《会计》第三十章高频知识点：政府单位特定业务的会计核算
一、单位会计核算一般原则
预算会计恒等式：预算收入-预算支出=预算结余
在日常核算时，单位应当设置“资金结存”科目，核算纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况。
根据资金支付方式及资金形态，“资金结存”科目应设置“零余额账户用款额度”“货币资金”“财政应返还额度”三个明细科目。年末预算收支结转后“资金结存”科目借方余额与预算结转结余科目贷方余额相等。
反映单位财务状况的等式：资产-负债=净资产
反映单位运行情况的等式：收入-费用=本期盈余
二、国库集中支付业务
（一）财政直接支付的程序
在这种支付方式下，单位提出支付申请，由财政部门发出支付令，再由代理银行经办资金支付。
年度终了，单位依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，确认财政拨款收入并增记财政应返还额度；下年度恢复财政直接支付额度后，单位在发生实际支出时，作冲减财政应返还额度的会计处理。
在这种支付方式下，单位申请到的是用款限额而不是存入单位账户的实有资金，单位可以在用款限额内自行开具支付令，再由代理银行向收款人付款。
（三）国库集中支付业务的账务处理
1、直接支付业务
（1）收到“财政直接支付入账通知书”时：
预算会计：
借：行政支出、事业支出等
贷：财政拨款预算收入
财务会计：
借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用等
贷：财政拨款收入
（2）年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：
借：资金结存——财政应返还额度
借：财政应返还额度
（3）下年度恢复财政直接支付额度后，单位以财政直接支付方式发生实际支出时：
贷：资金结存——财政应返还额度
贷：财政应返还额度
借：资金结存——零余额账户用款额度
借：零余额账户用款额度
（2）按规定支用额度时，按照实际支用的额度：
贷：资金结存——零余额账户用款额度
贷：零余额账户用款额度
（4）下年年初恢复额度时：
（6）下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时：
三、非财政拨款收支业务
（一）事业（预算）收入
1、采用财政专户返还方式
（1）实际收到或应收应上缴财政专户的事业收入时：
借：银行存款/应收账款等
贷：应缴财政款
（2）向财政专户上缴款项时：
借：应缴财政款
贷：银行存款等
（3）收到从财政专户返还的时：
借：银行存款等
贷：事业收入
借：资金结存—货币资金
贷：事业预算收入
2、采用预收款方式
（1）实际收到款项时：
贷：预收账款
（2）按合同完成进度确认收入时：
借：预收账款
3、采用应收款方式
（1）根据合同完成进度计算本期应收的款项：
借：应收账款
（2）实际收到款项时：
贷：应收账款
4、其他方式
借：银行存款/库存现金等
借：资金结存——货币资金
（二）捐赠（预算）收入和支出
1、单位接受捐赠的货币资金，按照实际收到的金额：
贷：其他预算收入——捐赠预算收入
借：银行存款/库存现金
贷：捐赠收入
2、单位接受捐赠的存货、固定资产等非现金资产——按照确定的成本：
借：库存物品/固定资产等
捐赠收入（差额）
借：其他支出
贷：资金结存
3、捐赠（支出）费用——捐赠现金资产的，按照实际捐赠的金额：
贷：资金结存——货币资金
借：其他费用
（三）债务预算收入和债务还本支出
1、借入时：
借：银行存款
贷：短期借款/长期借款
贷：债务预算收入
2、计提利息时：
借：在建工程/其他费用
贷：应付利息/长期借款——应计利息
3、支付利息时：
借：应付利息
贷：银行存款
借：事业支出等
4、偿还借款时：
借：短期借款/长期借款
借：债务还本支出
需要说明的是，单位从同级财政取得政府债券资金的，不应计入债务预算收入，应当在财务会计中借记“银行存款”“零余额账户用款额度”等科目，贷记“财政拨款收入”科目；同时在预算会计中借记“资金结存”等科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。同级财政以地方政府债券置换单位原有负债的，单位应当借记“长期借款”“应付利息”等科目，贷记“累计盈余”科目；预算会计不作处理。
四、预算结转结余及分配业务
（一）财政拨款结转结余的核算
1、财政拨款结转的核算
（1）年末：
借：财政拨款预算收入
贷：财政拨款结转——本年收支结转
借：财政拨款结转——本年收支结转
贷：各项支出
（2）①按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金：
借：零余额账户用款额度等
贷：累计盈余
借：资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金
贷：财政拨款结转——归集调入
②按规定上缴（或注销）、调出财政拨款结转资金：
借：累计盈余
贷：零余额账户用款额度/财政应返还额度等
借：财政拨款结转——归集上缴、归集调出
贷：资金结存——财政应返还额度、零余额账户用款额度、货币资金
③调整：
借：零余额账户用款额度、银行存款
贷：以前年度盈余调整（或相反）
贷：财政拨款结转——年初余额调整（或相反）
④改变用途
借：财政拨款结余——单位内部调剂
贷：财政拨款结转——单位内部调剂
（3）年末，冲销有关明细科目余额：将“财政拨款结转——本年收支结转、年初余额调整、归集调入、归集调出、归集上缴、单位内部调剂”余额转入“财政拨款结转——累计结转”。
（4）年末：
借：财政拨款结转——累计结转
贷：财政拨款结余——结转转入
2、财政拨款结余的核算
（2）改变用途：
（3）按照规定上缴或注销：
贷：零余额账户用款额度、财政应返还额度等
借：财政拨款结余——归集上缴
（4）因差错调整：
贷：财政拨款结余——年初余额调整（或相反）
（5）年末，冲销有关明细科目余额：将本科目（年初余额调整、归集上缴、单位内部调剂、结转转入）余额转入本科目（累计结余）。
（二）非财政拨款结转的核算
单位应当在预算会计中设置“非财政拨款结转”科目，核算单位除财政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款专项资金的调整、结转和滚存情况。
（三）非财政拨款结余的核算
非财政拨款结余指单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额。
单位应当在预算会计中设置“非财政拨款结余”科目，核算单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金。
（四）经营结余、其他结余及非财政拨款结余分配
1、经营结余的核算
事业单位应当在预算会计中设置“经营结余”科目。
期末，事业单位应当结转本期经营收支。根据经营预算收入本期发生额，借记“经营预算收入”科目，贷记“经营结余”科目；根据经营支出本期发生额，借记“经营结余”科目，贷记“经营支出”科目。
年末，如“经营结余”科目为贷方余额，将余额结转入“非财政拨款结余分配”科目，借记“经营结余”科目，贷记“非财政拨款结余分配”科目；如为借方余额，为经营亏损，不予结转。
2、非财政拨款结余分配的核算
事业单位应当在预算会计中设置“非财政拨款结余分配”科目，核算事业单位本年度非财政拨款结余分配的情况和结果。
年末，事业单位应将“其他结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额转入“非财政拨款结余分配”科目。
根据有关规定提取专用基金的，按照提取的金额，借记“非财政拨款结余分配”科目，贷记“专用结余”科目；同时在财务会计中按照相同金额，借记“本年盈余分配”科目，贷记“专用基金”科目。然后，将“非财政拨款结余分配”科目余额转入非财政拨款结余。
五、净资产业务
（一）本期盈余及本年盈余分配
1、本期盈余
期末，单位应当将各类收入科目的本期发生额转入本期盈余：
借：财政拨款收入、事业收入等
贷：本期盈余
将各类费用科目本期发生额转入本期盈余：
借：本期盈余
贷：业务活动费用、单位管理费用等
年末，单位应当将“本期盈余”科目余额转入“本年盈余分配”科目。
2、本年盈余分配
单位设置“本年盈余分配”科目，反映单位本年度盈余分配的情况和结果。
年末，单位应当将“本期盈余”科目余额转入本科目，借记或贷记“本期盈余”科目，贷记或借记“本年盈余分配”科目。
根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额，借记“本年盈余分配”科目,贷记“专用基金”科目。然后，将“本年盈余分配”科目余额转入“累计盈余”科目。
（二）专用基金
1、专用基金的取得
事业单位根据有关规定从预算收入中提取专用基金并计入费用的，一般按照预算会计下基于预算收入计算提取的金额：
借：业务活动费用等科目
贷：专用基金
单位根据有关规定设置的其他专用基金（如留本基金），按照实际收到的基金金额：
年末，事业单位根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额，在财务会计中：
借：本年盈余分配
预算会计中：
借：非财政拨款结余分配
贷：专用结余
2、专用基金的使用
事业单位按照规定使用提取的专用基金时：
借：专用基金
贷：银行存款等科目
借：专用结余/事业支出等
单位使用提取的专用基金购置固定资产、无形资产的，按照固定资产、无形资产成本金额：
借：固定资产、无形资产
同时，按照专用基金使用金额：
（三）无偿调拨净资产
（1）单位按照规定取得无偿调入的非现金资产等：
借：库存物品、长期股权投资等
贷：零余额账户用款额度/银行存款等
无偿调拨净资产（差额）
（2）单位按照规定经批准无偿调出非现金资产：
借：无偿调拨净资产
固定资产累计折旧、无形资产累计摊销、公共基础设施累计折旧（摊销）等
贷：库存物品、长期股权投资等
同时：
借：资产处置费用
年末，单位应将“无偿调拨净资产”科目余额转入累计盈余，借记或贷记“无偿调拨净资产”科目，贷记或借记“累计盈余”科目。
六、资产业务
（一）应收账款
收回应收账款——不需上缴财政
借：资金结存——货币资金等
贷：事业预算收入、经营预算收入等
（二）库存物品
1、库存物品的取得
（1）单位外购的库存物品验收入库
借：行政支出、事业支出、经营支出等
贷：财政拨款预算收入、资金结存
借：库存物品
贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等
（2）单位接受捐赠的库存物品验收入库
捐赠收入
接受捐赠的库存物品按照名义金额入账的：
（3）单位置换换入的库存物品验收入库：
固定资产累计折旧、无形资产累计摊销
资产处置费用（借方差额）
银行存款等
其他收入（贷方差额）
2、库存物品的发出
（1）经批准对外捐赠的库存物品发出时：
贷：库存物品（按照库存物品账面余额）
（2）经批准无偿调出的库存物品发出时：
贷：库存物品
（三）固定资产
1、取得固定资产
（1）购入不需安装的固定资产验收合格时：
借：固定资产
贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度等
贷：财政拨款预算收入/资金结存
（2）融资租赁取得的固定资产：
借：固定资产/在建工程
贷：长期应付款（按照租赁协议或者合同确定的租赁付款额）
财政拨款收入、零余额账户用款额度等（按照支付的运输费、途中保险费、安装调试费等金额）
借：行政支出/事业支出/经营支出等
（3）接受捐赠的固定资产：
贷：零余额户用款额度、银行存款等
接受捐赠的以名义金额计量的固定资产，其会计处理参照库存物品。
（4）无偿调入的固定资产：
贷：零余额账户用款额度、银行存款等
2、处置固定资产
（1）报经批准出售、转让固定资产：
借：资产处置费用（账面价值）
固定资产累计折旧
贷：固定资产
借：银行存款（按照收到的价款）
应缴财政款（差额）
（2）报经批准无偿调出固定资产：
借：固定资产累计折旧
（四）自行研发取得的无形资产
单位应当设置“研发支出”科目，核算自行研发项目研究阶段和开发阶段发生的各项支出。对于研究阶段的支出,应当先在“研发支出”科目归集。期（月）末，应当将本科目归集的研究阶段的支出金额转入当期费用，借记“业务活动费用”等科目，贷记“研发支出——研究支出”科目。
对于开发阶段的支出，先通过本科目进行归集，待自行研究开发项目完成，达到预定用途形成无形资产的，按照本科目归集的开发阶段的支出金额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——开发支出”科目。、
单位应于每年年度终了评估研究开发项目是否能达到预定用途，如预计不能达到预定用途（如无法最终完成开发项目并形成无形资产的），应当将已发生的开发支出金额全部转入当期费用。
七、负债业务
（一）应缴财政款
单位取得或应收按照规定应缴财政的款项时：
单位上缴应缴财政的款项时，按照实际上缴的金额：
由于应缴财政的款项不属于纳入部门预算管理的现金收支,因此不进行预算会计处理。
（二）应付职工薪酬
单位计算确认当期应付职工薪酬时，根据职工提供服务的受益对象，借记"业务活动费用”"单位管理费用”"在建工程“加工物品""研发支出"等科目，贷记"应付职工薪酬"科目。按照税法规定代扣职工个人所得税时，借记"应付职工薪酬——基本工资"科目，贷记"其他应交税费一一应交个人所得税"科目；从应付职工薪酬中代扣社会保险费和住房公积金，按照代扣的金额，借记"应付职工薪酬一一基本工资"科目，贷记"应付职工薪酬——社会保险费、住房公积金"科目；从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等费用时，按照实际扣除的金额，借记"应付职工薪酬——基本工资"科目，贷记"其他应收款"等科目。
单位向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，或按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金时，按照实际支付的金额，借记"应付职工薪酬"科目，贷记"财政拨款收入""零余额账户用款额度""银行存款"等科目，同时在预算会计中借记"行政支出”"事业支出""经营支出"等科目，贷记"财政拨款预算收入”“资金结存"科目。