企业所得税上的视同销售，你都会了？

又到一年一度的汇算清缴，“视同销售”是很多企业都会碰到的一个纳税调整事项，在填写A105010一表时，很多会计看到下面这八种情况（除其他）就晕了头，具体怎么填，今天八个小案例讲清楚！

一、视同销售纳税调整明细表填写

1、非货币性资产交换视同销售

案例：A企业生产电视，B企业生产手机，两家企业商定互换自家的产品，A企业用自产的10台电视换取了B企业自产的20台手机。电视机单位成本1600元，同期销售单价3000元；手机单位成本800元，同期销售单价1500元。会计上未确认收入。

税务处理：以A企业为例，该业务属于视同销售业务，税法规定应确认视同销售收入30000元，纳税调整增加30000元，并应确认视同销售成本16000元，纳税调整减少16000元。

填报如下：

2、用于市场推广或销售视同销售

案例：A企业生产电视，年底促销活动送出了10台电视。电视机单位成本1600元，同期销售单价3000元。会计上未确认收入。

税务处理：该业务属于视同销售业务，税法规定应确认视同销售收入30000元，纳税调整增加30000元，并应确认视同销售成本16000元，纳税调整减少16000元。

3、用于交际应酬视同销售

案例：A企业生产电视，年底给客户送礼送了10台电视。电视机单位成本1600元，同期销售单价3000元。会计上未确认收入。

4、用于职工奖励或福利视同销售

案例：A企业生产电视，年底给10名优秀员工发了10台电视。电视机单位成本1600元，同期销售单价3000元。会计上未确认收入。

5、用于股息分配视同销售

案例：A企业生产电视，年底有10台电视用于股息分配。电视机单位成本1600元，同期销售单价3000元。会计上未确认收入。

6、用于对外捐赠视同销售

案例：A企业生产电视，年底向一个贫困村捐赠了10台电视。电视机单位成本1600元，同期销售单价3000元。会计上未确认收入。

7、用于对外投资项目视同销售

案例：A企业生产电视，年底决定入股B企业，以10台电视作为入股资本。电视机单位成本1600元，同期销售单价3000元。会计上未确认收入。

8、提供劳务视同销售

案例：A企业提供电视维修服务，免费给B企业提供了10次电视维修服务。电视维修服务的单位劳务成本1600元，同期电视维修服务的单位劳务收入3000元。会计上未确认收入。

二、视同销售业务常见风险点

1、无法正确判断是否为视同销售业务

判断是否为视同销售业务主要看资产所有权属是否改变。

另根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第二条规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

(一)用于市场推广或销售；

(二)用于交际应酬；

(三)用于职工奖励或福利；

(四)用于股息分配；

(五)用于对外捐赠；

(六)其他改变资产所有权属的用途。

实际上，有相当多生产日用生活品、食品、饮料等产品的企业，都存在将自产产品发放给员工、分配给股东和投资者，或赠送给其他单位（或个人）的情形，都需要进行视同销售处理。

2、收入与成本不匹配

填写原则：遵循收入与成本相匹配原则。

企业填写视同销售纳税调整事项时，一定要注意收入与成本的匹配。若是只填写了视同销售收入，而未填写视同销售成本，申报时系统可能会给出“收入与成本不匹配”的提醒；同时，避免错行填写。实际操作中，会有企业在填写时把视同销售收入填在了市场推广一栏，而视同销售成本填在了交际应酬一栏，这样的填写也是不符合匹配原则的。

3、视同销售计税价格无法确定

根据《关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号），企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第二条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

如上述案例中，视同销售收入是按照10台电视的同期市场销售价格确定的。若企业视同销售计税价格确定错误，会导致企业少缴税款或多缴不必要的税款，均存在税收风险。