C、甲公司将因赔付义务形成的负债与追偿形成的资产以净额列报
D、甲公司不应确认资产和负债，应对上述事项在财务报表附注中进行披露
A、活跃市场类似资产或负债的公允价值应该归类为第一层次输入值
B、企业在估计资产或负债的价值时，可以随意选用不同层次的输入值
C、公允价值计量结果所属的层次，取决于估值技术
A、根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债确定折现率
B、因重新估计精算假设而导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加额或减少额，应计入当期损益
C、结算利得或损失是指的在结算日确定的设定受益计划义务现值与结算价格之间的差额
D、报告期末，企业应当在损益中确认的设定受益计划产生的职工薪酬包括服务成本和设定受益净负债或净资产的利息净额
A、0.55元
B、0.25元
C、0.23元
D、0.18元
二、多项选择题
A、甲销售部
B、乙分公司
C、丙分公司
D、广州各地销售网点
B、合营方对合营安排实现的净资产享有权利，该安排为一个合营企业
D、参与方为合营安排提供担保的行为本身不直接导致一项安排被分类为共同经营
A、贷款整体转移并对该贷款可能发生的信用损失进行全额补偿
B、与银行签订了应收账款保理合同，并将企业的一笔应收账款出售给银行，该保理合同不具有追索权
C、企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权
D、企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购
A、收回客户退回2×15年12月1日销售的商品一批，并开出红字增值税专用发票
B、发现上年末完工但尚未办理竣工决算的办公楼仍作为在建工程核算
C、宣告分配2×15年的现金股利500万元
D、将成本模式计量的投资性房地产改为公允价值模式进行后续计量
A、A公司于2×11年1月出资1.2亿元对B合伙企业进行增资，增资后A公司持有B合伙企业30%的权益，同时约定B合伙企业在2×11年12月31日、2×12年12月31日两个时点分别以固定价格6000万元和1.2亿元向A公司赎回10%、20%的权益；A公司确认为一项债权
B、乙公司将其自建的一栋厂房对外出售，并以融资租赁的方式租回，确认为企业的自有资产
D、投资方持有固定利率的债券投资，属于可变回报
A、长期借款按照资产负债表日的即期汇率折算
B、预付账款按照交易发生日的即期汇率折算
C、未分配利润按照交易发生日的即期汇率折算
D、资产减值损失按照交易发生日的即期汇率折算
A、房地产企业将其持有准备增值后转让的房屋转为以成本模式进行后续计量的投资性房地产时，存货跌价准备的金额转出计入公允价值变动损益
B、企业将其一栋自用办公楼停止自用转为以公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值小于账面价值，形成借方差额的，应冲减公允价值变动损益
C、企业将其持有对外出租的办公楼的后续计量由公允价值模式改为成本模式
D、企业将其持有的以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，停止对外出租并重新开发后对外出售，公允价值大于账面价值，形成贷方差额的，应确认其他综合收益
A、已签订合同，将于2×17年5月1日出售的管理用固定资产
C、到期日为2×17年6月30日的长期借款2000万元，企业不能自主展期，但是预计2×16年财务报告报出前可以签订展期协议
D、应交税费的二级明细科目应交增值税、未交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、增值税留抵税额形成的期末借方余额
A、处置不再使用的固定资产取得价款500万元
B、收到当地税务机关返还的增值税100万元
C、收到保险公司对存货毁损的赔偿金20万元
D、对外出租一项商标权取得的使用费收入32万元
A、A公司将其作为会计政策变更处理，并调减2×17年财务报表期初留存收益760万元
B、A公司将其作为会计估计变更处理，并采用追溯调整法调减2×17年财务报表的期初数和上年数
C、A公司将其作为重大前期差错更正处理，并调减2×17年财务报表的上年数和期初数
D、A公司将其作为正常的事项处理，调增2×17年财务报表的营业外支出760万元
三、计算分析题
<1>、判断A公司对事项（1）至事项（4）的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目核算）。
<1>、根据资料（1）～（5），分析判断A公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请编制相应的更正分录。（假定涉及2×16年当期损益可直接调整，不必通过以前年度损益调整）
<2>、根据资料（6），判断A公司是否应将该重整计划作为日后调整事项处理，并说明理由；如果不正确，请简述A公司对该事项的正确会计处理。
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】C
【该题针对“存货跌价准备的结转”知识点进行考核】
2、
【正确答案】B
【该题针对“资产减值的范围”知识点进行考核】
3、
【正确答案】D
【该题针对“金融资产的重分类”知识点进行考核】
4、
【答案解析】A公司承担了向丙公司回购股权的义务，表明A公司存在向丙公司交付现金的合同义务，根据准则规定，在A公司合并财务报表层面，该股权信托融资应作为金融负债进行会计处理；乙公司并未因股权融资承担向丙公司交付现金或其他金融资产的合同义务，亦未承担在潜在不利条件下，与丙公司交付金融资产或金融负债的合同义务，表明该股权信托融资不满足金融负债的定义，因此乙公司在其个别财务报表中应该将该股权信托融资确认为一项权益工具。【点评】本题考查的知识点是合并报表中金融负债和权益工具的区分。本题难度相对较大，重点在于考查考生的分析能力，把握住金融负债和权益工具的特点，题目的答案也就呼之欲出了。【知识点拓展】通过自身权益工具进行结算的金融工具，分衍生和非衍生工具。
【该题针对“合并财务报表概述”知识点进行考核】
5、
【答案解析】2×16年度该设备计提的折旧额＝（722－20）/10＝70.2（万元），2×16年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（722－70.2）－540＝111.8（万元），计提减值准备后固定资产的账面价值为540万元，2×17年度应计提的折旧＝540/9＝60（万元）。【速算技巧】此类题一般都是减值的，初步判断后，应计提的折旧额可以直接用可收回金额540/9＝60得出答案，不需要细算前两步。【点评】本题考查的知识点是固定资产折旧，对已发生减值的固定资产，应该按照新的账面价值在剩余使用寿命内分摊。历年考试除了以本题的形式考查以外，还包括先改扩建、然后要求计算计提折旧的金额，或与政府补助结合考查对损益影响金额的计算。
【该题针对“固定资产折旧（综合）”知识点进行考核】
6、
【该题针对“同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资的确认和初始计量”知识点进行考核】
7、
【正确答案】A
【答案解析】选项B，与该企业共同控制合营企业的合营者之间，不构成关联方关系；选项C，与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的代理商、经销商之间，不构成关联方关系；选项D，丁公司只是与A公司共同设立一项共同经营，二者属于合营方，但是无其他因素影响，因此A公司与丁公司不构成关联方关系。【点评】本题考查的知识点是关联方关系的认定，为每年必考选择题。考生应重点掌握教材中所涉及的十种关联方关系的情形以及四种不属于关联方关系的情形。
【该题针对“合并范围的确定”知识点进行考核】
8、
【该题针对“收入的定义和分类”知识点进行考核】
9、
【该题针对“未决诉讼或未决仲裁的处理”知识点进行考核】
10、
【该题针对“公允价值层次”知识点进行考核】
11、
【答案解析】选项A，企业在执行一项设定受益计划时，应该选用资产负债表日与设定受益计划义务期限或币种相匹配的国债或活跃市场上高质量公司债券的市场收益率确定折现率；选项B，属于因重新计量设定受益计划净负债或净资产形成的金额，应计入他综合收益。【点评】本题考查的知识点是设定受益计划，在历年考试中往往在客观题中考查会计处理的正误判断。
【该题针对“设定受益计划的概述”知识点进行考核】
12、
【该题针对“每股收益的重新计算”知识点进行考核】
【正确答案】ABD
【该题针对“财务报告的构成1”知识点进行考核】
对比项目
共同经营
合营企业
合营安排的条款
对资产的权利
资产属于合营安排自身，参与方并不对资产享有权利
对负债的义务
参与方按照约定的比例分担合营安排的成本、费用、债务及义务。第三方对该安排提出的索赔要求，参与方作为义务人承担赔偿责任
合营安排对自身的债务或义务承担责任。参与方仅以其各自对该安排认缴的投资额为限对该安排承担相应的义务。合营安排的债权方无权就该安排的债务对参与方法进行追索
收入、费用及损益
各参与方按照约定的份额比例享有合营安排产生的净损益
担保
参与方为合营安排提供担保（或提供担保的承诺）的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营
【正确答案】BCD
【该题针对“金融资产转移——符合终止确认条件”知识点进行考核】
【正确答案】BD
【答案解析】选项A，属于当期事项，直接调整2×16年的当期收入和成本；选项B，应该对2×15年的报表追溯调整，借记固定资产、贷记在建工程，影响了资产负债表的期初数；选项C，属于当期的正常事项，应该直接在2×16年进行账务处理；选项D，属于会计政策变更，应该采用追溯调整法进行处理，调整报表的期初数。【点评】本题考查的知识点包括销售退回、差错更正以及会计政策变更。本题是一个综合性的题目，每个选项所涉及的知识点不同，但是题干要求选择需要追溯调整的事项，每个选项的难度不大，只要知道哪些属于追溯调整的事项即可判断出正确选项。考试时也往往不会考查单一的知识点，每个选项涉及不同知识点，这就要求考生在学习的过程中对每一基础知识都能够有基本的了解。
【该题针对“会计政策变更”知识点进行考核】
【正确答案】ABCD
【该题针对“实质重于形式的应用”知识点进行考核】
【正确答案】AD
【答案解析】选项AB，外币资产负债表中的资产、负债项目应按照资产负债表日的即期汇率折算；选项C，所有者权益项目中未分配利润根据所有者权益变动表倒挤得出；选项D，利润表中的收入、费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。【点评】本题考查的知识点是外币财务报表折算。在历年考试中除了像本题这样考查某一项目的即期汇率选择是否正确，还存在以下几种形式：①给出采用的即期汇率，要求选择适用该汇率的事项；②采用描述性题目的方式考查外币报表折算差额的列报原则
【该题针对“外币财务报表折算（综合）”知识点进行考核】
【正确答案】ACD
【答案解析】选项A，非投资性房地产转为成本模式计量的投资性房地产时不会产生差额，存货应按照其账面价值结转计入投资性房地产成本；选项C，企业的投资性房地产不能由公允价值模式转为成本模式；选项D，以公允价值模式计量的投资性房地产转为非投资性房地产时，公允价值大于账面价值形成的贷方差额计入公允价值变动损益。【点评】本题考查的知识点是投资性房地产与非投资性房地产的转换原则、投资性房地产后续计量模式的变更。该知识点在客观题中的考查点往往在于会计科目的选择，在学习该知识点时注意把握以下规律：①成本模式无转换差额，固定资产、无形资产与投资性房地产的转换：对应结转；存货与投资性房地产的转换：按账面价值结转；②公允价值模式：投转非投差额计入公允价值变动损益，非投转投借方差计入公允价值变动损益，贷方差计入其他综合收益。
【该题针对“投资性房地产的转换（综合）”知识点进行考核】
【正确答案】AC
【该题针对“负债按流动性的列报”知识点进行考核】
【该题针对“经营活动产生的现金流量”知识点进行考核】
【正确答案】ABC
确认的预计负债
与当期实际发生的损失金额之间差额的处理
前期已合理计提
直接计入或冲减当期营业外支出
前期未合理计提（金额重大）
按照重大差错更正的方法进行会计处理
前期无法合理预计，未计提
在该损失事件发生的当期，直接计入当期营业外支出
资产负债表日后事项
按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理
【正确答案】不考虑交易费用，企业发行可转换公司债券负债成分的公允价值＝4000×7%×（P/A，9%，3）＋4000×（P/F，9%，3）＝280×2.5313＋4000×0.7722＝3797.56（万元）权益成分的公允价值＝4000－3797.56＝202.44（万元）负债成分应该分摊的交易费用＝198.57×3797.56/4000＝188.52（万元）权益成分应分摊的交易费用＝198.57－188.52＝10.05（万元）假设实际利率为r，则满足：4000×7%×（P/A，r，3）＋4000×（P/F，r，3）＝3797.56－188.52＝3609.04（考虑交易费用后负债的公允价值）经测算，r＝11%时，4000×7%×（P/A，11%，3）＋4000×（P/F，11%，3）＝280×2.4437＋4000×0.7312＝3609.04，因此实际利率r＝11%。借：银行存款（4000－198.57）3801.43应付债券——可转换公司债券（利息调整）390.96贷：应付债券——可转换公司债券（面值）4000其他权益工具（202.44－10.05）192.39
【答案解析】企业计入利息调整明细科目的金额等于该债券的面值4000与负债成分的公允价值3609.04（＝3797.56－188.52）的差额。
【该题针对“借款费用资本化金额的确定（综合）”知识点进行考核】
【正确答案】A公司开始资本化时点为2×16年1月1日。当期专门借款实际利息＝3609.04×11%＝396.99（万元）当期闲置资金收益＝（4000－198.57－2500－425）×6%×3/12＝876.43×6%×3/12＝13.15（万元）专门借款利息资本化金额＝396.99－13.15＝383.84（万元）当期一般借款利息费用＝3000×7%＋2500×5%×9/12＝303.75（万元）当期一般借款资本化率＝303.75/（3000＋2500×9/12）＝6.23%当期一般借款资产支出加权平均数＝[2500＋425＋1200－3801.43（4000－198.57）]×9/12＋1680×3/12＝662.68（万元）当期应予以资本化的一般借款利息＝662.68×6.23%＝41.28（万元）应予以费用化的一般借款利息＝303.75－41.28＝262.47（万元）当期应予以资本化的借款利息总额＝383.84＋41.28＝425.12（万元），分录为：借：在建工程425.12银行存款13.15财务费用262.47贷：应付利息（4000×7%＋303.75）583.75应付债券——可转换公司债券（利息调整）（396.99－280）116.99
【正确答案】2×17年该建造工程的资本化期间为1月1日到3月1日，9月1日到12月31日，共6个月。2×17年应予以资本化的专门借款利息＝（3609.04＋116.99）×11%×6/12＝204.93（万元），费用化的金额＝（3609.04＋116.99）×11%－204.93＝204.93（万元）；当期一般借款利息费用＝3000×7%＋2500×5%×3/12＝241.25（万元）当期一般借款资本化率＝241.25/（3000＋2500×3/12）＝6.66%当期一般借款资产支出加权平均数＝（2500＋425＋1200＋1680＋2000－3801.43）×2/12＋3000×4/12＝4003.57×2/12＋3000×4/12＝1667.26（万元）应予以资本化的一般借款利息＝1667.26×6.66%＝111.04（万元）应予以费用化的一般借款利息＝241.25－111.04＝130.21（万元）应予以资本化的借款利息总额＝204.93＋111.04＝315.97（万元）应予以费用化的借款利息总额＝204.93＋130.21＝335.14（万元）借：在建工程315.97财务费用335.14贷：应付利息（280＋241.25）521.25应付债券——可转换公司债券（利息调整）（204.93×2－280）129.86
【答案解析】①2×17年的借款资产支出情况（单位：万元）：
日期
专门借款支出总额
专门借款闲置资金收益
一般借款支出总额
1月1日
3801.43
——
（2500＋425＋1200＋1680＋2000）－3801.43＝4003.57【未超出一般借款总额】
3月1日，暂停资本化；3月31日，一般借款2500万元到期；9月1日恢复施工
9月1日，支付1000万元，占用自有资金【因为一般借款2500已经到期，另一笔一般借款不足以占用，所以这里支付的1000万元占用的是自有资金】
12月31日，工程完工，停止资本化
【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】
四、综合题
【正确答案】A公司合并乙公司属于非同一控制下企业合并，理由：A公司与P公司在并购交易发生前不存在关联关系。购买日为2×16年12月31日。A公司企业合并成本＝2160×5.5＋4950＝16830（万元）企业合并商誉＝16830－（18500＋500×75%）×（60%＋25%）＝786.25（万元）追加投资的会计分录为：借：长期股权投资（2160×5.5）11880贷：股本2160资本公积——股本溢价9720借：管理费用120贷：银行存款120
【该题针对“编制合并财务报表需要调整抵销的项目”知识点进行考核】
【正确答案】①购买日，A公司取得乙公司股权投资时，应对原持有乙公司股权投资按照购买日的公允价值重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期损益，并将原股权投资累计确认的其他综合收益及其他资本公积全额转出计入当期投资收益。借：长期股权投资4950贷：长期股权投资3600投资收益1350借：资本公积620贷：其他综合收益220投资收益400②对子公司资产、负债的公允价值进行调整：借：固定资产500贷：递延所得税负债（500×25%）125资本公积375③抵销母公司的长期股权投资及子公司的所有者权益：借：股本4000资本公积（6000＋375）6375盈余公积2330未分配利润6170商誉786.25贷：长期股权投资（11880＋4950）16830少数股东权益2831.25
【答案解析】少数股东权益＝子公司购买日可辨认净资产公允价值（18500＋500－500×25%）×15%【100%－母公司持股比例85%（60%＋25%）】＝2831.25（万元）
【正确答案】①乙公司调整后的净利润＝5000－500/5×75%【评估增值的固定资产补提折旧对净利润的影响】＝4925（万元），A公司应确认的投资收益＝4925×（60%＋25%）＝4186.25（万元）。借：长期股权投资4186.25贷：投资收益4186.25借：长期股权投资（200×85%）170贷：其他综合收益170②内部交易的抵销分录：借：营业收入480贷：营业成本480抵销虚增的存货价值＝（480－260）×（1－40%）＝132（万元）借：营业成本132贷：存货132应确认的递延所得税资产＝132×25%＝33（万元）借：递延所得税资产33贷：所得税费用33借：少数股东权益（132×75%×15%）14.85贷：少数股东损益14.85借：应付账款480贷：应收账款480借：应收账款（480×5%）24贷：资产减值损失24借：所得税费用（24×25%）6贷：递延所得税资产6
【答案解析】按照去年官方答案，企业对少数股东损益的调整分录只需要考虑内部交易实物资产，不需要考虑应收账款等非实物资产对损益的影响。【点评】本题考查的知识点是多次交易分步实现非同一控制下企业合并的处理。本题既涉及个别财务报表的处理又涉及合并财务报表的处理，合并财务报表中，购买日对原投资应该视同销售处理，按照公允价值重新计量并确认资产处置损益。权益法调整、内部交易的抵销处理等属于每年必考内容，在学习时要注意掌握抵销原理，多分析解题思路。内部交易的抵销关键要知道个别财务报表的会计处理以及合并财务报表的会计处理，二者的差异即为合并财务报表中的调整抵销分录，在做练习时就要注意以这种思路进行分析。多做题多分析，考试时才能够游刃有余。【拓展】如题目要求编制2×17年底长期股权投资与所有者权益的抵销分录，一定要注意年末未分配利润的计算；另外，投资收益与利润分配的抵销分录，不要忘记了。
【正确答案】①不应该作为资产负债表日后调整事项处理。理由：A公司是在2×16年实施的主要重整债务清偿，法院将在10万元以上部分的普通债权偿还完毕后裁定A公司对该分公司破产重整计划执行完毕。“债务偿还”与“法院裁定”这两件事情在资产负债表日之前均尚未发生，债务偿还不属于资产负债表日已经存在的情况。因此应该作为资产负债表日后非调整事项处理。②A公司应该将其作为非调整事项处理，在报表附注中披露破产重整计划的具体信息、破产重整计划的执行情况、因进行破产重整将会对财务状况以及经营成果产生的影响等信息。