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2012.04.08
日前，财政部、国家安全生产监督管理总局联合制定并发布《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财企[2012]16号，以下简称新办法）。与之前出台的政策相比，该办法有哪些变化？对企业的财务和纳税处理将产生什么影响？
三个重要变化
一是扩大了政策的适用范围，将需要重点加强安全生产工作的冶金、机械制造和武器装备研制3类行业纳入了适用范围，同时拓展了原非煤矿山、危险品生产、交通运输行业的适用领域，如非煤矿山行业中增加了煤层气开采等。新办法适用于直接从事煤炭生产、非煤矿山开采、建设工程施工、危险品生产与储存、交通运输、烟花爆竹生产、冶金、机械制造、武器装备研制生产与试验（含民用航空及核燃料）的企业，以及其他经济组织。
二是提高了安全生产费用的提取标准。新办法分行业对提取标准和提取基数、比例进行了详细的规定。新办法还特别提示了两点，一是对于混业经营企业，如能按业务类别分别核算的，以各类业务营业收入为计提依据，按各自标准分别提取安全费用；如不能分别核算的，以全部业务收入为计提依据，按主营业务计提标准提取安全费用；二是中小微型企业和大型企业上年末安全费用结余分别达到本企业上年度营业收入的5%和1.5%时，经当地县级以上安全生产监督管理部门、煤矿安全监察机构商财政部门同意，企业本年度可以缓提或者少提安全费用。
三是扩大并细化了安全生产费用的使用范围，不再局限于安全生产设施，增加了安全预防性的投入和预防职业危害、减少事故损失等方面的支出。
新办法第七条规定，房屋建筑工程安全费用提取标准为2.0%；总包单位应当将安全费用按比例直接支付分包单位并监督使用，分包单位不再重复提取。
1.甲公司计提安全生产费用
借：主营业务成本40
贷：专项储备40。
2.支付给分包单位相应比例部分
借：专项储备12
3.使用专项储备支付收益性支出
借：专项储备5
贷：银行存款5。
4.使用专项储备购置安全设备等固定资产
借：在建工程15
应交税费——应交增值税（进项税额）2.55
贷：银行存款17.55。
5.固定资产达到预定可使用状态时
借：固定资产15
贷：在建工程15。
同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧。
借：专项储备15
贷：累计折旧15。
该建筑企业2012年12月31日的资产负债表中，在所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目，反映安全生产费用专户余额8万元。会计上应确认2012年计入损益但只能在以后年度申报扣除生产费用对“所得税费用”的影响（20×25%）：
借：递延所得税资产5
贷：所得税费用5。
新办法第四十条规定，原其他有关规定与本办法不一致的，以本办法为准。新办法删除了财建[2004]119号文件第七条企业提取的安全费用在缴纳企业所得税前列支的规定。企业在进行纳税处理时，应根据《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2011年第26号）第一条规定处理，即煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。
以上例中甲公司为例，期末汇算清缴时，该建筑企业实际发生的安全生产费用支出中，属于收益性支出的17万元，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的15万元，应作为固定资产的计税成本，按企业所得税法规定计算的2012年的折旧额3万元可以税前扣除，减除税前扣除折旧后的12万元与当年预提但未实际使用的余额8万元，总计20万元，应进行纳税调增处理。
新办法第十五条规定，企业在上述标准的基础上，根据安全生产实际需要，可适当提高安全费用提取标准。企业在自行确定安全费用提取标准时，仍应按照财建[2004]119号文件第四条规定，报当地主管税务机关、煤炭管理部门和煤矿安全监察机构备案。安全费用提取标准一经确定，不得随意改动。确需变动的，经报主管税务机关、煤炭管理部门和煤矿安全监察机构备案后，从下一年度开始执行新的提取标准。