应收票据、应收账款、预付账款、应收股利等_初级会计实务核心考点打卡
【本知识点所属章节】《初级会计实务》第三章
考点：应收票据
“应收票据”可以简单理解为收到了一张“白条”：
(1)到期收回，计入银行存款。
(2)到期未收回，计入应收账款。
(一)应收票据概述
(1)应收票据是指企业因销售商品、提供服务等而收到的商业汇票。
(2)商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。
(3)根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行交纳手续费。出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。
(二)应收票据的账务处理
节点
账务处理
取得时
因销售商品、提供服务而取得：
借：应收票据
贷：主营业务收入等
应交税费——应交增值税（销项税额）
因抵偿之前应收账款而取得：
贷：应收账款
到期时
到期能收回款项：
借：银行存款
贷：应收票据
到期未能收回款项：（商业承兑汇票）
借：应收账款
贴现时
财务费用（贴现息，或在贷方）（乙→银行）
背书转
让时
借：在途物资、材料采购、原材料、库存商品等（乙→丙）
应交税费——应交增值税（进项税额）
银行存款（差额，或在借方）
肖老师解读
应收票据贴现时，如果是带息的票据贴现，会孳生出一个利息收入；贴现时，会扣除一个贴现息，若孳生的“利息收入”大于被扣的“贴现息”，贴现金额就会多于票面金额，此时财务费用登记在贷方。
【历年考核要点】
1.应收票据核算内容的实际案例应用
2.应收票据贴现息的归属科目
考点：应收账款
(一)应收账款的内容
应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供服务等应从购货方或接受服务方收取的合同或协议价款(不公允的除外)、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
银行存款
(二)应收账款的账务处理
因销售商品、提供服务等而确认应收账款
贷：主营业务收入等（扣除商业折扣后）
借：主营业务成本等
贷：库存商品
收回应收账款
垫付包装费、运杂费
贷：银行存款
改用应收票据结算
不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款应在“应收账款”科目核算。如果应收账款期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。(租用我公司的设备)
计算应收账款的入账价值。
考点：预付账款
(一)预付账款概述
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。如预付的购货款、材料款、工程款等。
预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。
应付账款
预付账款
应收账款
预收账款
【易错易混点辨析】应收账款、应付账款、预收账款、预付账款科目辨析。
科目
分类
增减方向
“收对收”
资产类
借增贷减
负债类
借减贷增
“付对付”
(二)预付账款的账务处理
向供应单位预付款项时
借：预付账款
收到所购物资时
借：材料采购、原材料、库存商品等
贷：预付账款
预付款与所需支付款有差额时
补付不足部分款项时：
贷：银行存款等
收回多余款项时：
借：银行存款等
考点：应收股利和应收利息
(一)应收股利的账务处理
应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。
以交易性金融资产为例：
持有期间被投资单位宣告发放现金股利时
借：应收股利
贷：投资收益
实际收到时
上市
公司
借：其他货币资金——存出投资款
贷：应收股利
其他
(二)应收利息的账务处理
应收利息是指企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息。
基本账务处理：
借：应收利息
考点：其他应收款
【辨析一下】
主要内容
（1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等
借：其他应收款
贷：营业外收入/待处理财产损溢/固定资产清理
罚款没收到时/现金盘亏有人赔款
（2）应收的出租包装物租金
贷：其他业务收入等
（3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等
①企业为职工垫付款项时：
贷：库存现金、银行存款
②从工资中扣减时：
借：应付职工薪酬
贷：其他应收款
（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金
（5）其他各种应收、暂付款项，如预付职工的差旅费
贷：库存现金等
常见的易错易混业务：
业务
核算科目
销售商品时销售方为购货单位垫付的运费
应向职工收取的各种垫付款项
其他应收款
存出保证金（如支付押金，未来会收回）
存入保证金（如收取押金，未来会退还）
其他应付款
【历年考核要点】哪些业务通过“其他应收款”科目核算。
考点：应收款项减值
企业的各项应收款项，可能会因债务人拒付、破产、死亡等信用缺失原因而使部分或全部无法收回。这类无法收回的应收款项通常称为坏账。企业因坏账而遭受的损失为坏账损失。
应收款项减值有两种核算方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定，应收款项减值的核算应采用备抵法。小企业会计准则规定，应收款项减值采用直接转销法。
直接转销法
备抵法
核心：把损失往前拉，体现权责发生制，通常公司破产不是突发，而是慢慢的。损失事实在2021年已发生。借助了一个“坏账准备”，2021年先做损失，等2022年破产了再冲应收。
(一)直接转销法
采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不进行会计处理，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益。(营业外支出)
1.坏账损失的确认
小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：
应收-可收回金额=坏账损失
(1)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。
(2)债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。
(3)债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。
(4)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。
(5)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。
(6)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
2.坏账损失的账务处理
按照小企业会计准则规定确认应收账款实际发生的坏账损失，账务处理如下：
借：银行存款等(可收回的金额)
营业外支出——坏账损失(差额)
贷：应收账款(账面余额)
3.直接转销法的优缺点
项目
内容
优点
账务处理简单，将坏账损失在实际发生时确认为损失符合其偶发性特征和小企业经营管理的特点
缺点
（1）不符合权责发生制会计基础，也与资产定义存在一定的冲突
（2）只有坏账实际发生时，才将其确认为当期损益，导致资产和各期损益不实
（3）在资产负债表上，应收账款是按账面余额而不是按账面价值反映，这在一定程度上高估了期末应收款项
(二)备抵法
备抵法是采用一定的方法按期确认预期信用损失计入当期损益，作为坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。
采用这种方法，需要对预期信用损失进行复杂的评估和判断，履行预期信用损失的确定程序。
1.确认预期信用损失
(1)预期信用损失的概念。
预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。
信用损失，是指企业按照实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额。
(2)预期信用损失的确定方法。
企业对于《企业会计准则第14号——收入》规范的交易形成且不含重大融资成分的应收款项，始终按照相当于整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。
信用风险自初始确认后是否显著增加的判断。
①企业应通过比较应收款项在初始确认时所确定的预计存续期内的违约概率与该工具在资产负债表日所确定的预计存续期内的违约概率，来判定金融工具信用风险是否显著增加。
②如果企业确定应收款项在资产负债表日只具有较低的信用风险的，可以假设该应收款项的信用风险自初始确认后并未显著增加。
③在确定信用风险自初始确认后是否显著增加时，企业应考虑无须付出不必要的额外成本或努力即可获得的合理且有依据的信息，包括前瞻性信息。
④对于应收款项，企业在单项应收款项层面无法以合理成本获得关于信用风险显著增加的充分证据，而在组合的基础上评估信用风险是否显著增加是可行的，企业应按照应收款项的类型、信用风险评级、初始确认日期、剩余合同期限为共同风险特征，对应收账款进行分组并以组合为基础考虑评估信用风险是否显著增加。
在确定信用风险自初始确认后是否显著增加时，企业应考虑的具体信息包括：
①债务人未能按合同到期日支付款项的情况；
②已发生的或预期的债务人的外部或内部信用评级的严重恶化；
③已发生的或预期的债务人经营成果的严重恶化；
④现存的或预期的技术、市场、经济或法律环境变化，并将对债务人对本企业的还款能力产生重大不利影响。
考虑到应收款项的流动性特征，实务中通常按照应收款项的账面余额和预计可收回金额的差额确定预计信用减值损失。
即按照在应收款项初始确认时所确定的预计存续期内的违约概率与该应收款项在资产负债表日所确定的预计存续期内的违约概率，来判定应收款项信用风险是否显著增加。应收款项坏账准备可以分项分类计算确定，也可以以组合为基础计算确定。
2.备抵法下坏账准备的账务处理
应收账款、应收票据、其他应收款等都需要通过“坏账准备”科目来计提坏账。
【注意一下】“坏账准备”是资产类科目的备抵科目，与资产类科目的借贷方向相反，为借减贷增。