以案释法：无偿赠送行为适用条款的探讨——关于G连锁经营有限公司稽查案例的分析 税务要讯

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一、基本案情

二、争议焦点

该案例是对G连锁经营有限公司的外购宣传品无偿赠送行为进行认定和处理，主要争议的焦点是在G连锁经营有限公司无偿赠送给经销商和客户的外购宣传品的行为是属于《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定的视同销售行为，还是属于《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定的进项税额不得从销项税额中抵扣行为。

三、法理分析

（一）关于视同销售行为法律文件规定

1.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三条第三款规定：“本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。”

（二）关于进项税额不得从销项税额中抵扣的法律文件规定

2.《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十三条规定：“条例第十条第(一)项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。”

（三）会计上关于货物的定义

（四）关于交际应酬的理解

根据词条上对于交际应酬的定义：交际是指人与人之间运用一定的工具或形式传递信息、交流思想，以达到某种目的的社会活动；应酬是指为了达到某种目的，去做不想做，但又不得不做的事。目前，在税法上对“交际应酬”没有具体详细的解释，对交际应酬费没有具体定义，只在几份文件中略微提及。

1.在《国家税务总局办公厅关于印发<微观税收分析基本方法>的通知》（国税办函〔2006〕26号）第五条第（三）项费用类分析指标及其计算公式和指标功能中，对税前列支费用评估分析指标进行了列举：“……交际应酬费列支额（业务招待费扣除限额）……”，即交际应酬费用归类在业务招待费中，同样适用于业务招待费的双重扣除限额标准，表明了国家税务总局认可交际应酬费等同于业务招待费。

2.在《国家税务总局关于中国网通集团（香港）有限公司内地子公司有关所得税处理问题的通知》（国税函〔2006〕235号）第一条第（二）项规定：“对单位使用者的特定人员（如业务联系人、单位领导等）的赠送支出，应做为企业交际应酬费，并按税法实施细则的有关规定处理。其中，属于服务赠送的，应按所赠送服务的市场价格计算营业收入，并就相应数额作为交际应酬费；属于外购实物赠送的，可按取得该实物的实际成本作为交际应酬费。”表明了交际应酬费既包括服务赠送，又包括了实物赠送。即交际应酬费用不止是在应税服务（如餐饮消费、娱乐消费等）支出，还可以是在购买物品上进行支出。案例中G公司将购进的宣传品赠送给经销商客户是出于宣传公司和与经销商客户联络感情的目的，在销售货物之外额外做出的行为，且赠送的宣传物品与本身主营销售的货物间没有直接的关联，在物品的属性类别上完全不同，应属于实物赠送类的交际应酬行为。

综合以上文件和分析，笔者认为对G连锁经营有限公司外购宣传品无偿赠送给经销商客户的行为属于将购进物品用于交际应酬消费，属于个人消费，不应适用《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定的视同销售的条款，而应适用《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定的进项税额不得从销项税额中抵扣行为的条款。因此，在税务处理上，笔者认为对G连锁经营有限公司外购物品无偿赠送给经销商客户的行为，属于不得抵扣进项税额的情况，应作进项税额转出214694.02元。