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2023.02.17河南
新收入准则下代理服务如何确认收入
代理服务按照总额法、净额法确认收入一直是实物中谈论的难点。不同的确认方法，对企业收入成本的确认有着重大的影响。本文将对该问题进行分析和探讨。
1、2017年7月,财政部发布的修订《企业会计准则第14号一收入》(财会[2017]22号)(以下简称“新收入准则”)第五章“特定交易的会计处理”第三十四条，对收入确认的总额法与净额法的选择规范了明确的判断原则：以企业在向客户转让商品前是否拥有对该商品的“控制权”,来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。控制该商品的，其身份为主要责任人，用总额法确认收入；不控制该商品的，其身份为代理人，用净额法确认收入。
上述新收入准则和财会（2021）32号，对新收入准则总额法和净额法确认收入做出了明确了规定：判断特定商品在转让给客户之前是否控制该商品，确定其自身在该交易中的身份是主要责任人还是代理人。控制该商品的，其身份为主要责任人，用总额法确认收入；不控制该商品的，其身份为代理人，用净额法确认收入。
39、收入
收入确认和计量所采用的会计政策
1.收入确认原则
于合同开始日，公司对合同进行评估，识别合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行。
满足下列条件之一时，属于在某一时段内履行履约义务，否则，属于在某一时点履行履约义务：(1)客户在公司履约的同时即取得并消耗公司履约所带来的经济利益；(2)客户能够控制公司履约过程中在建商品；(3)公司履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且公司在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。
户已取得商品控制权的迹象。
2.收入计量原则
(1)公司按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。交易价格是公司因向客户转让商品或服务而预期有权收取的对价
金额，不包括代第三方收取的款项以及预期将退还给客户的款项。
(2)合同中存在可变对价的，公司按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数，但包含可变对价的交易价格，
(3)合同中存在重大融资成分的，公司按照假定客户在取得商品或服务控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格。该
交易价格与合同对价之间的差额，在合同期间内采用实际利率法摊销。合同开始日，公司预计客户取得商品或服务控制权与
客户支付价款间隔不超过一年的，不考虑合同中存在的重大融资成分。
(4)合同中包含两项或多项履约义务的，公司于合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。
3.收入确认的具体方法
公司光伏电站EPC业务属于在某一时段内履行的履约义务，根据已发生成本占预计总成本的比例确定提供服务的履约进度，
并按履约进度确认收入。履约进度不能合理确定时，公司已经发生的成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。
公司光伏发电业务根据合同约定将电力输送至国家电网指定线路，每月月底按照电力公司的电费结算单中确认的抄表电量及电价（含电价补贴）确认收入。
同类业务采用不同经营模式导致收入确认会计政策存在差异的情况。
例2：
北注协案例
10、供应链管理公司按照总额法还是净额法确认收入
案例背景
A供应链管理公司与B公司签订供应链服务协议，主要约定条款如下：
1.A供应链管理公司按照《委托进口货物确认单》内容代B公司办理货物的进口报关手续，并以自己或者B公司代理人的名义单独或者与境外供货商签订进口合同。
2.A供应链管理公司在收到B公司支付的货款后，代B公司办理对外付汇手续。
3.B公司同意其所委托的代理进口货物的境外部分，由A供应链管理公司在香港的子公司C负责实施。当C公司在境外垫付货款给B公司指定的供货方时，B公司不得以任何理由取消当次委托进口业务，否则B公司同意向A供应链管理公司支付全部损失。
4.A供应链管理公司向B公司收取进口综合服务费，为进口货物总价款的0.6%。
5.A供应链管理公司承担运输过程中的损坏、灭失风险，但不承担货物本身的质量风险。
分析与讨论
企业承担向客户转让商品的主要责任。
企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险。
企业有权自主决定所交易商品的价格。
上述案例背景表明，A供应链管理公司按照B公司指令签订进口合同，提供的主要服务是为B公司办理报关手续和代付货款，既不承担存货的主要风险也没有定价权，且收取的对价是佣金形式，不承担信用风险。因此，A供应链管理公司是代理人角色，应按照净额法确认收入。
综上所述，总额法和净额法确认收入要结合企业的业务模式：向客户转让商品前是否拥有对该商品的“控制权”,来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。控制该商品的，其身份为主要责任人，用总额法确认收入；不控制该商品的，其身份为代理人，用净额法确认收入。