企业所得税收入的快速增长和企业所得税区域分布、产业分布的不平衡也形成鲜明对比。东部地区和中部、西部地区在产业结构上也存在明显差异。另外,由于区域经济的不平衡和企业所得税税制的特点,“总部”经济特点造成总部集中的地区企业所得税税收收入明显背离经济发展。
二、我国国内企业所得税税收收入能力研究现状及不足
国内其他学者也在其他税收研究中对企业所得税税收收入能力测算方法有所涉及。比较典型的有张伦俊在其《税收与经济增长关系的数量分析》一书中,针对企业所得税税收收入能力提出了采用法定税基与代表性税率的估算方法,提出用GDP数据扣除工资、折旧、生产税净额得到利润总额作为企业所得税标准税基的基准值,同时对免税部分进行扣除,得到标准税基。同样,张伦俊并没有对企业所得税税收能力的测算进行实证分析。
综合上述国内企业所得税税收收入能力研究的成果,国内对企业所得税税收收入能力研究还处于研究的初期。不同学者提出了不同的研究方法,但是由于数据获取上存在困难,这些研究基本还停留在基础方法和理论模型的探讨上。
三、企业税收收入能力估算方法分析
在无法直接获取企业所得税税收能力测算的数据时,利用可以获取到的企业所得税税收收入能力的影响因素数据进行税收收入能力估测:
1.企业所得税税收收入能力模型的建立
(1)企业所得税收入能力测算模型-税收因素法基本模型:
f(SMij)=β0+f(βijDij)×f(GPRij)(1)
β0:截距;βij:虚拟变量系数;Dij:虚拟变量向量,表示i个行业经济类型和企业规模等虚拟变量所决定函数值;f(αijDij):因变量基数据的企业收入系数;GPRij:企业主营业务利润额。Dij是由行业、经济类型、所有制形式和企业规模共同决定的虚拟变量。
行业有三个取值:第一产业、第二产业、第三产业。如果数据样本条件量允许,也可以按照《国民经济行业分类》国家标准(GB/T4754-2002),对行业进行细分;经济类型可以分为:内资企业,外资或(合资)企业;企业规模有三个取值:大型、中型和小型。
(2)模型的简化:根据笔者样本数据为2002年至2006年所有上市公司利润表,并按上市公司的产业分类进行估算。对上述模型简化后得到:
SZij=β0+βijGPRij(2)
GPRij:第i产业企业主营业务利润;SZij:第i产业企业所得税税收。
四、企业所得税税收收入能力估测的实证研究
2.估测步骤
(1)利用上市公司样本数据对企业所得税税收和主营业务利润情况进行分析。
(2)对于企业数据按照产业分类进行分析研究。
(3)利用最小二乘法根据研究模型对样本数据进行线性回归,确定税收收入和主营业务利润间的关系。
(4)利用投入产出表确定营业盈余与产业增加值(GDP)和净生产盈余间的数理关系。
(5)计算我国企业所得税税收收入能力。
3.我国企业所得税税收收入能力估测
第一产业模型方程拟合结果为:SZ1j=4520314.24+0.06GPRij(3)
其中R2=0.926,修正的R2=0.904,T检验值为28.76,F=
15.16,检验结果表明模型拟合优良。
第二产业模型方程拟合结果为:SZ2j=-20858714.73+0.15GPR2j(4)
其中R=0.9567,修正的R2=0.915,T检验值为315.11,F=99291.82,检验结果表明模型拟合优良。
第三产业模型方程拟合结果为:SZ3j=-43729296.59+0.235GPR3j(5)
其中R=0.9567,修正的R2=0.915,T检验值为117.16,F=13725.67,检验结果表明模型拟合优良。
(2)分行业企业所得税税收收入能力测算:根据上述模型分析结果,如果能够获得全国企业的经营情况,利用上述模型对全国企业所得税税收收入能力进行估测。在全国企业经营情况数据无法获取的情况下,使用代用税基对企业所得税税收收入能力进行估测。
代用税基的确定:对于行业,行业增加值的构成有V-added=CE+NTP+DFA+OS,其中V-added:行业增加值(Value-added);CE:劳动者报酬(CompensationofEmployees);NTP:生产税净额(NetTaxesonProduction);DFA:固定资产折旧(DepreciationofFixedAssets);OS:营业盈余(OperatingSurplus)。
对于经营性企业有RMO=UNP-CMO,其中RMO:主营业务利润(Revenuefrommainoperation);UNP:主营业务收入(Undistributedprofits);CMO:主营业务成本(Costofmainoperation)。
主营业务成本=销售产品、商品和提供劳务的营业成本(商业或劳务)
=直接材料+直接工资(salariespayable)+其他直接支出+制造费用(工业)
根据两者定义有:
(6)
(7)
也就是说,可以通过建立企业企业所得税税收收入与企业主营业务利润的回归模型来计算分行业的企业所得税的平均税收比率。同时以我国行业增加值中生产税金及附加与营业盈余之和净生产盈余作为代用税基代入测算模型对企业所得税收入能力进行估测。
(3)企业所得税税收收入能力测算结果:根据2002年的投入产出基本流量表(中间使用部分)计算分行业的净生产盈余增加比值。对2002年～2006年采用同样的统一产出比例数值。企业所得税税收收入能力和企业所得税税收努力程度的计算结果见下表。
五、结论
首先,企业所得税税收收入能力测算需采用因素法来进行。
其次,实证结论表明企业所得税税收收入能力和实际入库的税收收入间存在较大差异,其税收努力程度一般较低。
再次,近几年企业所得税的税收努力指数一直呈上升趋势,说明近几年税务部门加大了企业所得税征管。
企业所得税税制复杂,扣除项和优惠政策较多,征收难度大。通过税收收入测算来衡量税收征管效果一直是研究学者研究的重点和难点。我们需要通过样本数据和宏观经济数据对企业所得税税收收入能力模型进行实证研究。笔者下一步将继续进行其余税种的税收收入能力,为建立完整的我国税收收入能力测算做点贡献。
参考文献:
[1]梁季:中国税收收入能力估测及其应用研究[M].北京:经济科学出版社,2007
[2]梁朋:税收流失经济分析[M].北京:中国人民大学出版社,2000
[3]孙莉:我国商业银行企业所得税税负分析―兼议新会计准则对银行企业所得税改革的影响[J].当代财经,2007,(12):45～49
关键词：建筑施工企业；税收筹划；涉税风险点；防范策略
营改增全面实施后，建筑施工企业的税收发生了巨大变化。以此为背景，建筑施工企业必须切实做好税收筹划工作，在保证税收筹划合理性及合法性的前提下，降低税负，提高自身的利润水平。在实践中，建筑行业还存在着许多涉税风险点，需要建筑施工企业在实施税收筹划的过程中，要制定有效的风险规避措施，保障自身税收筹划工作的合法性及合规性，将税收筹划的作用充分发挥出来。
一、建筑施工企业税收筹划的特点和意义
二、建筑施工企业实施税收筹划的措施
三、建筑施工企业涉税风险点及防范策略分析
四、结语
关键词：建筑工程房地产建安企业税收征管
一、我国建安企业税收征管存在的问题
受到金融危机的冲击，我国的税收征管的矛盾日益突出。近些年来强势发展的房地产业和建筑安装业的企业所得税征收却十分困难，在各行业税收管理中，基本处于末项的位置。如何在金融危机的形势下引导房地产以及建安企业持续、健康、稳定地发展，依法进行纳税，是亟待解决的重大难题。我国房地产与建安企业在税收征管中存在的问题如下：
（一）隐瞒预售收入
部分房地产及建安企业将预售购房的金额挂名在其他金额往来上，或者记录在短期借贷项目中，在账面上没有真是的反应。不仅如此，部分企业私下制作凭证，预售房屋，将金额存入其他账户中，故意隐瞒预售收入，企图逃脱所得税。
（二）隐瞒销售收入
由于目前的国内经济形势处于低迷状态，各地的房地产销售量大幅下降，销售价格也降低，导致销售收入的减少。在经济势头较差的情况下，部分房地产及建安企业故意隐瞒销售收入，偷逃所得税。
（三）混淆应税收入
部分房地产及建安企业将视同销售收入的部分金额故意隐瞒，不作为应税收入，不主动向税务部门申报。如果被税务部门发现，再确认联系。
（四）属地纳税意识低
建安企业的流动性较强，由于部分注册的企业实际施工地址与注册地址并不一致，多数企业的属地纳税意识薄弱，拖欠税款或者直接在注册地纳税的事件屡见不鲜。
二、强化房地产及建安企业实施税收征管的意义
（一）深入探析房地产行业的税收征管问题，有利于分析影响税收收入的因素
房地产业和建安企业历来是税收管理的重点，同时也是十分棘手的难点。由于影响税收的主要因素是经济因素、政治因素以及税收征管因素。通过对于房地产以及建安企业的税收征收问题的研究，可以为税收征管因素虽与税收的影响提供有力的参考，用实例分析税收征管因素的影响力。
（二）加强税收征管问题的研究探析，有利于完善税收政策
随着我国的社会主义市场经济的不断深入发展，人民的生活水平有了显著的提高。房地产行业在国家产业结构中的突出位置日益显现。通过对于房地产行业的税收征管问题的深入研究，尤其归纳整理是针对开发环节、销售环节等税款征收管理方面的建议，对于完善我国的房地产以及建安企业的税收政策有着重要的意义。
（三）加强税收征管问题的研究探析，有利于开展同业税负分析
税收负担作为纳税人缴纳的税款占营业收入的比重，在同同一行业中，数值相差不大。税务机关通过开展同行业的税负分析研究，根据各个地区的不同情况，确定出房地产行业的平均税负，根据税负企业进行纳税评估，开展监督活动，有利于提高税收的征管水平。
（四）加强税收征管问题的研究探析，有利于考核税收征管力度
通过对于房地产以及建安企业的税收征管问题的研究分析，在考核评价税收征管力度、测算地区的房地产行业的平均税负之后，可以从税务机关的另一个角度去分析研究各类税种的税收负担情况，考核税收征管力度，不断改进税收征管的措施方法，进一步提高税收征管的水平。
（五）加强税收征管问题的研究探析，有利于建立税收预警机制
强化房地产以及建安企业的税收征管，有利于分析影响税收收入的因素，完善税收政策，开展同行业税负分析，考核评价税收征管力度，建立相应的税收预警机制，对于促进我国的经济发展有着重要的现实意义。
参考文献：
一、微观税收分析基本内容
由于微观税收分析的目标要求在于客观说明和评价具体纳税人的税收经济关系和税收缴纳状况，而说明这两项内容，首先要分别掌握纳税人的税源情况、税收缴纳情况，并建立两者之间的内在联系，所以，微观税收分析的基本内容至少应该包括纳税人税源特征分析、纳税人税收特征分析和纳税人税收经济关系分析。
（一）纳税人的税源特征分析
（二）纳税人的税收特征分析
（三）纳税人税收与税源关系分析
在说明纳税人税源特征和税收特征的基础上，进一步开展纳税人税收与经济关系的分析，从静态说明两者之间比例关系的合理性，从动态说明两者之间变化关系的合理性。为此，要进行纳税人税负、税收变化弹性和结构影响因素的分析，为评价纳税税收经济关系的合理性和税收征管工作质量提供依据。
二、微观税收分析基本方法
丰富的微观税收分析内容，决定了微观税收分析的方法也十分丰富。但从说明纳税人税收经济关系的合理性角度出发，可以从数据指标的纵横比较分析和逻辑关系稽核说明问题，基本思路和方法如下：
（一）横向比较分析
横向比较分析是指同一指标在不同个体、单位、地区之间的比较分析。横向比较分析最典型的分析例子就是同业税负分析。受市场均衡作用的影响，同一产品在生产技术工艺、原材料能源消耗方面有相近之处，适用税收政策有统一的要求，因此反映生产成本费用方面的指标有相同的规律特征。总结这种规律特征，以此检验个体数据指标的表现，找出差异较大的个体予以预警。
（二）纵向比较分析
（三）数据逻辑关系稽核
三、微观税收分析数据处理技术
科学技术发展到今天，微观税收分析数据处理技术也十分丰富，可以说数理统计分析技术可以毫无保留地应用于微观税收分析工作中。综合复杂的分析可以通过建立分析模型解决，简单的分析也通过若干数据的加工处理就能说明问题。以下介绍几种常用的分析技术方法。
（一）差异分析
（二）逻辑关系稽核分析
期末未缴税金=期初未缴税金+本期实现税金-本期已缴税金
期末留抵税额=期初留抵税金+本期进项税额-本期抵扣税额
类似的逻辑计算关系有成百上千条，因此税收分析系统必须建立在计算机应用的基础上，在计算机中植入数据逻辑关系稽核系统，才有可能在纳税申报环节实现实时的纳税评估工作。
（三）趋势分析
（四）波动分析
税收波动分析是描述税收事物运行变化平稳性的分析。税收事物的运行受经济变化影响、税收制度规定的约束和现有征管环境制约有其自身客观的规律。在经济运行相对平稳、税制不变的条件下，税收事物运行平稳与否，直接反映税收征管情况的影响作用。因此，开展波动分析，一定程度上可以了解和说明税收征管的表现，反映税收征管是否能按税源的发展变化规律同步开展，监督税收征管的执行情况。
（六）聚类分析
四、微观税收分析基本模型
（一）同业税负分析模型
同业税负分析模型是利用同一行业内部经济规律所具有一定可比性的特点，以税收负担为切入点而开展的系列分析。引入同业税收分析这一论题，主要是解决宏观税负不能简单用来评价考核区域间税收经济关系和征管工作考核的问题。而解决这一问题的出路是排除经济结构的影响，从而引入了同业税负分析模型。
同业税负分析的基本思路是：在全国税收征管数据的基础上，依据纳税人注册登记的国民经济行业代码，利用现代计算机技术对纳税人按行业分类测算税负水平和税负影响因素，并相应地总结出样本内在的各种规律特征。同业税负分析模型应用的意义在于：一是通过这一系列数据指标的测算，为企业纳税评估建立一个统一的参考基准；二是，由于同业税负测算剔除了经济结构因素和税收政策因素的影响，税负的形成更多地体现税收征管因素的影响，应用同业税负水平可以考核区域间的征收力度；三是利用同业税负测算所总结出来的规律特征，建立行业税负预警系统。
（二）税源质量与税收征收效能位差模型
税源质量与税收征收效能位差模型是在研究企业经济效益与企业纳税能力关系的基础上，建立两者的内在关系，测算由税源质量确定的纳税能力水平，并以此评价税收征管工作。
税源与税收的影响关系，除简单的基数影响，还存在质量关系的影响。日常经济生活中，我们经常可以发现经营收入规模相当的企业，其税收贡献却相差甚远。这种差异的产生，说明经济总量一定的情况下，仍有诸多其他影响因素决定税收总量的变化。我们把这种经济内在的影响税收产出变化诸多因素的集合称作税源质量。税源质量与税收的基本关系是：税源质量好，税收产出就可能相对地多；税收质量不好，税收产出就可能相对地少。
税源质量与税收征收效能位差模型的建模思路就是在众多描述效益指标的群体中找出与税收有密切联系的指标，通过对这些效益指标的指数化处理形成一个描述税源质量的综合指数，并以此确定不同区域的纳税能力位置。对比区域间纳税能力位置与实际征收效果位置的差异，评价税收征管工作。
建立这一模型的几个关键环节：找出与税收关联的效益指标；税源质量综合指数的计算；税源质量与纳税能力关系的建立；位差对比评价。这一模型最成功的理念就是相对数的应用，打破传统纳税能力估算绝对量的概念和征管考核绝对位置的概念，从而把税收量化分析引入了一个全新的境界。
（三）税收聚类分析模型
聚类分析（ClusterAnalysis）是数理统计的一个分支，是运用事物本身所具有的某种数据特征，遵循“物以类聚”规律进行数据处理，为事物的分类管理提供数据支持的一种分析方法。借用这种分析开展税收分析，可将具有某种税收共同特征的事物聚集在一起，使我们更清楚地认识税收征管工作的分类特征。
（四）税收滚动分析预测模型
滚动预测是对事物近期活动发展态势进行了解和把握常用的预测方法。目的在于跟踪事物近期活动发展趋势和运行规律，防范事物的突然变化，及时出台应对措施。
按预测期间长度的变化与否来分类，有两种基本形式。一种形式是给定固定长度的预测期间的不断递推，来实现滚动预测。即预测期间总的长度根据需要是给定不变的，随着近期活动的完成，再加一个单位的预测期间继续向前预测。比如给定的预测长度是5个月，第一次的预测期是1-5月，待1月的活动完成后，第二次的预测期即为2-6月，以此类推实现不断的滚动预测。另一种形式是预测期的终点是给定的，随着近期活动的不断实现，预测的期间也不断地缩短，在已实现数据的基础上修正预测参数，继续滚动预测其余期间的态势。
根据税收收入是按年度计划和考核的需要，选择第二种形式的预测较为合适。其基本思路和步骤是：（1）利用历史资料找出修正的税收收入的月分布曲线；（2）利用预测年度已实现的税收与修正曲线的数据相比，求出实现税收的增长系数；（3）利用实现税收增长系数与经源预期增长速度加权求出税收年度增长系数；（4）以税收年度增长系数去乘修正后的税收月分布曲线各月的税收，求出预测年度各月的税收；（5）每实现一个月的税收，对实现税收增长系数进行滚动调整，预测其余各月的税收，直至12月。
五、微观税收分析常用分析指标及功能
（一）收入类分析指标及其计算公式和指标功能
主营业务收入变动率=（本期主营业务收入－基期主营业务收入）÷基期主营业务收入×100%。
如主营业务收入变动率超出预警值范围，可能存在少计收入问题和多列成本等问题，运用其他指标进一步分析。
（二）成本类分析指标及其计算公式和功能
单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期产成品成本×100%。
分析单位产品当期耗用原材料与当期产出的产成品成本比率，判断纳税人是否存在帐外销售问题、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成品成本或应纳所得额等问题。
主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）÷基期主营业务成本×100%，其中：主营业务成本率=主营业务成本÷主营业务收入。
主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。
（三）费用类分析指标及其计算公式和指标功能
主营业务费用变动率=（本期主营业务费用-基期主营业务费用）÷基期主营业务费用×100%，其中：主营业务费用率=（主营业务费用÷主营业务收入）×100%。
与预警值相比，如相差较大，可能存在多列费用问题。
营业（管理、财务）费用变动率=〔本期营业（管理、财务）费用-基期营业（管理、财务）费用〕÷基期营业（管理、财务）费用×100%。
如果营业（管理、财务）费用变动率与前期相差较大，可能存在税前多列支营业（管理、财务）费用问题。
成本费用率=（本期营业费用+本期管理费用+本期财务费用）÷本期主营业务成本×100%。
分析纳税人期间费用与销售成本之间关系，与预警值相比较，如相差较大，企业可能存在多列期间费用问题。
成本费用利润率=利润总额÷成本费用总额×100%，其中：成本费用总额=主营业务成本总额+费用总额。
与预警值比较，如果企业本期成本费用利润率异常，可能存在多列成本、费用等问题。
如果申报扣除（摊销）额超过允许扣除（摊销）标准，可能存在未按规定进行纳税调整，擅自扩大扣除（摊销）基数等问题。
（四）利润类分析指标及其计算公式和指标功能
主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）÷基期主营业务利润×100%。
其他业务利润变动率=（本期其他业务利润-基期其他业务利润）÷基期其他业务利润×100%。
上述指标若与预警值相比相差较大，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。
税前弥补亏损扣除限额。按税法规定审核分析允许弥补的亏损数额。如申报弥补亏损额大于税前弥补亏损扣除限额，可能存在未按规定申报税前弥补等问题。
营业外收支增减额。营业外收入增减额与基期相比减少较多，可能存在隐瞒营业外收入问题。营业外支出增减额与基期相比支出增加较多，可能存在将不符合规定支出列入营业外支出。
（五）资产类分析指标及其计算公式和指标功能
净资产收益率=净利润÷平均净资产×100%。
分析纳税人资产综合利用情况。如指标与预警值相差较大，可能存在隐瞒收入，或闲置未用资产计提折旧问题。
总资产周转率=（利润总额+利息支出）÷平均总资产×100%。
存货周转率=主营业务成本÷〔（期初存货成本+期末存货成本）÷2〕×100%。
分析总资产和存货周转情况，推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快，而应纳税税额减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。
应收（付）账款变动率=（期末应收（付）账款－期初应收（付）账款）÷期初应收（付）账款×100%。
分析纳税人应收（付）账款增减变动情况，判断其销售实现和可能发生坏账情况。如应收（付）账款增长率增高，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。
固定资产综合折旧率=基期固定资产折旧总额÷基期固定资产原值总额×100%。
固定资产综合折旧率高于与基期标准值，可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因。
资产负债率=负债总额÷资产总额×100%，其中：负债总额=流动负债+长期负债，资产总额是扣除累计折旧后的净额。
分析纳税人经营活力，判断其偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。
六、常用配比分析指标
（一）主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析
正常情况下，二者基本同步增长。（1）当比值<1,且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围问题。（2）当比值>1且相差较大、二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等题。（3）当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。
对产生疑点的纳税人可从以下三方面进行分析：结合"主营业务利润率"指标进行分析，了解企业历年主营业务利润率的变动情况；对"主营业务利润率"指标也异常的企业，应通过年度申报表及附表分析企业收入构成情况，以判断是否存在少计收入问题；结合《资产负债表》中"应付账款"、"预收账款"和"其他应付款"等科目的期初、期末数进行分析，如出现"应付账款"和"其他应付账款"红字和"预收账款"期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题。
（二）主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析
正常情况下二者基本同步增长,比值接近1。当比值〈1,且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值〉1且相差较大，二者都为正时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。
对产生本疑点的纳税人可以从以下三个方面进行分析：结合"主营业务收入变动率"指标，对企业主营业务收入情况进行分析，通过分析企业年度申报表及附表《营业收入表》，了解企业收入的构成情况，判断是否存在少计收入的情况；结合《资产负债表》中"应付账款"、"预收账款"和"其他应付账款"等科目的期初、期末数额进行分析，如"应付账款"和"其他应付账款"出现红字和"预收账款"期末大幅度增长情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务成本率对年度申报表及附表进行分析，了解企业成本的结转情况，分析是否存在改变成本结转方法、少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题。
（三）主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析
正常情况下，二者基本同步增长。当比值〈1且相差较大，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值〉1且相差较大，二者都为正时，可能企业存在多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。
对产生疑点的纳税人可从以下三个方面进行分析：结合《资产负债表》中"应付账款"、"预收账款"和"其他应付账款"等科目的期初、期末数进行分析。如"应付账款"和"其他应付账款"出现红字和"预收账款"期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务成本，通过年度申报表及附表分析企业成本的结转情况，以判断是否存在改变成本结转方法、少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题；结合"主营业务费用率"、"主营业务费用变动率"两项指标进行分析，与同行业的水平比较；通过《损益表》对营业费用、财务费用、管理费用的若干年度数据分析三项费用中增长较多的费用项目，对财务费用增长较多的，结合《资产负债表》中短期借款、长期借款的期初、期末数进行分析，以判断财务费用增长是否合理，是否存在基建贷款利息列入当期财务费用等问题。
（四）主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比分析
当两者比值大于1，都为正时，可能存在多列成本的问题；前者为正，后者为负时，视为异常，可能存在多列成本、扩大税前扣除范围等问题。
（五）资产利润率、总资产周转率、销售利润率配比分析
综合分析本期资产利润率与上年同期资产利润率，本期销售利润率与上年同期销售利润率，本期总资产周转率与上年同期总资产周转率。如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率>0，本期销售利润率-上年同期销售利润率≤0，而本期资产利润率-上年同期资产利润率≤0时，说明本期的资产使用效率提高，但收益不足以抵补销售利润率下降造成的损失，可能存在隐匿销售收入、多列成本费用等问题。如本期总资产周转率-上年同期总资产周转率≤0，本期销售利润率-上年同期销售利润率>0，而本期资产利润率-上年同期资产利润率≤0时，说明资产使用效率降低，导致资产利润率降低，可能存在隐匿销售收入问题。
（六）存货变动率、资产利润率、总资产周转率配比分析
关键词：税收负担；宏观税收负担；微观税收负担
1税收负担的基本内涵
税收负担是指纳税人因向政府缴纳税款相应地减少了其可支配收入，从而对其造成的经济损失或使其承受的经济负担，税收负担的本质是国民向政府购买公共服务所支付的价格。从绝对额的层面上来看，税收负担通常情况下是指纳税人应该提交给国家的税费；从相对额的层面上来分析，税收负担通常情况下是指纳税人必须交纳的税额和相应计税准则价值的比值，税收负担主要决定着国家和纳税人以及不同纳税人间的分配情况。
2税收负担分析
2.1宏观税收负担分析
宏观税收负担是指一个国家的总体税负水平，宏观税收负担是指一个国家总的税收负担，它是从全体纳税人角度来反映的税收负担水平。通常用国民生产总值（或国内生产总值）税收负担率来表示。研究宏观税收负担，可以比较国与国之间的税负水平，分析一国的税收收入与经济发展之间的关系。
2.2微观税收负担
微观税收负担是指一国企业或者居民所承担的税收负担，它是从个别纳税人角度来反映的税收负担水平。所谓微观税收负担，是指微观经济主体或某一征税对象的税负水平，可以用企业所得税负坦率或商品劳务税负担率来表示。研究微观税收负担，便于分析企业之间、行业之间、产品之间的税负水平，为制定合理的税负政策提供决策依据。
从目前我国微观税收负担水平上来分析，我国大部分企业承担着过重的微观税收负担，特别是承担的非税收负担比较重。这种状况体现在两方面，一是在我国税制体系和主要税种的配置上，税制体系我国的主要形式是流转税其主要征收对象就是企业，企业需要上缴的大部分税种所形成的税收负担比较重。从法定税率的角度来分析，我国的增值税转换为消费型，相应的基本税率一般低于国外的税率。我国历次税制改革基本上是采取了只挤不让的原则，所以，我国企业有着承重的税收负担，和国外相比比较大，特别对于国有大中型企业，税收负担是最重的。不同企业由于税收政策及性质不同，在微观税收上存在着较大的差异，我国企业在所有制地区规模以及行业上是不同的，因此在税收负担上也有着很大差异，一般情况来讲，非国有企业的税收负担高于国有企业税收，中小型企业税收负担低于大型企业，外资企业税收负担低于内资企业，不同企业产生了不同税负不同的主要原因在于税收体制和税收政策的不同。
2.3结论
从宏观税收负担水平分析：从不同口径看，中小口径税负并不高，大口径税负较高从变化趋势看，税负水平上升趋势明显；从微观税收负担结构分析：产业间税负不公，服务业税负偏重，区域间税负不公，中部与西部地区税负与经济发展水平出现“倒挂”，收入阶层间税负不公，中等收入阶层税负过重企业间税负不公，中小企业税负过重；从税收收入使用情况分析：我国公共服务“总体水平偏低，发展不平衡，效率低水平趋同”，政府所提供的基本公共服务与宏观税负水平不对称，使纳税人总体上产生税收负担偏重的感觉。
3税收负担合理化的建议
建立中国税收合理征收及使用的健康体系，总体原则是“适度征税，合理用税”。要注重以下四个方面的工作，减轻中产阶层税负；为中小企业实施减税；加强对高收入者税收调节；努力打造“阳光财政”。具体可以从以下五个途径着手：
（1）构建“以支定收”为基础的财政收支机制。先确定“政府究竟需要花多少钱”，再确定“政府究竟可以获得多少钱”，从而使政府收入规模控制在“适度”水平上既能满足政府履行基本职能的需要，又不至于超出企业和居民承受能力。
（2）建立以税收为主的政府收入结构。进一步深化税费改革；适时开征社会保险税；推进国有资产收益体制改革；严格控制债务规模。
（3）进一步深化税收制度改革。从税制结构看：要降低流转税比重，同时提高所得税与财产税比重；从具体税种看：要着力推进以下几方面的税制改革，一、扩大增值税征收范围，相应调减营业税；二、合理调整消费税征收范围、税率结构和征税环节；三、逐步建立健全综合与分类相结合的个人所得税制；研究推进房地产税改革；四、全面推进资源税和耕地占用税改革。
（4）加强和完善税收征收管理制度。创新征管方法，降低税收成本；加强税源监管，减少税收流失；坚持依法治税，促进公平正义。
（5）着力推进财政支出改革。优化支出结构，控制与压缩行政性支出，有保有压调整经济性支出，努力扩大社会性支出；提高支出效率，完善财政支出绩效评价体系，建立健全“集中财力办大事”的理财机制。
参考文献
[1]郭庆旺，吕冰洋.中国税收负担的综合分析[J].财经问题研究，2010，（12）：310.
[2]彭高旺，李里.我国税收负担：现状与优化[J].中央财经大学学报，2006，（2）：1114.
重点税源管理是组织收入的基础性工作，就是各级税务机关通过各种方式，调查、分析跟踪监控重点税源企业收入增减及税负变动趋势，及时准确掌握应征税款的规模与分布，对重点税源的现状及其变动趋势做出合理判断，有针对性地研究改进措施、实施科学决策、强化税收管理的一系列管理活动。加强重点税源管理，具有现实而重要的意义。
（一）实现科学发展观，构建和谐征纳关系的必然要求。加强重点税源管理，可以有效的实现科学发展观，构建和谐的征纳关系，提升服务水平，优化纳税服务。通过对重点税源的管理，增强为纳税人服务的意识，认真落实各项纳税服务措施，提高服务水平，切实减轻纳税人负担，积极为纳税人排忧解难；严格执行各项税收法律法规和政策，自觉、虚心接受社会各界监督，实现征纳和谐。
（二）构建税源管理的长效机制的必然要求。通过加强重点税源管理，促进税收分析、纳税评估、稽查检查和税源监控“四位一体”的良性互动。对税源管理过程中存在的问题和漏洞，通过深入分析、研究，以点带面、举一反三，及时完善制度、改进工作、强化管理、堵塞漏洞，不断提升税收征管质量和效率。通过对不同类型重点税源的具体管理，进一步加强了解企业的生产流程、经营管理情况、财务核算和财务管理情况以及企业执行税收政策的情况。强化重点税源监控管理，可以提高税收宏观预测、分析及调控能力，有效提升对全局收入预测水平。
（三）促进经济发展、增加税收收入的必然要求。重点税源企业对经济的发展、对税收收入的实现都起着举足轻重的作用，重点税源企业经营的好坏不但影响着当地经济，而且对就业、完善市场经济、财政收入的实现都彰显其重要性，拉动经济等方面的巨大作用。通过加强重点税源的管理与服务，为企业献言献策、可以有效地促进企业发展。而分析、预测、评估、检查等管理手段是促进收入增长的最重要的途径。一个地区的重点税源缴纳的各税收入总额往往会占到本地区税收收入总量的50%以上，户数在10%以下。抓好重点税源管理，基本上也就把握住了本地区税收收入总量的变化和预测的各项指标。加强重点税源监控管理工作，一直是税收征管的重头戏。
二、开展重点税源管理的实践探索
近年来国税局在原有的管理模式下不断探索重点税源管理新方法、新思路，取得了一定的成效，重点税源企业税收收入逐年递增，为国税局整体税收收入做出了重要贡献。
（一）理顺运行机制，搭建重点税源监控管理平台
（二）完善组织架构，构建重点税源管理体系
（三）分类分行管理，细化重点税源管理标准
（四）实施领导管户，提高重点税源管理层次
（五）利用信息化手段，有效提高税源监控工作效率
利用信息手段对重点税源实施全方位的监控，是提高监管质量和效率的必由之路。国税局全面推广应用了国家局开发的重点税源监管应用软件tras，率先实现了重点税源监管软件、计划快报软件和统计报表软件的“三统一”，工作效率进一步提升。充分利用tras软件强大的分析功能，对每一户重点税源企业上报的数据进行分析比对，从中发现问题和疑点，并及时进行监控和评估。在此基础上还完善了报表审核公式，实现数据互审。与其他软件相比，tras软件除了具备强大的分析功能外，还具有完善的审核功能。我们利用tras软件各报表任务可互设审核公式的功能，完善了重点税源报表的审核公式。通过增添数据互审公式，避免了重点税源报表过程中数量级错误等一些常见的问题，提高了数据质量，为税收趋势分析提供了数据支持，较大程度地发挥了信息手段在重点税源监管中的作用。
三、重点税源管理中存在的问题
近年来，尽管我局在重点税源管理方面做了一些努力和偿试，也收到了一定效果，但重点税源监控工作仍存在一些不容忽视的问题，主要表现如下：
（一）重点税源管理力量的薄弱及人员素质，影响了税源管理水平的提升