财务探秘系列一起学习《长期股权投资与合营安排》相关知识

调减资产评估增值部分（永久性差异）

存货：（按出售比例）补计成本

固定资产：（按剩余年限）补提折旧

无形资产：（按剩余年限）补提摊销

暂时抵销，实现后转回（暂时性差异）

1.内部交易损益先抵销；

2.对外实现后（存货通过销售，固定资产通过计提折旧）再转回。

投资方

被投资方

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

借：利润分配

贷：应付股利

为企业合并发生的费用

审计、法律服务、评估咨询等中介费用计入当期损益“管理费用”

为发行证券发生的费用

①发行权益性工具的发行费用，冲减“资本公积——股本溢价”科目

②发行债务性工具的发行费用，计入负债初始确认成本中（应付债券——利息调整）

土地使用权（自用）

6000

9600

专利技术

3000

银行存款

10800

15000

1.借

长期股权投资的初始投资成本：被合并方净资产账面价值×持股比例（＋商誉）

①被合并方净资产账面价值为最终控制方合并报表中的账面价值。

②如果被合并方是最终控制方通过外购（非同一控股合并）取得的，则还应该包含原商誉，商誉为最终控制方收购被合并方形成的溢价部分。

2.贷

付出的对价按照账面价值计量

3.差

投资成本与付出对价的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减，调留存收益。

联营企业、合营企业

非同一控股合并

同一控股合并

初始计量

长期股权投资初始成本

付出对价的公允价值＋

交易费用

付出对价的公允价值

被合并方净资产账面价值×持股比例

发行股票的手续费

冲减资本公积

后续计量

权益法“五步走”

成本法（只有分红的账务处理）

处置计量

1.售价－账目＝投资收益

2.科目结转

无科目结转。

（售价－账面＝投资收益）

成本法

追溯调整分录

权益法

贷：投资收益

借：投资收益（当年）

盈余公积（以前）

利润分配——未分配利润（以前）

贷：长期股权投资

转换形式

处理原则

转出情况

“三升”

（1）公允价值计量转换为权益法

先卖后买

（原公允＋新增成本）

结转其他综合收益

（2）公允价值计量转换为成本法核算（非同一控制）

（3）权益法转换为成本法核算（非同一控制）

还是一家人

（原账面＋新增成本）

其他综合收益、资本公积暂不处理

“三降”

（4）成本法核算转化为权益法核算（主动减持）

处置部分终止确认，剩余部分追溯调整

无

（5）成本法核算转公允价值计量

处置部分终止确认，剩余部分先卖后买（投资收益）

（6）权益法核算转公允价值计量

结转其他综合收益、资本公积

共同控制

概念

判断原则

（1）集体控制（数量最少的组合）

（2）一致同意（集体控制的组合是唯一的）

【提示】如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。