摘要：2017年7月财政部颁发了新的收入准则，对一些特定的企业和一些特定业务的处理产生了重大变化，对企业收入确认研究十分重要。本文主要以软件企业为例，阐述新收入准则下软件开发企业收入的确认，提出目前软件企业在确认收入问题所面临的困境，通过具体案例对比分析在新旧准则下软件企业对收入确认问题的账务处理。
关键词：新收入准则收入确认软件企业一、引言
（一）对收入的定性不够明确
（二）收入确认与计量方法不能达成一致，随意性较大
（三）企业成本核算不准确，成本与收入匹配度差
由于对收入的完工进度估计不准确的情况下，必然会影响成本的核算。软件企业属于技术密集型企业，企业技术人员工资薪酬费用是成本核算中最重要的一部分。技术人员项目之间调整、流动等情况，往往会影响项目成本核算的准确性。很多企业采用总成本预算为参考估计项目进度，如果项目进度不准确，那当期的成本往往是很不准确的。
三、新收入准则对软件开发企业收入确认的影响
（一）确定了统一的收入模型
旧准则是根据不同的业务分别确认收入，以交易和事项的经济利益流入和流出作为资产和负债的确认标准。软件企业需要根据自己的业务分别确认收入，企业的业务往往均涉及销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等，旧准则下软件企业的核算就显的比较混乱、规则不一。新准则下软件开发公司的企业均可按照统一的确认模型，引进合同资产和合同负债的概念，重新建立了与客户之间的经济关系。
（二）改变了收入确认的时点
（三）对多重交易、特定交易下的会计处理有明确的指引
四、案例分析——“五步法”模型分析对比新旧准则下的账务处理
案例：讯捷科技公司是一家软件技术开发公司，主要业务是研发财务软件、安装服务、售后技术升级、咨询服务。2019年4月5日，讯捷公司与天通建材公司签订了一项合同，合同内容是讯捷科技公司为天通建材公司提供一套标准化财务软件，按照合同要求讯捷科技公司需要完成天通建材公司旗下所有的子、分公司的安装服务，以及为期18个月的售后服务。该合同总金额100万元（不含税），合同签订后天通建材公司先支付30%的款项;讯捷科技公司于2019年5月1日向客户发出商品，合同约定：讯捷科技公司必须安装完毕后才有权收到剩余款项。2019年6月1日该公司完成安装服务并验收，天通建材公司支付剩余合同款项。该公司如果单独销售软件，向客户收取95万元，单独提供安装服务收取10万元，单独只提供售后服务，按照18个月的售后服务定价是5万元（此三项收入均为不含税收入）。
（一）旧准则下的账务处理分析
1.2019年4月5日讯捷科技公司收到预付款时：
借：银行存款300000
贷：预付账款300000
2.旧的收入准则规定销售产品、提供服务的风险报酬转移才能确认收入，因此讯捷科技公司在4-5月期间均不能确认收入，需在6月1日完成安装服务后确认收入，由于合同里面未区分销售软件、安装和售后服务，合同总价确认收入，具体分录：
借：应收账款1130000
贷：主营业务收入1000000
应交税费—应交增值税-销项税130000
借：银行存款830000
预付账款300000
贷：应收账款1130000
（二）新收入准则下的会计账务处理分析
第一步：识别合同。讯捷科技公司与客户签订的100万合同是有法律效力的文件，是经过双方确认盖章的，是具有法律约束力。合同中有明确了双方的义务和权力，并且讯捷科技公司提供客户的是标准安装服务，不涉及对软件的重大修订与更改。
第二步：识别合同履行义务。案例中讯捷科技公司这份销售合同的单独履行义务分别是：销售产品、安装服务、售后服务。
第四步：分摊交易价格。在本案例中，讯捷科技公司与客户签订的100万合同，这100万包括三项履行义务：软件销售、软件安装、服务。我们将100万按照单独售价占比分配到各自单独履行义务中，如见表1
第五步：确认收入。讯捷科技公司在2019年6月已经完成对软件的交付、安装，可根据单独履约售价分摊金额将合同的前两项单独履约义务确认收入。在18个月后完成售后服务时确认第三项履行义务。计算讯捷科技公司按照年度分别进行收入确认，如表2、表3
最终，根据“五步法”确认甲公司该笔业务的收入确认，结合新收入准则新引入的“合同资产”与合同负债两个会计，不再沿用预付账款科目，在未完成全部合同义务时，企业向客户转让商品有权获取的对价权利可以确认为合同资产，在企业未完成合同义务时获得的货款确认为合同负债，甲公司该笔100万合同的具体账务处理分录如下：
1.2019年4月5日收到客户支付的30万时：
贷：合同负债300000
2.2019年5月1日交付软件时：
借：合同资产675868
合同负债300000
贷：主营业务收入863600
应交税费——应交增值税-销项税112268
3.2019年6月1日完成软件安装时，应交合同资产转为应收账款
借：应收账款778585
貸：主营业务收入90900
应交税费——应交增值税-销项税11817
合同资产675868
4.2020年底，完成售后服务收到全部货款时：
贷：主营业务收入45500
应交税费——应交增值税-销项税5915
应收账款778585
五、总结
随着新收入准则的实施对软件企业带来了新的确认方法和思路，新的准则对实操指导意义更大。这就要求软件企业财务人员需要重视企业收入确认基础和理论原则，始终把国际会计准则和我国当前的收入准则结合起来，在此基础上灵活的运用在实际业务中，真正地提高核算的准确性和真实性，真正地提高会计的信息质量。本文中的案例相对简单，软件公司的实际业务可能更加复杂，需要财务人员具体问题具体分析。
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