有关立法的重大事项。
3.有关的重要组织事务、内部工作方式或工作制度。
4.国家审计局向国会提出预算申请和其他重要经济问题。
5.职员的健康检查、惩处(包括开除)、、外迁及离职等事宜。
6.由审计长交办的其他事项。
国家审计局设有五个处,分别是秘书处、行政管理处、财务管理和会计处、财务审计处、绩效审计处,各处下设若干个部门,此外,政府设立一个委托审计局代管的咨询委员会,咨询委员会主席由审计长兼任,另有一名政府部长。其他成员由政府任命。通常若干名国会议员为咨询委员,以便国会更好地了解国家审计局的工作情况。
瑞典政府审计在机构设置上有下述特点:
1.议会和政府分别设主审计人员和审计机构,且分别有各自的工作范围。这一做法无论是与“立法模式”的英、美等国,还是与“司法模式”和“独立模式”的法国、西班牙、德国、日本等均差异较大。当然这与瑞典审计局的地位有关。
2.建立了独特的“行政模式”的政府审计制度。瑞典的这一模式与前述提到的美、英、法、西班牙、德、日等国均存在较大的差异,它们的最高政府审计机构或者独立于议会,或者隶属于议会,但都独立于政府,瑞典的国家审计局则是一个纯粹的内阁机构。因而,其地位相对较低,其审计的独立性亦会在一定程度上受到影响。
3.采用集体领导的方式。与美、英、加拿大等国不同,瑞典国家审计局不是采用个人领导,而是采用集体领导,其最高领导机构是领导委员会。瑞典的这一做法与日本会计检查院相同。
4.按业务内容设置审计部门。瑞典按照审计的业务内容设置了财务审计处和绩效审计处,这种机构设置方法,与前所述及的美、英、加、日等国大相径庭,它们的内部机构都是按行业或部门设置的。瑞典国家审计局的这一做法,易于按审计类型实施审计,易于审计人员掌握某类审计的规律,从而更有效、深入地开展审计。但也存在着明显的缺陷:(1)不利于对被审单位进行系统的审计;(2)容易浪费审计资源;(3)不利于全面培养审计人员。
(三)人员配备
瑞典国家审计局除设审计长外,还设副审计长一人、审计长助理若干人,处长5人,其他审计、会计及办公人员300余人,大部分从事审计工作。从绝对数来看瑞典审计局的工作人员并不算多,但就相对数而言,瑞典则是审计人员比较多的国家。
四、工作职责与审计范围
瑞典国家审计局的审计职责是《瑞典国家审计局法》赋予的。瑞典国家审计局有以下三方面职责:
1.会计管理方面
(1)开发政府部门计划管理、会议管理的方法,并确定相应的管理标准。
(2)确保政府会计制度的有效性。
(3)为政府会计颁布规章制度。
(4)管理中央政府公共会计,审定会计报表和预算报告。
(5)检查中央政府在瑞典银行中的帐户。
(6)进行财务统计。
2.预测管理方面
(1)预测下一财政年度国家收入,用于编制国家预算。
(2)预测本财政年度国家支出情况,预测经修订的下一财政年度国家收入情况,用于补充国家预算。
(3)向政府和国会审计师提交年度报告。
(4)向政府提交国家决算及帐目摘要。
3.审计方面
(1)检查中央政府行政管理工作。
(2)检查接受国家资助的单位对资助金的使用情况。
(3)检查中央政府行政管理的费用情况。
(4)检查中央政府采购部门的采购活动。
(5)监督政府经办机构内部审计活动。
(6)监督中央政府行政管理部门的内部审计活动。
(7)监督其他政府机构行使颁布重要规章条例权力的情况。
4.国家审计局在审计、会计和有关方面帮助中央政府培训有关人员。
从瑞典国家审计局的职责范围可以看出,它和美国的会计总署和英国的国家审计署一样同时肩负审计职责和其他职责的国家,但瑞典国家审计局的其他职责无论是从广度和深度都是英、美所望尘莫及的,它不仅进行会计管理,而且参加预算管理。这虽不能说是绝无仅有,但也是凤毛麟角。一般而言,审计部门是有多种职责,不免要分散精力,甚至相互干扰,但瑞典的立法者们对此却有着独到的见解,他们认为,会计和内部控制所采用的标准是提高财务质量的先决条件,正因如此,他们才把会计管理和预算管理的部分职责划归了国家审计局。
从审计内容来看,长期以来瑞典国家审计局主要开展财务审计,自60年代以来,绩效审计日益受到重视,80年代以来,绩效审计与财务审计比翼齐飞,共同构成瑞典国家审计局审计工作的主旋律。瑞典审计局与美、英、澳、日等国一道共同推动世界范围内政府绩效审计的发展。
五、绩效审计
瑞典中央和地方审计机构都开展绩效审计,其中国家审计局开展绩效审计已有20多年的历史。80年代以来,瑞典的绩效审计成果显著并积累了丰富经验,已经成为一种比较规范的审计方式。随着法律规定的日益完善和绩效审计的日趋成熟,绩效审计在瑞典已经取得了与财务审计同等重要的地位。在国家审计局的工作中,绩效审计与财务审计、财政管理已形成了三分天下的局面。
瑞典国家审计局的绩效审计主要包括两个阶段,调查阶段和深入调查阶段。
1.调查阶段
在调查阶段,审计师的主要任务是找出被审计单位存在的问题,从而形成自己对以下问题的看法:
(1)被审计单位的活动目标是什么是否有与目标相适应的业务活动。
(2)被审计单位的业务活动中是否存在问题或薄弱环节。
(3)被审计单位有无建立保证业务活动正常进行的管理制度。
为此,在这一阶段,审计师主要做以下三项工作:
(1)目标分析。在作目标分析时,审计师要评价被审计单位是否了解领会了议会或政府为其业务活动规定的目标,被审计单位业务活动方向是否与目标相一致;业务活动进展中环境变化因素对达到规定目标的影响;工作结果是否达到了规定的目标。
(2)业务活动分析。业务活动是指资源通过生产转换而形成成果的过程。这里所说的生产过程即指制造产品过程,也指行政管理过程,国家审计局进行的业务活动分析主要是指行政管理过程。
对业务活动分析时,审计师要评价被审计单位的工作效率和生产率的高低;工作或生产效果是否达到了计划规定的目标。
(3)管理制度分析。管理制度的分析重点是要确定被审单位的管理制度能否提供作为管理决策依据的信息和方法,被审单位的组织结构能否适应组织目标的实现。
在作管理制度分析时,审计师要评价被审计单位是否建立并不断完善发展了应有的经济或行政管理制度;外部的各种规范对被审计单位履行职责的影响程度;被审计单位的组织结构、人事管理、内部控制制度的合理性等。
2.深入调查阶段
如果在调查阶段发现了需要进一步分析研究的问题,审计师就要进行深入调查。否则,审计即于调查阶段结束。深入调查阶段的工作一般限于在调查阶段就目标分析、业务活动分析和管理制度分析中发现的问题,而且在哪些方面发现问题,就深入调查分析哪些问题,而不必再重复全部事项分析。深入调查阶段的工作具有下述几种共性:①核实调查阶段发现的问题。②结合效果、效益对所核实的问题做出解释。③提出纠正或改进的建议。
近些年来,国家审计局在绩效审计方面优先考虑的审计事项包括:
(1)政府管理控制系统。
(2)需要改进组织管理、控制管理、提高资源利用率的政府活动。
(3)需要进一步明确作用和任务的经办机构。
(4)政府采购部门的工作效率。
(5)政府部门使用电算系统的效率。
根据上述瑞典国家审计局绩效审计的程序和内容可以看出,瑞典国家审计局的绩效审计与英、澳、日等国家的绩效审计及美国“三E”审计的内容是基本相近的,但它们有自己的侧重点,主要强调业务活动的效果性、效率性和组织、管理制度的健全性和合理性。从效果性而言,比美国“三E”审计中对效果性的界定要宽,美国“三E”审计中的效果性仅据计划项目效果,而瑞典绩效审计的效果性则涵盖了生产活动的效果性和行政管理过程的效果性。
在绩效审计方法上,瑞典国家审计局与英、美等国的最高政府审计机关一样,广泛运用调查的方法,在绩效审计程序上,瑞典国家审计局注重后续检查。为了确定被审计单位是否采取了相应的改进措施,国家审计局还要对被审计单位进行后续检查。审计局一般要求被审计单位在6个月内向其汇报落实审计建议和采取措施的情况。如果对被审计单位的落实情况不满意,或被审计单位对落实未有动作,审计局还可实施一个专门的落实计划,或通知政府采取适当行动。
瑞典国家审计局的这一做法与英、澳、日等国的最高政府审计机关的做法相同,为充分发挥绩效审计的作用提供了重要保证。
与财务审计相比,绩效审计不是年度定期性检查,内容不是固定在财务报表所列示的财务信息,不是运用固定、单一的方法。因此,对审查内容与方法以及何时进行审计完全由国家审计局决定。
六、审计程序
瑞典国家审计局的财务审计程序,一般包括以下步骤:
1.制定审计工作计划
瑞典国家审计局的审计工作计划包括:
(1)认真分配全部审计工作,系统地把此项工作分成若干部分,并应将审计的资产分成几个部分,并说明当务之急应做的事项。
2.评价内部控制
审计人员对现行的内部控制系统必须进行检查,以便评价其可靠性和为确定其他审计程序的范围及目的提供论据。
对内部控制系统的评价可使审计人员判断某项存在有意或无意的会计错误。在具有完善的内部控制系统的机构,审计人员在很大程序上可能依靠这个系统,以便保证会计记录的准确性和可靠性,并且相应地限于他检查个别的会计事项。对内部控制系统较差的机构,审计人员必须在很大程序上进行检查,以便对会计记录的可靠性作出正确的判断。
3.评价与证明文件
完整性表明,凭证必须是全面的,不必认为审计人员所作的结论已经基于这一点或代表一些事实。
确凿性意味着,就审计人员所作结论的重要性而论,倘若凭证失去查询的有效期,则该凭证应受批判性检查。
4.形成审计报告,报告审计结果
(1)议会。
(2)行政部门的主管部门。
(3)行政部门的经办机构通常是被审计单位。
(4)新闻媒介(报刊、杂志、电台、电视台)。
瑞典国家审计局的财务审计程序与英、美、澳、日等国的最高政府审计机构的审计程序相比,虽然在阶段划分上存在不同,但就其基本内容而言,还是大体相同的。这些国家在审计程序上的一个明显的特征,是都十分重视审计计划,这对审计工作计划实施是不可残缺的。与作为司法模式的法国的司法性审计的审计程序相比,存在着较大的差异表现在:法国的审计法院有裁决程序,而瑞典国家审计局则无此程序。
就审计报告的报告对象而论,瑞典有其独特之处。美、英等“立法模式”的国家和法国西班牙等“司法模式”的国家其审计报告的报送对象是议会或国会,作为法、日等独立模式的国家审计报告一般向议会和政府同时报送。而瑞典国家审计局除需报送议会、行政部门的主管部门之外,还同时报送被审单位,这可以说是瑞典国家审计局报送程序上的一大物色。这一做法利于被审单位及时了解国家审计部门对其的评价,以及所发现的问题,及就此提出的改进建议,利于被审单位及时予以改进。
七、审计报告
瑞典是通过多种途径促使审计报告充分发挥作用的国家之一,它象美、德、日等国一样。注重发挥立法部门的监督和新闻媒介的社会舆论监督的作用。议会把国家审计局提交的审计报告有选择地在报刊或政府公报上公布,并根据议员和公众的反映,对被审单位的负责人或当事人进行处理。瑞典在发挥立法部门监督和舆论监督的同时,积极发挥行政监督的作用,向被审单位的主管部门报送审计报告,以加强其对被审单位的监督。另外,在绩效审计中国家审计局利用了后续检查程序来保证审计建议的落实,由此可见,瑞典国家审计局的审计报告虽不及法国审计法院的审计报告那样具有司法效力,但仍具有相当的强制性。
八、与民间审计、内部审计的关系
瑞典民间审计由皇家贸易委员会确认资格的特许会计师进行,也可由较低等级的注册审计师进行,它与瑞典国家审计局之间不存在联系,各自独立地开展工作。
瑞典与其他西方国家一样,在政府内部设有内部审计机构,大型公司亦开展内部审计活动。政府内部审计机构不归国家审计机构,与国家审计局之间也没有组织上的关系,但业务上可以协调工作。
九、总结与评析
瑞典是北欧经济强国,政治上实行君主立宪制,采取“三权”分立的组织形式。由于其政治、经济、国家及历史传统等诸方因素的影响形成了独特的政府审计制度模式———“行政模式”、这一模式的典型的特点是最高政府审计机构隶属于政府,受其领导,并对其负责,与“立法模式”、“独立模式”和“司法模式”下的政府审计机构相比,地位偏低,其活动明显带有政府影响的烙印。但由于瑞典国家审计局的审计对象是政府各部门的经办机构和公共机构等,故其独立性并不会受到太大干扰。瑞典所代表的“行政模式”的政府审计制度与“立法模式”、“司法模式”、“独立模式”。共同构成世界政府审计制度的四大模式。前苏联和我国均属于这种模式。
瑞典政府审计制度与其他国家审计制度另一个迥异之处,是它在国会设有国会审计师,负责国会和内阁各部的审计,这一设置与瑞典国家审计局的地位较低有关,并在一定程序上弥补了这一欠缺,毋庸置疑,在政府审计中起主要作用的是瑞典国家审计局。
瑞典国家审计局在机构设置上具有两个明显的特点:一是重视集体领导的作用,它的最高领导机构是领导委员会:二是按业务类型放置业务部门,此法易于按业务类别开展审计工作,但不利于对某个单位系统开展审计和对审计人员的全面培养。
瑞典国家审计局的工作职责非常广泛,既包括审计工作,也包括会计管理和预算管理工作,如此广泛的职责,在世界各国的政府审计机构中是极为罕见的。过宽的审计职责容易分散精力和出现工作间的相互干扰。就审计范围而言,无论是从审计对象来说,还是从审计内容来看,与美国、加、澳、日等国一样,都是属于范围广泛的国家。
绩效审计是瑞典国家审计局积极倡导的一种审计类型,就其内容而言与前述大部分国家的绩效审计及美国的“三E”审计基本相同,但它更强调效果性、效率性审计,以及组织、管理制度的合理性审计。从审计程序上,注重后续检查,这对于充分发挥绩效审计的作用提供了良好的保证。
瑞典国家审计局的审计程序虽与英、美、澳、加、德、日等国的审计程序基本相似,但仍有差别,主要表现在报送对象上,它除了要向议会、政府主管部门报送审计报告之外,而要向被审单位报送,这在其他国家中是极为少见的。
[关键词]跟踪审计；资金链；传统审计
[DOI]1013939/jcnkizgsc201707234
2从实际效用看，跟踪审计应发挥对重点项目的能动作用21以建设项目审计为例
22以存量资金审计为例
除了上述的建设项目审计，兹再从存量资金的案例说明审计的“能动作用”。根据国家有关规定，各级财政部门对财政结余资金和连续两年未用完的结转资金一律收回统筹使用。那么在政策跟踪审计中，能否按照此规定对所有超过年限的存量资金都判定为问题，要求收回统筹使用呢？这是审计应当妥善处理的问题。
笔者认为，跟踪审计聚焦项目的实际效用，因此它是一种实质重于形式的、具有“弹性”的审计，在法规的引用和问题的定性上也应做到“有经有权”：审计一方面要使广大群众理解自己在审计工作中所做的努力，另一方面要尽量提高审计质量，改进审计程序和方法使得审计期望差达到最小，群众满意度达到最高。当审计期望差为零时，这时候群众满意度就是最大的，这是一种理想状态。审计人员就要将群众满意度作为最高层次的衡量标准，顺应国家的民本思想和在农村的政策，把这种满意度转换到以具体的审计行为应遵循的标准上，尽可能实现审计工作在农村赢得群众的最大满意度。
32职业标准――现实衡量标准
当前，从村级财务审计的性质来看，村级财务审计并不属于三大审计类型。有人提出农村审计是“三不像”，是第四种审计类型。这就意味着适合三大审计类型的职业标准是否也适合村级财务审计的问题。如果将村级财务审计质量衡量标准体系的构筑放入整个社会系统来加以考虑的话，广大农村地区属于整个社会系统的一部分，因此这种衡量标准也是适合农村一般情况的。这样，审计职业标准就成为判断村级财务审计质量的最直接、最具有操作性的具体依据，考虑到村级财务审计的特殊性，这些标准在农村的具体应用还需要加以完善。
33法规制度――最低衡量标准
这里所讲的法规制度是指国家制定或认可的各种法律、法令、条例、制度的总称。具有强制性，要求公民必须接受的最低行为标准，如果违反了这种最低行为标准，将会被视为违法行为而受到惩罚。审计作为一种社会公共服务行为，也必须由法规制度来加以规范。法规制度可以说是一种道德的底线，超出这个底线，个人的行为就必须接受法规制度的约束。村级财务审计活动要想取得成效，一方面，需要有国家的法规制度的保护才能顺利展开；另一方面，其审计活动必须符合国家的法规制度，审计机构必须根据法律法规规定审计质量控制体系，使审计工作做到程序合法、结论合法、处理合法，只有这样村级财务审计质量才会有保障，因此，法规制度也为村级财务审计质量的评判提供了一个标准。
[1]干胜道，王磊基于信息不对称的政府审计风险的控制研究[J].审计研究，2006（1）：27.
[2]孟祥霞，李成艾新农村建设中的农村审计机制现状分析及发展取向[J].会计之友，2008（11）.
绩效审计主要是对被审计部门工作活动中绩效情况的一种审查，审计过程中必须坚持公正性原则、客观性与独立性原则、增值性原则、沟通协调原则，学校绩效审计要按照确定审计项目、制定审计计划、实施现场审计、起草审计报告、交换审计意见、跟踪检查来进行。
关键词：
绩效审计；学校；绩效管理；运用
一、绩效审计的概念和特征
二、绩效审计的基本原则
三、绩效审计在学校绩效管理中的运用
四、结语
经济效益审计是指由审计机构对被审计单位的财务收支或经济活动的效益性所进行的审计。其目的在于对经济活动的合理性和有效性，以及对实现经济效益的程度和途径做出评价，借以改善经营管理，提高经济效益。需要指出的是，经济效益审计与由统计、财会或其他管理部门所进行的分析与检查，在性质上是截然不同的，前者是一种具有独立性的经济监督、评价活动，而后者则是有关部门结合各自业务工作所进行的一种管理活动，二者存在着明显的区别。
二、企业经济效益审计的特征
企业经济效益审计是一种新的相对独立的审计形式，它具有独特的外延和内涵，与真实性、合法性审计有着必然的联系，但也不等同于传统的财务审计和财经法纪审计。归纳起来，经济效益审计主要特征有以下七个方面：
一是企业经济效益审计的主体具有独立性。必须具有法定资格的专业审计机构和人员，这些机构和人员在审计中必须保持独立的地位和身份，保持客观公正的工作态度。
二是企业经济效益审计的客体具有广泛性。包括企业各种资金及使用资金的部门，甚至使用资金的计划、管理等各个环节。
三是企业经济效益审计的依据具有规范性。包括国家有关政策、法规和制度、计算、预算、方案，业务规范、各种标准、技术经济指标及本单位和国内外同类行业历史水平。
四是企业经济效益审计的程序具有独特性。主要表现为审计工作结束后只出具经济效益评价审计报告及审计建议书，一般不需作出审计决定。
五是企业经济效益审计的方法具有多样性。除常规审计方法外，还包括一些现代经济管理技术。如经济活动分析、管理会计、统计分析、管理咨询、经济预测等领域内所使用的方法和技术。
六是企业经济效益审计的作用具有建设性。主要是核实公共资金的效益，评价经济运行过程及其结果，明确其经济责任，提出审计建议。
七是企业经济效益审计目的具有宏观性。主要是通过对企业资金使用的经济、效率、效益性的评价，以促进企业资金支出的经济效益和社会效益的提高。
三、企业经济效益审计的基本程序
与其他审计程序一样，企业经济效益审计也包括准备、实施和结束三个阶段。但是，在这三个阶段中，经济效益审计所进行的具体活动，与财务审计和财经法纪审计是有所不同的。首先，企业经济效益审计在准备阶段要搜集更为全面和内容比其他审计更多、更复杂。其次，企业经济效益审计需要编制更具体和细致的审计计划及其实施方案。因此经济效益审计工作实际操作难度更大。第三，企业经济效益审计不采取突击审计的方式，在实施审计工作前，要给被审计单位下达审计通知书。第四，企业经济效益审计报告采取详式报告，审计报告所反映的内容与其他审计有较大的区别。审计报告中要对被审计单位的经济效益状况进行系统分析，指出制约经济效益提高的因素，提出具体的建议和措施。
企业经济效益审计除了要运用财务审计和财经审计的方法外，还要运用其他方法。专门运用于企业经济效益审计工作中的方法包括经济活动分析方法、经济预测方法、现代管理方法等等。经济活动分析方法是对企业的经济活动进行定量分析和评价的一种方法，它运用运筹学的原理和方法，分析企业经济活动的数量和质量指标，并透过各项指标及其关系，分析经济活动的各个环节及各环节之间的内在联系，评价企业的经济管理状况，拟定挖掘企业内部潜力和改善经营管理的措施。经济预测方法是运用统计分析的方法，分析预测经济效益的状况。此外，企业经济效益审计所运用的现代管理方法还有决策管理法、统筹法、价值工程等。
四、企业经济效益审计的主要内容
1、总体经济效益评价
2、主要业务经营活动审计
业务经营活动直接影响经济效益。业务经营活动的审计主要是将有关指标的实际水平与计划、定额、先进水平等进行比较，作出评价。具体包括：常规经营活动的审计，即对采购、存储、生产和销售等业务的审查。（1）采购业务审计。主要审查采购计划制定的正确性，采购计划的完成情况，采购方式的合理性，采购批量确定的科学性，采购成本水平的变化以及采购费用水平的高低等。（2）存储业务审计。主要审查储备定额制定的科学性，储备计划的完成情况，储备场地的利用情况，仓库管理制度的健全与有效性，材料物资的保证程度等。（3）生产业务审计。主要审查生产计划制定的科学性及其完成情况，生产任务与生产能力的平衡状况，生产过程的组织与管理水平，产品质量水平，生产成本水平等。（4）销售业务审计。主要审查销售计划制定的科学性及其完成情况，销售方式的合理性，销售费用的高低，销售收入水平等。3、专项经济活动的审计
专项经济活动的审计包括对外投资、固定资产购建与改造、新产品开发、市场开发等活动的审查。
4、主要经济资源利用的审计
五、企业经济效益评价
二是针对不同的效益审计项目，灵活运用审计指标体系。在实施经济效益审计的评价活动时，可能采用某一项标准，如当期的经营计划；也可能在同一项目或对其中不同的审计事实采用几个不同的标准，如既采用当期的经营计划，又依据历史最好水平，并考虑国内外同行业的先进水平等，来评价企业经济活动体现的效益优劣，并由此找出差距，发掘潜力，提高效益。
评价标准的建立是一个长期的复杂的过程，需要审计人员作大量细致的工作。企业内部审计人员要注意经验的积累，积极收集有关经济活动资料，必要时要开展专项审计调查，努力把经济效益审计的基础资料搞扎实。有条件的内审机构可以指定专门人员负责评价标准的测算和建立工作。
三是做出恰当评价结论。根据审计项目所取得的审计证据进行归集、整理、综合分析之后，就需要对照选定的评价标准，做出各个审计重点或分项目乃至整个项目的评价结论。
六、企业效益审计成果的利用
（一）企业财务审计简介
企业财务审计主要是指在国家法律法规和企业财务审计准则的约束下，审计机关按照规定的程序，用规定的方法对国有企业的资产、负债、损益等进行的真实、合法的审计和监督工作，并对被审计企业的会计报表中反映的会计信息做出公正、客观的评价，综合审计工作的各种信息形成审计报告、对被审计企业出具审计意见和决定。企业财务审计的最终目的在于评价企业发展的各种数据，从而反映企业真实的经营状况，对于及时发现企业的违法违规行为，监控企业健康发展具有重要意义。
（二）财务审计工作的重要地位
宪法赋予财务审计特殊的权利，使它可以帮助政府进行宏观调控，监督和约束企业行为，从而维护企业的健康发展，提高企业的经济效益，从某种程度上说，财务审计工作也对人民大众负责，间接的维护了广大消费者的合法权益。财务审计企业工作具有明显的独立性，可以行使法律赋予的权利对企业财务工作进行专业的监督。
二、企业财务审计中存在的问题
(一)企业财务审计人员职业能力有限
目前专业的财务审计人员在我国大部分企业中较少,直接参与财务审计的人员大多在财务部门身兼数职，对专业的财务审计工作缺少理论知识基础和实际操作经验，很难保证其专业性和科学性，职业能力有限。同时由于企业对财务审计的重视程度欠缺,导致财务人员无法接受的专业培训和学习，因此造成审计工作与企业经济发展的不同步，制约企业的健康发展。
(二)企业财务审计的特征不明显、独立性受限
独立性是保证企业财务审计的顺利开展的首先条件,但是由于当前大部分企业的财务审计部门都在企业内部设立,企业财务审计部门无法独立的尽心工作。因为企业管理层领导审计工作的进行，财务审计工作受限，无法严密的开展，对企业财务管理非常不利。
(三)企业财务审计的执行力度不够
同样是由于财务审计部门缺乏独立性，导致了企业财务审计的执行力的降低。很多企业忽视了财务审计的重要地位，只是在审计出现问题后，才进行财务审计，没有发挥审计工作对经营活动的预警作用。
三、完善企业财务审计工作的有关策略
(一)提高财务审计队伍的整体素质
(二)保证财务审计部门的独立性
要想使财务审计充分发挥监督、评价的职能,企业必须设立独立的财务审计部门，实现财务审计部门不受干扰的独立工作。每个企业要根据市场经济的变化和企业自身的发展状况,不断加强财务管理，为公司建立完善的产权机制,同时要求财务审计工作仅对董事会监理负责,负责财务管理的领导不得干涉。从而真正提高财务审计部门在企业内的地位，维护其权威性,保证其独立性从而改，改善当前大部分企业的财务审计工作状态。
(三)实现企业的财务审计工作信息化办公
随着网络时代的到来，信息化的办公模式被企业所接受，但是财务审计工作还没有完全改变传统的办公方法，急需进行信息化的改革。企业应该为信息化技术引入财务审计工作搭建起平台，选择合适的软件，使财务部门形成完整的信息系统，加强对各项信息的管理，从而使企业财务审计的机构更加健全,充分发挥财务审计的功能。