会计是随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展并不断得到完善。人类社会的生存和发展是以物质资料的生产为基础的。在生产活动中，随着人类社会的发展，会计由简单的计量和计算逐渐发展成为以货币为单位来综合核算和监督单位经济活动的一种经济管理工作。会计的发展可划分为古代会计、近代会计和现代会计三个阶段。
（一）古代会计
一般是指复式记账法出现以前的漫长时期，我国至少可追溯到原始社会的“结绳记事”和“刻契记事”。最初的会计只是作为生产职能的附带部分，只有当生产力发展到一定水平，出现剩余产品之后，它才逐渐从生产职能中分离出来，成为一种独立的职能。在这一阶段，会计的特点是以实物和货币作为计量单位，会计核算采用“单式记账法”。
（二）近代会计
1494年，意大利数学家卢卡·帕乔利出版了《算数、几何、比及比例概要》一书的出版确立了复式记账法，标志着近代会计的诞生。该书的出版被誉为会计发展史上重要的里程碑。在近代会计阶段，会计的特点是以货币作为主要计量单位；作为独立的管理职能，以企业会计为主；会计核算采用“复式记账法”，形成一套完整的会计核算方法，使会计成为一门学科。
（三）现代会计
进入20实际50年代，随着生产社会化程度的提高，市场竞争日益激烈，会计工作的内容也由最初的计量、记录、核算，逐步拓展到经济预测、参与决策、规划未来、控制与评价经济活动等方面。1952年，国际会计师联合会正式通过“管理会计”这一专业术语，标志着会计正式划分为“财务会计”和“管理会计”两大领域。
财务会计师传统会计的继续和发展。它的主要内容是核算企业的经济活动。管理会计师从传统会计系统中分离出来的，也叫对内会计，主要是为企业内部管理服务，侧重于对企业的经济活动进行预测、确定较优经营和投资方案、分析差异原因、控制经营成本、对经济活动业绩进行考核和评价等。因此，经营预测、决策分析、全面预算、责任会计和成本控制是管理会计的主要内容。
二、会计的定义
会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
会计的基本特征主要表现为以下五个方面：
（一）会计是一种经济管理活动
（二）会计是一个经济信息系统
（三）会计以货币作为主要计量单位
（四）会计具有核算和监督的基本职能
（五）会计采用一系列专门方法
三、会计的职能
会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能。会计的职能有多种，并随着经济的发展及会计内容和作用的不断扩大而发展变化。从会计的本质来讲，核算和监督是会计的两项基本职能，同时，还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等拓展职能。
（一）基本职能
1、会计的核算职能
会计核算职能，又称为会计反映职能，是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。
会计确认是指运用特定会计方法，以文字和金额同时描述某一交易或事项，使其金额反应在特定主体财务报表中的会计程序；会计计量是指在确定会计确认中用以描述某一交易事项的金额的会计程序；财务报告是在确认和计量的基础上，将特定主体的财务状况、经营成果和现金流量以财务报表等形式向有关各方面报告。
会计核算的内容主要包括：（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权、债务的发生和结算；（4）资本、基金的增减；（5）收入、支出、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。
2、会计的监督职能
真实性审查是指检查各项会计核算是否根据实际发生的经济业务进行的；合法性审查是指检查各项经济业务是否符合国家有关法律法规，遵守财经纪律，执行国家的各项方针政策，以杜绝违法乱纪行为；合理性审查是指检查各项收支是否符合客观经济规律及经营管理方面的需要，保证各项财务收支符合特定的财务收支计划，实现预算目标。
会计监督是一个过程，分为事前监督、事中监督和事后监督。事前监督是在经济活动发生前进行的监督，主要是对未来经济活动是否符合法规政策的规定，在经济上是否可行进行分析判断，以及为未来经济活动制定定额、编制预算等；事中监督是指对正在发生的经济活动过程及其核算资料进行审查，并据以纠正经济活动过程中的偏差和失误，使其按预定计划进行；事后监督是对已经发生的经济活动及其核算资料进行审查。
3、会计核算职能与监督职能的关系
会计核算与会计监督两项基本职能相辅相成、辩证统一。会计核算是会计监督的基础，没有会计核算所提供的各种信息，会计监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，如果只有会计核算没有会计监督，就难以保证会计核算所提供信息的真实性和可靠性。从两者在会计职能中的地位来看，虽然都是基本职能，但会计核算是最基本的，处于主导地位，而会计监督则存在于会计核算的过程之中。
（二）拓展职能
除了上述基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等职能。
1、预测经济前景
2、参与经济决策
会计决策是指会计按照提供的预测信息和既定目标，在多个备选方案中，帮助主管人员选择最佳方案的过程。
3、评价经营业绩
四、会计对象
会计对象是指会计核算和监督的内容，具体是指社会再生产过程中能以货币表现的经济活动，即资金运动或价值运动。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容。企业的资金运动表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程。
（一）资金的投入
资金的投入过程包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益即企业负债。
（二）资金的运用
企业将资金运用于生产经营过程，就形成了资金的运用。以制造企业为例又可分为供应、生产、销售三个阶段。
1．供应过程
它是生产的准备过程。在供应过程中，企业要用货币资金去购买原材料等劳动对象，发生材料费、运输费、装卸费等材料采购成本，与供应单位发生货款的结算关系。
2．生产过程
在生产过程中，劳动者借助于劳动手段将原材料等劳动对象加工成特定产品，发生原材料消耗的材料费、固定资产磨损的折旧费、生产工人劳动耗费的人工费等，同时，还将发生企业与工人之间的工资结算关系，与有关单位之间的劳务结算关系等。
3．销售过程
在销售过程中，将生产的产品销售出去，发生有关销售费用、收回货款等业务活动，并同购货单位发生货款结算关系、同税务机关发生税费结算关系等。
（三）资金的退出
资金的退出过程包括偿还各项债务、缴纳各项税费、向所有者分配利润或者股利等，这部分资金便离开企业，退出本企业的资金循环与周转。
五、会计目标
会计目标也称为会计目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准，即向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。会计目标主要包括两个方面的内容：
（一）会计信息充分反映企业管理层受托责任地履行情况
（二）向信息使用者提供决策有用的会计信息
六、财务报告使用者
（一）企业内部会计信息使用者
（二）企业外部的会计信息使用者
1．投资者和潜在投资者
2．债权人
4．社会公众
第二节会计工作规范
一、会计法律
会计法律体系是指国家权力机关和行政机关制定的,用于调整会计机构和会计人员在办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系。的各种法律、法规、规章和规范性文件的总称，包括会计法律、会计行政法规、会计部门规章和地方性会计法规。
会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律，分别是《会计法》、《注册会计师法》。会计法律是调整我国经济生活中会计关系的总规范，是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据，也是指导会计工作的最高准则。
二、会计行政法规及规章
会计行政法规，是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。
国务院其他部门根据其职责权限制定的会计方面的规范性文件也属于会计规章，但必须报财政部审核或者备案。会计部门规章不得与宪法、法律和行政法规相违背，其效力低于宪法、法律和行政法规。
会计准则是会计人员从事会计工作必须遵循的基本原则，是会计核算工作的规范。
（一）企业会计准则
我国的企业会计准则体系，由基本准则、具体准则、应用指南和解释公告四个部分构成。对加强和规范企业会计行为，提高企业经营管理水平和会计规范处理，促进企业可持续发展起到指导作用。
（二）小企业会计准则
小企业一般是指规模较小或处于创业和成长阶段的企业，包括规模在规定标准以下的法人企业和自然人企业。
（三）政府会计基本准则
该准则用于规范政府会计目标、政府会计主体、政府会计信息质量要求、政府会计核算基础，以及政府会计要求定义、确认和计量原则、列报要求等原则事项。基本准则指导具体准则和制度的制定，并为政府会计实务问题提供处理原则。
（四）会计基础工作规范
对国家机关、社会团体、企业、事业单位、个体工商户和其他组织的会计基础工作，从会计机构和会计人员、会计核算、填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务报告、会计监督、内部会计管理制度具体内容做出了相应规定。并明确单位领导人对本单位的会计基础工作负有领导责任。
三、地方性会计法规
地方性会计法规是指由省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会在同宪法、会计法律、会计行政法规和会计部门规章不相抵触的前提下，根据本地区情况指定发布的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的规范性文件。
四、管理会计应用指引
对管理会计的目标、应用环境、工具方法及报告方式做出了指导性意见。
第三节会计核算基本规则
一、会计基本假设
（一）会计主体
会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。典型的会计主体是企业。在会计主体假设下，企业应当对其自身发生的交易事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。
一般来说法律主体必然是会计主体。但会计主体不一定是法律主体。
（二）持续经营
持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按照当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务，即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常运营，负债将正常偿还。
但任何企业在经营中都存在不能持续经营的风险，一旦进入清算阶段，就应当改按清算会计的处理原则来进行业务处理。
（三）会计分期
会计分期是指将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。根据持续经营假设，一个企业将按当前的规模和状态持续经营下去，并将企业持续的生产经营活动划分为一个连续的、长短相同的期间，分期确认、计量和报告企业的财务状况、经营成果和现金流量，这样便产生了会计分期。
根据《企业会计准则－基本准则》规定，会计期间分为年度和中期。这里的会计年度采用的是公历年度，即从每年的1月1日至12月31日为一个会计年度。所谓中期是短于一个完整会计年度的报告期间，又可以分为月度、季度、半年度。
明确会计期间假设意义重大。由于有了会计分期，才产生了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、预收、预付、折旧、推销等会计处理方法。
（四）货币计量
货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的经济活动。《企业会计准则－基本准则》中规定：我国的会计核算应以人民币作为记账本位币。外商投资企业等业务收支以人民币以外的货币为主的企业，根据会计核算的实际需要，可以选定某种外币作为记账本位币进行会计核算，但在对外提供报表时，应该折算成人民币，提供以人民币表示的财务报表，在境外设立的中国企业向国内报送的财务报表，也应当折算为人民币表示。
上述四项会计基本假设相互依存，相互补充。
首先是会计主体，有了会计主体的前提，会计核算才有了明确的空间范围，使会计核算和监督有针对性地进行，从而避免了将企业财产和职工个人财产相混淆，而且也区分了本企业和其他企业的业务；
最后，在会计核算和监督的过程中为了便于统一计量提出了货币计量假设。
所以，没有会计主体，就不会有持续经营，没有持续经营，就不会有会计分期，没有货币计量就不会有现代会计。
二、会计基础
会计确认，计量和报告的基础，简称会计基础，是企业在会计确认、计量和报告过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，从而确认损益的标准。企业在一定会计期间，为进行生产经营活动而发生的费用，可能在本期已付出货币资金，也可能在本期尚未付出货币资金；所形成的收入，可能在本期已经收到货币资金，也可能在本期尚未收到货币资金；同时，本期发生的费用可能与本期收入的取得有关，也可能与本期收入的取得无关。诸如此类的经济业务应该如何处理，必须以所采用的会计基础为依据。会计基础主要有两种：权责发生制和收付实现制。《企业会计准则－基本准则》规定，“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”。
（一）权责发生制
权责发生制，也称应计制或应付制，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认的标准，合理确认当期损益的一种会计基础。在我国，企业会计核算采用权责发生制，要求凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入、费用；凡是不属于当期的收入、费用，即使款项已经在当期收付了，也不应当作为当期的收入、费用。
（二）收付实现制
收付实现制，也称现金制，是以收到或支付现金作为确认收入和费用的标准，是与权责发生制相对应的一种会计基础。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将于现金收支行为的发生与否紧密地联系在一起。现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。
三、会计信息质量要求
（一）可靠性
以实际发生的交易事项为依据进行会计确认、计量和报告。
在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。
在财务报告中列式的会计信息应当是中立的，无偏的。
我国企业的会计信息必须满足三方面的需要：一是符合国家宏观经济管理的要求；二是满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要；三是满足企业内部加强经营管理的需要。
（三）可理解性
（四）可比性
可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。主要包括两层含义：
同一企业不同时期可比：要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。如需变更，应当在附注中说明。
不同企业相同会计期间可比：不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易事项，应当采用统一规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
可比性使来自各企业的会计信息能统一汇总，为国民经济宏观调控提供有用的信息
（五）实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
（六）重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易事项。
在实务中一般认为，如果某信息的省略或者错报会影响财务会计报告使用者的决策，则此信息具有重要性。
（七）谨慎性
谨慎性要求企业对交易事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
企业的经营活动本身存在着大量的不确定因素，加之在市场经济条件下，企业就必须面对各种风险，为了避免这些市场风险和不确定性的发生给企业的正常生产经营带来的严重影响，在会计核算中就应坚持谨慎性，充分估计各种风险，合理预计可能发生的各项费用和损失，并予以入账。
（八）及时性
及时性要求企业对于已经发生的交易事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。
四、会计要素计量属性
（一）会计计量属性及其构成
是指会计要素的数量特征或外在表现形式，反映了会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
1．历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
历史成本计量，要求对企业资产、负债和所有者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后市场价格变动的影响。
2．重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
重置成本是现在时点的成本，它强调站在企业主体角度，以投入到某项资产上的价值作为重置成本。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。
4．现值
现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
在会计计量中使用现值的目的是为了尽可能地捕捉和反映各种不同类型的未来现金流量之间的经济差异。现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。
5．公允价值公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
公允价值强调独立于企业主体之外，正在市场的角度以交易双方达成的市场价格作为公允价值，是对资产和负债以当前市场情况为依据进行价值计量的结果。公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。
（二）计量属性的运用原则
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并能可靠计量。
第四节会计方法与会计循环
一、会计核算方法
会计核算方法是指对会计对象进行连续、系统、全面、综合的确认、计量和报告所采用各种方法。
会计核算方法由填制和审核会计凭证、设置会计科目和账户、复式记账、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等专门方法构成。它们相互联系、紧密结合，确保会计工作有序进行。
（一）填制和审核会计凭证
填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点，是进行核算和实施监督的基础，任何一项经济业务发生后都必须取得或填制会计凭证并经过会计机构、会计人员审核。
（二）设置会计科目和账户
设置会计科目和账户是对会计对象的具体内容进行进一步的科目分类，是保证会计核算具有系统性的专门方法。
（三）复式记账
复式记账是对企业单位发生的每一笔经济业务，都在两个或两个以上相互联系的账户中，以相等的金额反应这一经济业务来龙去脉的一种专门记账方法。复式记账是会计核算方法的核心。
（四）登记会计账簿
账簿是由若干张、相互联系的、具有一定结构的账页所组成的簿籍。登记账簿是会计人员运用复式记账的原理，将数量繁多的会计凭证分门别类地在账簿上进行连续，完整地记录和反映各项经济业务的一种专门方法。账簿记录所提供的各种核算资料，是编制财务报表的直接依据。
（五）成本计算
成本计算是指生产经营过程中发生的产品生产费用，按各种不同的成本计算对象进行归集和分配，进而计算产品的总成本和单位成本的一种专门方法。通过成本计算，可以反映和监督生产经营过程中发生的各项费用是否节约或超支，并据以确定企业经营成果。
（六）财产清查
财产清查是对企业的各项财产物资进行清查、盘点和核对，查明其实有数，并将实存数与账存数进行核对，确定账实是否相符。
（七）编制财务会计报告
以上会计核算的七种方法，相互联系，相互依存，彼此制约，它们构成了一个完整的方法体系。
二、会计循环
会计循环是企业将一定时期发生的所有经济业务，依据一定的步骤和方法，加以记录、分类、汇总直至编制会计报表的会计处理全过程。在连续的会计期间，这些工作周而复始地不断循环进行的会计程序。
会计循环的基本内容：
（一）对于发生的经济业务进行初步的确认和记录，即填制和审核原始凭证；
（二）填制记账凭证，即在审核的原始凭证的基础上，通过编制会计分录填制记账凭证；
（三）登记账簿，包括日记账、总分类账和明细分类账；
（四）编制调整分录，其目的是为了将收付实现制转换为权责发生制；
（五）结账，即将有关账户结算出本期累计发生额和期末余额；
（六）对账，包括账证核对、账账核对和账实核对；
（七）试算平衡，即根据借贷记账法的基本原理进行全部总分类账户的借方与贷方总额的试算平衡；
（八）编制会计报表和其他财务报告。
会计循环是在经济业务事项发生时，从填制和审核会计凭证开始，到登记账簿，直至编制财务会计报告，即完成一个会计期间会计核算工作的过程。
第二章会计要素与会计等式
1、了解会计要素的含义
2、了解会计要素的分类
3、掌握会计要素的确认条件
4、应用会计要素的定义
5、应用会计要素的特征
6、应用会计等式的表现形式
7、应用会计等式之间的勾稽关系
8、应用经济业务对会计等式的影响
第一节会计要素
一、会计要素的含义与分类
（一）会计要素的含义
为了具体实施会计核算，需要对会计核算和监督的内容进行分类。会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。
（二）会计要素的分类
合理划分会计要素，有利于清晰地反映产权关系和其他经济关系。我国《企业会计准则—基本准则》将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类。其中资产、负债、所有者权益反映企业在一定日期的财务状况，是对企业资金运动的静态反映，属于静态要素，在资产负债表中列示；收入、费用和利润反映企业一定时期内的经营成果，是对企业资金运动的动态反映，属于动态要素，在利润表中列示。
二、会计要素的确认
（一）资产
1、资产的含义与特征
资产是指企业过去交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
根据资产的定义，资产具有以下基本特征：
资产是由企业过去的交易或者事项形成的
资产是企业拥有或控制的资源
资产预期会给企业带来经济利益
2、资产的确认条件
将一项资产确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：
与该项资源有关的经济利益很可能流入企业
该资源的成本或者价值能够可靠地计量
3、资产的分类
资产按流动性进行分类，可以分为流动资产和非流动资产。
流动资产是指预计在一个正常经营周期中变现、出售或耗用，或者主要以交易为目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或者清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。
非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。
（二）负债
1、负债的含义与特征
负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益就出企业的现时义务。
根据负债的定义，负债具有以下基本特征：
负债是由过去的交易或事项形成的
负债是企业承担的现时义务
负债的清偿预期会导致经济利益流出企业
2、负债的确认条件
将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件：
与该义务有关的经济利益很可能流出企业
未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
3、负债的分类
负债按偿还期限的长短，一般将负债分为流动负债和非流动负债。
流动负债是指预计在一个正常经营周期中偿还，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日以后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
（三）所有者权益
1、所有者权益的含义及特征
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。公司的所有者权益又称为股东权益。
根据所有者权益的定义，所有者权益具有以下基本特征：
除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者投入资本；
企业清算时，只有在清偿所有的负债后仍有剩余资产，才能按比例返还所有者。
所有者凭借其对企业的所有权，具有法定参与企业经营管理的权利及按投资比例享有利润分配的权利。
2、所有者权益的确认条件
所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。所有者权益在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额，即为企业的净资产。
3、所有者权益的分类
（1）所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或股本溢价，这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积，并在资产负债表中的资本公积项目反映。
（2）直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，计入其他综合收益。
（3）留存收益是所有者（股东）权益的重要组成部分，它是指企业在历年生产经营活动中取得的净利润的留存额。在我国留存收益主要包括盈余公积和未分配利润两部分。
（四）收入
1、收入的含义与特征
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下基本特征：
收入是企业日常活动中形成的
收入会导致所有者权益的增加
收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
2、收入的确认条件
（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；
（5）企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。
3、收入的分类
根据重要性要求，企业的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。
收入按性质不同，可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入，提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入；让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权实现的收入。
（五）费用
1、费用的含义与特征
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
根据费用的定义，费用具有以下基本特征：
费用是企业在日常活动中发生的
费用会导致所有者权益的减少
费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
2、费用的确认条件
经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；
经济利益的流出额能够可靠计量。
3、费用的分类
费用是为了实现收入而发生的支出，应与收入配比确认、计量。费用包括生产费用与期间费用。
（六）利润
1、利润的含义与特征
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下企业实现盈利，则所有者权益的增加；反之，若发生了亏损，则所有者权益减少。利润是衡量企业优劣的一个重要标志，往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。
2、利润的确认
利润是反映收入减去费用、利得减去损失后的净额的概念。利润的确认主要依赖于收入和费用，以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。
3、利润的分类
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩；直接计入当期利润的利得和损失反映企业的非日常活动。
直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。
第二节会计等式
会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式。会计等式是反映会计要素之间数量关系的平衡公式，它揭示了六大会计要素之间的内在联系。从形式上看，会计等式反映了会计对象的具体内容，即各个会计要素之间的内在联系；从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系和基本财务状况。
一、会计等式的表现形式
（一）财务状况等式
资产=负债+所有者权益
这是最基本的会计等式，通常称为财务状况等式、基本会计等式或静态会计等式。它反映了企业在任意时点所拥有的资产及债权人和所有者对企业资产要求权的基本状况，表明了资产与负债、所有者权益之间的基本关系。它实际上反映了企业资金的相对静止状态。它是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据，在会计核算中占有极为重要的地位。
（二）经营成果等式
收入－费用＝利润
这个会计等式是对会计基本等式的补充和发展，称为经营成果等式或动态等式。它表明了企业在一定会计期间经营成果与相应的收入和费用之间的关系，说明了企业利润的实现过程。它实际上反映的是企业资金运动的绝对运动形式和利润的实现过程，是编制利润表的依据。
二、会计等式之间的勾稽关系
资产＝负债+所有者权益+（收入-费用）
资产+费用=负债+所有者权益+收入
即：资产=负债+所有者权益+利润
从“资产=负债+所有者权益+利润”这个等式中可以看出，企业实现的利润在进行利润分配后剩余的部分留存在企业中，利润的增加一方面使所有者权益增加，另一方面使资产增加或使负债减少，而等式会重新回归到“资产=负债+所有者权益”的平衡关系中，故“资产=负债+所有者权益”是基本会计等式。
三、经济业务对会计等式的影响
经济业务，又称会计事项，是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项。
企业在生产经营过程中，每天都会发生多种多样、错综复杂的经济业务，从而引起各会计要素的增减变动，但并不影响会计等式的平衡关系。
（一）一项资产增加、另一项资产等额减少的经济业务。
（二）一项资产增加、一项负债等额增加的经济业务。
（三）一项资产增加、一项所有者权益等额增加的经济业务。
（四）一项资产减少、一项负债减少的经济业务。
（五）一项资产减少、一项所有者权益等额减少的经济业务。
（六）一项负债增加、另一项负债等额减少的经济业务。
（七）一项负债增加、一项所有者权益等额减少的经济业务。
（八）一项所有者权益增加、一项负债等额减少的经济业务。
（九）一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少的经济业务。
上述九类基本经济业务的发生均不会影响财务状况等式的平衡关系。具体分为三种情况：
1．经济业务的发生引起等式左边或右边的内部项目此增彼减，增减的金额相等，变动后资产和权益总额不变，等式仍保持平衡。
2．经济业务发生引起等式左右两边同时增加，增加金额相等，变动后等式仍保持平衡。
3．经济业务发生引起等式左右两边同时减少，减少金额相等，变动后等式仍保持平衡。
第三章会计科目与会计账户
1、了解会计科目的概念
2、掌握会计科目的设置原则
3、掌握会计账户的概念
4、掌握会计账户的分类
5、掌握会计账户的区别和联系
6、应用会计科目的分类
7、应用会计账户的功能
8、应用会计账户的结构
第一节会计科目
一、会计科目的概念
按照其反映的经济内容（即所属会计要素）分为资产类会计科目、负债类会计科目、所有者权益类会计科目等六类会计科目；
按所提供信息的详细程度及其统驭关系分为总分类科目和明细分类科目。
会计科目，简称科目，是进行会计核算和提供会计信息的基础，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
二、会计科目的设置
（一）会计科目设置的原则
1、合法性原则
3、实用性原则
（二）会计科目分类
会计科目可按其反映的经济内容（即所属会计要素）、所提供信息的详细程度及其统驭关系分类。
1．按反映的经济内容分类
会计科目按其反映的经济内容不同，可分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。
（1）资产类科目，是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目，按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。反映流动资产的科目主要有“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“原材料”、“库存商品”等科目；反映非流动资产的科目主要有“长期股权投资”、“长期应收款”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等科目。
（2）负债类科目，是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目，按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映非流动负债的科目。反映流动负债的科目主要有“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等科目；反映非流动负债的科目主要有“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等科目。
（3）共同类科目，是既有资产性质又有负债性质的科目，主要有“清算资金往来”、“外汇买卖”、“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等科目。
（4）所有者权益类科目，是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目，主要有“实收资本”（或“股本”）、“资本公积”、“其他综合收益”、“盈余公积”、“本年利润”、“利润分配”、“库存股”等科目
（5）成本类科目，是对可归属于产品生产成本、劳务成本等的具体内容进行分类核算的项目，主要有“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“研发支出”等科目。
（6）损益类科目，是对收入、费用等的具体内容进行分类核算的项目。反映收入的科目主要有“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目；反映费用的科目主要有“主营业成本”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目。
2．按提供信息的详细程度及其统驭关系分类
会计科目按其提供信息的详细程度及其统驭关系，可以分为总分类科目和明细分类科目。
（1）总分类科目，又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。
（2）明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目。
第二节会计账户
一、会计账户的概念与分类
（一）会计账户的概念
会计科目只是对会计对象的具体内容进行分类的项目。还不能进行具体的会计核算。为了全面、序时、连续、系统地反映和监督会计要素的增减变动，就需要设置会计账户。
会计账户是指具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
（二）会计账户的分类
1、根据核算的经济内容分类
由于账户是根据会计科目开设的，因此账户的分类与会计科目的分类相同，也可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、共同类账户、成本类账户和损益类账户，其中，损益类账户包括损益收入类账户和损益费用类账户。
需要注意的是，有些资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户存在备抵账户。备抵账户，又称抵减账户，是指用来抵减被调整账户余额，以确定被调整账户实有数额而设置的独立账户。
2、根据提供信息的详细程度及其统驭关系分类
会计账户分为总分类账户和明细分类账户
（1）总分类账户，又称为总账账户或一级账户，是根据总分类科目设置的账户。在总分类账户中只使用货币计量单位反映经济业务。总分类账户以下的账户称为明细分类账户。
（3）总分类账户和所属明细分类账户核算的内容相同，只是反映内容的详细程度有所不同，两者相互补充、相互制约、相互核对。总分类账户统驭和控制明细分类账户，明细分类账户从属于总分类账户。
二、会计账户的功能与结构
（一）账户的功能
账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。
1．会计要素在特定会计期间增加和减少的金额，分别称为账户的“本期增加发生额”和“本期减少发生额”，二者统称为“本期发生额”
2．会计要素在会计期末的增减变动结果，称为账户的“余额”，具体表现为期初余额和期末余额，账户上期的期末余额转入本期，即为本期的期初余额；账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。
3．会计账户的期初余额、期末余额、本期增加发生额和本期减少发生额统称为账户的四个金额要素。对于同一账户而言，它们之间的基本关系为：
期末余额=期初余额＋本期增加发生额-本期减少发生额
会计账户的本期发生额属于“动态”经济指标范畴；账户的余额属于“静态”经济指标范畴。
（二）会计账户的结构
会计账户以会计科目作为名称，同时又具备一定的格式，即结构，而会计科目只是对会计要素的具体内容进行了分类，没有一定的格式。账户的结构是指账户的组成部分及其相互关系。
会计账户一般分为左右两方，一方登记增加，一方登记减少。至于账户的哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于所采用的记账方法和所记录经济内容的性质。账户通常由以下内容组成：
账户名称，即会计科目；
日期，即所依据记账凭证中注明的日期；
凭证字号，即所依据记账凭证的编号；
摘要，即经济业务的简要说明；
金额，即增加额、减少额和余额。
T型账户应具备以下内容
1．账户借方或贷方期初余额；
2．本期借方发生额或本期贷方发生额；
3．本期借方合计发生额或本期贷方合计发生额；
4．期末借方或贷方余额。
第三节会计账户与会计科目的关系
从理论上讲，会计科目与会计账户是两个不同的概念，二者既有联系，又有区别。
二者的联系是会计科目与会计账户都是对会计对象具体内容的分类，两者核算内容一致，性质相同。会计科目是会计账户的名称，也是设置会计账户的依据；会计账户则是根据会计科目来设置的，会计账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，会计账户便失去了设置的依据；没有会计账户，会计科目就无法发挥作用。
二者的区别是会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构，而会计账户则是具有一定的格式和结构。
在实际工作中，对会计科目和会计账户通常不加严格区分，而是两个概念相互通用。
第四章会计记账方法
1、了解复式记账的概念
2、了解复式记账的种类
3、了解借贷记账法的概念
4、掌握复式记账的优点
5、掌握借贷记账法的基本内容
6、应用借贷记账法的应用
7、应用借贷记账法下的试算平衡
第一节复式记账法
记账方法，就是指在账户中记录经济业务的具体手段及方式。记账方法按其登记方式的不同，可划分为单式记账法与复式记账法。
一、复式记账法的概念
复式记账法是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。
二、复式记账法的优点
（一）对于发生的每一项经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记，所以复式记账法能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉
（二）由于每项经济业务发生后，都要以相同的金额在有关账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，便于查账和对账。
三、复式记账法的种类
复式记账法按记账符号不同可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法三种。
借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，是目前国际上通用的记账方法。我国《企业会计准则—基本准则》规定企业应当采用借贷记账法记账。
收付记账法以“收”和“付”作为记账符号，是我国传统的复式记账法，现在已被废弃。
增减记账法以“增”和“减”作为记账符号，这种记账方法是世纪60年代我国商业系统改革记账方法时创设的，在20世纪60至80年代曾广泛推广到各行各业，现已废止。
第二节借贷记账法
一、借贷记账法的概念
借贷记账法，是以“借”和“贷”作为记账符号，以有借必有贷，借贷必须等作为记账规则的一种复式记账法。
在借贷记账法下，将发生的经济交易与事项所引起会计要素的增减变动以相等的金额，使用“借”和“贷”作为记账符号同时在相互关联的两个或者两个以上的会计账户中进行相互联系、相互制约地记录。借贷记账法的记账符号“借”、“贷”两字不可望文生义，它们只是一种记账的符号，都具有增加和减少的双重含义。
二、借贷记账法的基本内容
（一）借贷记账法下账户的结构
借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。“借”表示增加，还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质与所记录经济内容的性质。此处“借”“贷”二字无所谓字面含义，仅只是一种记账符号。
通常而言，资产、成本和费用类账户的增加用“借”表示，减少用“贷”表示；负债、所有者权益和收入类账户的增加用“贷”表示，减少用“借”表示。备抵账户的结构与所调整账户的结构正好相反。
1．资产和成本类账户的结构
在借贷记账法下，资产类账户的借方登记增加额；贷方登记减少额；期末余额一般在借方。其余额计算公式为：
期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额－本期贷方发生额
2．负债和所有者权益类账户的结构
在借贷记账法下，负债类、所有者权益类账户的借方登记减少额；贷方登记增加额；期末余额一般在贷方，有些账户可能无余额，如本年利润账户，其余额计算公式为：
期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额－本期借方发生额
3．成本、费用类账户的结构
在借贷记账法下，成本、费用类账户的借方登记增加额；贷方登记减少额。本期费用类净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。成本类账户期末一般无余额，若期末有未完工的商品，生产成本账户会有余额。
4．收入类账户的结构
在借贷记账法下，收入类账户的借方登记减少额；贷方登记增加额。本期收入净额在期末转入“本年利润”账户，用以计算当期损益，结转后无余额。
需要注意的是，损益类账户包括收入类账户和费用类账户。损益类账户是为了计算损益而开设的，因而，会计期末应将收入、费用全额转出，计算利润。
（二）借贷记账法的记账规则
记账规则是指采用某种记账方法登记具体经济业务时应当遵循的规律。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。即当发生经济业务时，企业必须按照相同金额，一方面记入一个或多个会计科目的借方，另一方面同时记入一个或多个会计科目的贷方，借方金额合计与贷方金额合计必须相等。
三、借贷记账法的应用
（一）账户的对应关系和对应账户
（二）会计分录
1．会计分录的含义及要素
简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。在我国，会计分录记载于记账凭证中。
2．会计分录的分类
按照会计分录所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指一借一贷的会计分录；复合会计分录指一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。编制会计分录时，习惯采用“上借下贷，左右错开”的方式列示。需要强调的是，不得将不同类型的经济业务合并起来编制多借多贷的复合分录。
3．会计分录的编制
四、借贷记账法下的试算平衡
（一）试算平衡的含义
试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。
（二）试算平衡的分类
试算平衡的方法包括发生额试算平衡和余额平衡两种。
1．发生额试算平衡
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
2．余额试算平衡法
余额试算平衡是指全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额合计保持平衡，即：
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
（三）试算平衡表的编制
试算平衡表通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的，试算平衡中一般应设置“期初余额”、“本期发生额”和“期末余额”三大栏目，其下分设“借方”和“贷方”两个小栏。各大栏中的借方合计与贷方合计应该平衡相等，否则，便存在会计差错。
在编制试算平衡表时，应注意以下几点：
1．必须保证多所有账户的余额均已记入试算平衡表。因为会计等式是对六项会计要素整体而言的，缺少任何一个账户的余额，都会造成期初或期末借方余额合计与贷方合计不相等。
2．如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。
3．即便试算平衡表借贷已相等，也不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。
（1）漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡；
（2）重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷仍然平衡；
（3）某项经济业务记录的应借应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，其金额一致，借贷仍然平衡；
（4）某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；
（5）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；
第五章企业基本经济业务核算
1、了解企业基本经济业务概述
2、掌握利润分配核算
3、应用资金筹集业务核算资金筹集业务核算
4、应用固定资产业务核算
5、应用材料采购业务核算
6、应用生产业务核算
7、应用销售业务核算
8、应用期间费用核算
9、应用利润形成核算
第一节企业基本经济业务概述
不同企业的经济业务各有特点，其生产经营业务流程也不尽相同，本章主要介绍制造企业的资金筹集、设备购置、材料采购、产品生产、商品销售和利润分配等经济业务。
针对企业生产经营过程中发生的上述经济业务，账务处理的主要内容有：
固定资产业务。为了保证生产活动的正常进行，企业必须建造厂房、建筑物，购置机器设备等固定资产。固定资产是企业重要的劳动资料，会随着生产过程的进行将其本身价值逐渐转移到新的产品或服务中去，并在销售收入中得到补偿。
材料采购业务。材料采购是制造企业供应过程的主要经济业务。为了保证生产任务的正常进行，企业需要购进生产产品所需的各种原材料，以备生产和管理使用。
生产业务。生产业务时制造企业经营的核心，在这一过程中，通过各种生产要素的结合，制造出各种产品，产品生产过程就是生产消耗过程，因此，生产过程核算的主要内容就是生产费用。
销售业务。企业销售业务是企业生产经营活动的最后一个环节，是企业从完工产品验收入库起到销售给购货方为止的过程。在这一过程中，企业一方面将生产出来的产品销售给购货单位，另一方面，按照销售价从购货单位取得货币资金，以保证企业进行再生产资金的需要。
期间费用。费用是企业在日常活动过程中所发生的各种经济资源的耗费，企业发生的各种耗费，按其性质不同记入不同的会计科目，使企业能够充分有效地管理和组织经营活动。期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。
利润形成与分配业务。利润是企业得以维持再生产的基础，利润的大小很大程度上反映了企业的经营业绩，因此，利润往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考，因此，企业必须正确计算利润。
第二节资金筹集业务核算
企业筹集资金的方式主要有接受投资人投资和从外部借入资金两种。
投资者投入企业的资金主要形成资本金。资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金，也是企业依法筹集、长期拥有、可自主支配的资金。资本金按其投资主体的不同，可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。企业接受投资人投入的资本金，可以是货币形式也可以是非货币形式。投资者投入企业的资金，虽属投资者所有，但在企业存续期间应当保全、除法律法规另有规定外，只能依法转让，不得抽回。
一、账户设置
（一）“实收资本”账户
“实收资本”账户属于所有者权益类账户，用于核算企业实际收到投资人投入的资本。
借方登记按法定程序报经批准的注册资本减少数；贷方登记企业接受投资者投入注册资本的增加数，以及以资本公积或盈余公积转增资本的金额，期末余额在贷方，表示企业实收资本总额。如果企业是股份有限公司，则应将该账户改为“股本”账户。实收资本账户应当按照投资者的名称设置明细账。
（二）“资本公积”账户
“资本公积”账户属于所有者权益类账户，用于核算企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
（三）“短期借款”账户
“短期借款”账户属于负债类账户，用以核算短期借款的取得、偿还等情况。
该账户贷方登记取得借款本金的金额；借方登记偿还借款的本金金额，余额在贷方，反映企业尚未偿还的短期借款。该账户可按借款种类、贷款人和币种设置明细分类账，进行明细分类核算。
（四）“银行存款”账户
“银行存款”账户属于资产类账户，用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动。
借方登记存款的增加数，贷方登记存款的减少数，期末余额在借方，表示企业存在银行或其他金融机构的各种款项的合计数额。该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。
（五）“库存现金”账户
“库存现金”账户属于资产类账户，用来核算企业库存现金的收入、支出和结算情况。
借方登记库存现金的增加；贷方登记库存现金的减少；期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金金额。
二、账务处理
（一）所有者权益筹资业务
除股份有限公司以外的公司接受货币资金投资，应按照实际收到或者存入企业开户银行的金额借记“银行存款”科目，按照双方约定的份额贷记“实收资本”科目，两者之间差额计入“资本公积—资本溢价”科目。
股份有限公司发行股票，在溢价发行的情况下，企业发行股票取得的收入，按照发行收入借记“银行存款”科目，股票面值部分作为股本增加，贷记“股本”科目，超出面值的溢价收入应作为资本公积（股本溢价）处理，计入“资本公积—股本溢价”科目。
（二）负债资金筹资业务
负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等，该部分内容本章后面将作介绍。
长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款。如从各专业银行、商业银行取得的贷款，除此之外，还包括财务公司、投资公司等金融企业借入的款项。
短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。本书仅介绍短期借款的账务处理。
企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。
企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。实际支付利息时，如果支付的是已经计提的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。如果支付的是尚未计提的利息，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
第三节固定资产业务核算
一、固定资产的概念与分类
固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有、使用年限超过一个会计年度的有形资产。
固定资产同时具有以下特征：第一，属于一种有形资产；第二，为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有；最后，使用寿命超过一个会计年度。
根据不同的管理需要和核算要求，可以对固定资产进行不同的分类，按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可把企业的固定资产划分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、融资租入固定资产、未使用、不需用固定资产和土地。
生产经营用固定资产是指直接参加或直接服务于企业的生产、经营过程的各种固定资产，如厂房、运输设备、管理用具等。
非生产经营用固定资产是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。
租出固定资产指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。
融资租入固定资产指企业以融资租赁方式租入的机器设备等固定资产。
土地是指过去已经单独估价入账的土地。因征用土地而支付的补偿费用应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值，不单独作为土地价格入账。
二、固定资产的成本
固定资产的成本，是指企业构建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
三、固定资产折旧
（一）固定资产折旧的概念
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
企业应当按月对所有固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧，提前报废的固定资产，不再补提折旧。
（二）影响固定资产折旧的因素
1．固定资产原价，即固定资产的成本
2．资产预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用以后的金额。
3．资产预计使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产使用寿命的长短直接影响各期应计提的折旧额。
4．固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。
（三）固定资产的折旧方法
企业应当根据固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产的折旧方法。折旧方法一经选登，不得随意变更。可选用的折旧方法包括直线法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
1．直线法
直线法又称年限平均法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。使用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。其计算公式如下：
年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命×100%
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=固定资产原价×月折旧率
2．工作量法
工作量法是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。其计算公式如下：
单位工作量折旧额=固定资产原值×（1-预计净残值率）/预计总工作量
固定资产每期折旧额=单位工作量折旧额×该固定资产该期实际工作量
四、账户设置
（一）“固定资产”账户
“固定资产”账户属于资产类账户。用于核算企业的固定资产原价。
该账户的借方登记固定资产原价的增加，贷方登记固定资产原价的减少。期末余额在借方，反映企业期末固定资产的账面原价。
（二）“在建工程”账户
“在建工程”账户属于资产类账户，用于核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。该账户借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。
（三）“累计折旧”账户
“累计折旧”账户属于资产类备抵账户，用于核算企业固定资产计提的累计折旧。该账户贷方登记按月提取的折旧额，即累计折旧的增加额，借方登记因减少固定资产而转出的累计折旧。期末余额在贷方，反映期末固定资产的累计折旧额。
“累计折旧”账户对应科目详见“制造费用”、“销售费用”和“管理费用”。
（四）“应交税费”账户
“应交税费”账户属于负债类账户，用来核算企业按税法等规定计算应缴纳的各种税费。包括增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、企业代扣代缴的个人所得税等。该账户贷方登记应交税费的增加数；借方登记应交税费的减少数；期末余额在贷方，表示企业尚未缴纳的税费；期末余额如为借方余额，表示企业多缴或尚未抵扣的税费。该账户总括反映各种税费的交纳情况，并按应交的税费项目进行明细核算。需要说明的是，企业交纳的印花税，耕地占用税等不需要预提应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。
一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进销税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。
“应交增值税”明细科目，核算一般纳税人进项税额、销项税额抵减、已交税金、转出未交增值税、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税等情况。
五、账务处理
（一）购入固定资产
1．购入不需要安装的固定资产
2．购入需要安装的固定资产
（二）固定资产的折旧
生产车间使用的固定资产，所计提的折旧应计入制造费用，并最终计入所生产的产品成本；管理部门使用的固定资产，所计提的折旧应计入管理费用；销售部分使用的固定资产，所计提的折旧应计入销售费用；企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，所计提的折旧应计入在建工程；经营出租的固定资产，所计提的折旧应计入其他业务成本；未使用的固定资产，所计提的折旧应计入管理费用；企业研发无形资产时使用的固定资产，计提的折旧应计入研发支出。企业计提固定资产折旧时，应借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。
第四节材料采购业务核算
一、材料的采购成本
（一）材料采购成本的构成
材料采购成本=买价+采购费用
应当注意的是，企业发生的采购费用如果能够分清为哪种材料采购而发生，可直接计入该材料的实际采购成本；否则，应根据购入材料的重量、体积、买价等分配标准，在购入的各种材料之间进行分配，以便分别记入各种材料的实际采购成本。
（二）共同采购费用的分配
对同时采购几种材料发生的共同采购费用，应采用合适的标准加以分配。分配标准可根据材料的特点或采购费用的收费标准，选择重量、体积或买价等作为分配标准，计算公式如下：
二、账户设置
（一）“在途物资”账户
“在途物资”账户属于资产类账户，用于核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算时货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。该账户借方登记在途物资的买价和采购费用；贷方登记验收入库转入“原材料”账户借方的材料、物资的实际采购成本；月末借方余额，为尚未验收入库的在途材料、物资的采购成本。“在途物资”账户应按购入材料的种类或品种设置明细账。
（二）“原材料”账户
（三）“应付账款”账户
“应付账款”账户属于负债类账户，用于核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应付给供应单位的款项。该账户贷方登记企业因购买材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项；借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款；期末余额一般在贷方，表示企业尚未偿还的应付账款。如果在借方，反映企业期末预付账款余额。“应付账款”账户应按供应单位的名称设置明细账。
（五）“预付账款”账户
“预付账款”账户属于资产类账户，核算企业按照合同规定预付的款项。该账户借方登记因购货等业务预付的金额以及补付的金额，贷方登记收到所购货物的金额以及退回多付的款项。期末借方余额，反映企业预付的款项，如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。本账户可按供货单位名称设置明细账。预付账款情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接计入“应付账款”账户的借方。
三、账务处理
原材料的日常收发及结存，可以采用计划成本核算，也可以采用实际成本核算。
（一）货款已经支付，发票账单已到，材料已验收入库
按照支付的实际金额，借记“原材料”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）货款已经支付，发票账单已到，材料尚未验收入库
按支付的实际金额，借记“在途物资”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“银行存款”等科目，待材料入库后，借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。
（三）货款尚未支付，材料已验收入库
企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。无法支付的应付账款，经批准后应转入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。
（四）采用预付款方式购入材料
企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。企业收到所购货物时，借记“原材料”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目；若预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；若预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。
第五节生产业务核算
企业生产产品的过程同时也是生产资料的耗用过程。企业在生产过程中发生的各项生产费用，是企业为获得收入而预先垫支并需要得到补偿的资金耗费。
产品成本的核算就是把一定时期内企业生产过程中所发生的费用，按其性质和发生地点，分类归集、汇总、核算，计算出该时期内生产费用发生总额，并按适当方法分别计算出各种产品的实际成本和单位成本等。
一、生产费用的构成
生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。
（一）直接材料
直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中，所消耗的直接由于生产并构成产品实体的原材料、有助于产品形成的主要材料、外购半成品和辅助材料等。
（二）直接人工
直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加生产产品的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。
（三）制造费用
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和维修期间的停工损失等。
（一）“生产成本”账户
“生产成本”账户属于成本类账户，用来核算企业在产品生产过程中所发生的一切生产费用并据以计算确定完工产品的实际生产成本。
该账户借方登记实际发生的生产费用；贷方登记已经生产完工验收入库的完工产品的实际生产成本；期末借方余额为尚未完工的在产品的实际生产成本。该账户应按产品品种设置明细账。
（二）“制造费用”账户
“制造费用”账户属于成本类账户，用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业各个生产单位为组织和管理生产所发生的管理人员工资和福利费，生产单位房屋建筑物、机器设备等的折旧费，以及生产单位的修理费，机物料消耗、水电费、办公费等。
该账户借方登记实际发生的制造费用；贷方登记转入“生产成本”账户借方应由各种产品成本负担的制造费用；该账户月末结转后一般无余额。
（三）“库存商品”账户
“库存商品”账户属于资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存商品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。
该账户借方登记生产完工验收入库等的增加数；贷方登记库存商品因销售等原因的减少数；期末借方余额为库存商品的结存额。该账户一般按品种设置明细账。
（四）“应付职工薪酬”账户
“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
（一）材料费用的归集与分配
仓库发出材料，供企业在生产过程中耗用，包括直接制造产品用、生产管理部门一般耗用和行政管理部门耗用。
（二）职工薪酬的归集与分配
职工薪酬是指企业为获得职工提供服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿，具体包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗嘱及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
1．应由生产产品、提供劳务负担的短期职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。其中，生产产品的短期职工薪酬应借记“生产成本”科目；生产车间管理人员的短期职工薪酬属于间接费用，应借记“制造费用”科目。
当企业采用计件工资制时，生产工人的短期职工薪酬属于直接费用，应直接计入有关产品的成本。当企业采用计时工资制时，对于只生产一种产品的生产工人短期职工薪酬也属于直接费用，应直接计入产品成本；对于同时生产多种产品的生产工人的短期职工薪酬，则需采用一定的分配标准（实际生产工时或定额生产工时等）分配计入产品成本。
2．应由在建工程、无形资产负担的短期职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。
3．除上述两种情况之外的其他短期职工薪酬应计入当期损益。如企业行政管理部门人员和专设销售机构销售人员的短期职工薪酬均属于期间费用，应分别借记“管理费用”、“销售费用”等科目。
（三）制造费用的归集与分配
在生产一种产品的车间中，制造费用可以直接计入产品成本；在生产多种产品的车间中，企业应根据制造费用的性质，合理选择分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。
企业发生制造费用时，借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目；结转或分摊时，借记“生产成本”等科目，贷记“制造费用”科目。
企业具体选用哪种分配方法，由企业自行决定。分配方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应当在附注中予以说明。
（四）完工产品生产成本的计算与结转
产品生产成本计算是指将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用按照成本计算对象进行归集和分配，以便计算各种产品的总成本和单位成本。
企业应设置产品生产成本明细账，用来归集应计入各种产品的生产费用。通过对材料费用、职工薪酬和制造费用的归集和分配，企业各月生产产品所发生的生产费用已记入“生产成本”借方科目中。具体计算规则如下：
1．如果月末某种产品全部完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额，就是该种完工产品的总成本。用完工产品总成本除以该种产品的完工总产量即可计算出该种产品的单位成本。
2．如果月末某种产品全部未完工，该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品在产品的总成本。
3．如果月末某种产品一部分完工，一部分未完工，这时归集在产品成本明细账中的费用总额还要采取适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本。完工产品成本的基本计算公式如下：
完工产品生产成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本
第六节销售业务核算
一、商品销售收入的确认
在销售过程中，要根据企业会计准则的规定确认销售收入，企业销售商品收入的确认，必须同时符合以下条件：
（一）“主营业务收入”账户
“主营业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。
该账户贷方登记企业实现的主营业务收入，即主营业务收入的增加额；借方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务收入（按净额结转），以及发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入。期末结转后，该账户无余额。
该账户应按照主营业务的种类设置明细分类账，进行明细分类核算。
（二）“其他业务收入”账户
“其他业务收入”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等。
该账户贷方登记企业实现的其他业务收入，即其他业务收入的增加额；借方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入。期末结转后，该账户无余额。
该账户可按其他业务的种类设置明细分类账，进行明细分类核算。
（三）“应收账款”账户
“应收账款”账户属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。
该账户借方登记由于销售商品以及提供劳务等发生的应收账款，包括应收取的价款、税款和代垫款等；贷方登记已经收回的应收账款。期末余额通常在借方，反映企业尚未收回的应收账款；期末余额如果在贷方，反映企业预收的账款。
该账户应按不同的债务人进行明细分类核算。
（四）“应收票据”账户
“应收票据”账户属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
该账户借方登记企业收到的应收票据，贷方登记票据到期收回的应收票据；期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。
该账户可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。
（五）“预收账款”账户
“预收账款”账户属于负债类账户，用以核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本账户，将预收的款项直接记入“应收账款”账户。
该账户贷方登记企业向购货单位预收的款项等，借方登记销售实现时按实现的收入转销的预收款项等。期末余额在贷方，反映企业预收的款项；期末余额在借方，反映企业已转销但尚未收取的款项。
该账户可按购货单位进行明细核算。
（六）“主营业务成本”账户
“主营业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。
该账户借方登记主营业务发生的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本。期末结转后，该账户无余额。
该账户可按主营业务的种类设置明细分类账，进行明细分类核算。
（七）“其他业务成本”账户
“其他业务成本”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。
该账户借方登记其他业务的支出额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务支出额。期末结转后，该账户无余额。
（八）“税金及附加”账户
“税金及附加”账户属于损益类账户，用以核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。需要注意的是，企业交纳的印花税不通过“应交税费”科目核算，在购买印花税票时，直接借记“税金及附加”科目，贷记“银行存款”科目。
（一）主要经营业务活动
1．主营业务收入的核算
企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到、应收或者预收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”等科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”科目。
对于增值税销项税额，一般纳税人应贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目；小规模纳税人应贷记“应交税费—应交增值税”科目。
2．主营业务成本的核算
期（月）末，企业应根据本期（月）销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。
采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。
（1）生产型企业
企业销售商品时、确认收入时，应结转起销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。
（2）商品流通企业
商品流通企业库存商品，通常采用毛利率法和售价金额法进行核算，按确定后的核算方法计算的销售成本金额，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。
毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。
计算公式如下：
销售净额=商品销售收入-销售退回与折让
毛利率=销售毛利÷销售净额×100%
销售毛利=销售净额×毛利率
销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额×（1-毛利率）
期末结存存货成本=期初结存存货成本+本期购货成本-本期销售成本
这一方法常用于商品批发等企业计算本期商品销售成本和期末库存商品成本。商品流通企业商品种类多，一般来讲，其同类商品的毛利率大致相同，因此，采用毛利率法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。
售价金额核算法下，平时商品的购入、加工、销售、收回均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算。期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价将已销商品的销售成本调整为实际成本，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。计算公式如下：
商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价+本期购入商品售价）×100%
本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率
本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销售商品应分摊的商品进销差价
期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本
（二）其他经营业务活动
主营业务和其他业务的划分并不是绝对的，一个企业的主营业务可能是另一个企业的其他业务，即便在同一个企业，不同期间的主营业务和其他业务的内容也不是固定不变的。
当企业发生其他业务收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确定的收入金额，贷记“其他业务收入”科目，同时确认有关税金；在结转其他业务收入的同一会计期间，企业应根据本期应结转的其他业务成本金额，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”、“累计折旧”、“应付职工薪酬”等科目。
（三）税金及附加的账务处理
企业按规定计算确定的消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等税费，应借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。期末，应将“税金及附加”科目余额结转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“税金及附加”科目。
第七节期间费用核算
一、期间费用的构成
期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益的各种费用。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。
管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用。
销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。
（一）“管理费用”账户
“管理费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。
该账户借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用额。期末结转后，该账户无余额。该账户可按费用项目设置明细分类账，进行明细分类核算。
（二）“销售费用”账户
“销售费用”账户属于损益类账户，用以核算企业发生的各项销售费用。
该账户借方登记发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用额。期末结转后，该账户无余额。该账户可按费用项目设置明细分类账，进行明细分类核算。
（三）“财务费用”账户
该账户借方登记手续费、利息费用等的增加额，贷方登记应冲减财务费用的利息收入等。期末结转后，该账户无余额。该账户可按费用项目进行明细核算。
（一）管理费用的账务处理
管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动发生的各种费用。
企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用”科目，贷记“应付利息”、“银行存款”等科目。
行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目。
行政管理部门发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、企业研究费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“研发支出”等科目。
（二）销售费用的账务处理
销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用。
企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职薪酬、业务费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。
（三）财务费用的账务处理
企业发生的财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目。
第八节利润形成核算
一、利润的形成
利润是指企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。未计入当期利润的利得和损失扣除所得税影响后的净额计入其他综合收益项目。净利润与其他综合收益的合计金额为综合收益总额。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。
（一）营业利润
营业利润这一指标能够比较恰当地反映企业管理者的经营业绩，其计算公式如下：
营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失－信用减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）+其他收益
其中：营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入
营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本
资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失；
信用减值损失是指企业在资产负债表日计算金融工具预期信用损失；
公允价值变动损益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的收益（或损失）；
投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资取得的收益（或损失）；
（二）利润总额
利润总额，又称税前利润，是营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额，其计算公式如下：
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
其中：营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助利得、盘盈利得、捐赠利得等；营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失，包括非流动性资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失、公益性捐赠支出、盘亏损失等。
（三）净利润
净利润，又称税后利润，是利润总额扣除所得税费用后的净额，其计算公式如下：
净利润＝利润总额－所得税费用
（一）“营业外收入”账户
“营业外收入”账户属于损益类账户，用以核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
该账户贷方登记营业外收入的实现，即营业外收入的增加额；借方登记会计期末转入“本年利润”账户的营业外收入额。期末结转后，该账户无余额。该账户可按营业外收入项目设置明细分类账，进行明细分类核算。
（二）“营业外支出”账户
“营业外支出”账户属于损益类账户，用以核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。
该账户借方登记营业外支出的发生，即营业外支出的增加额；贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出额。期末结转后，该账户无余额。该账户可按支出项目设置明细分类账，进行明细分类核算。
（三）“本年利润”账户
“本年利润”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。企业期（月）末结转利润时，应将各损益类账户的金额转入本账户，结平各损益类账户。
该账户贷方登记企业期（月）末转入的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入和投资收益等；借方登记企业期（月）末转入的主营业务成本、税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、投资损失和所得税费用等。上述结转完成后，余额如在贷方，即为当期实现的净利润；余额如在借方，即为当期发生的净亏损。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润（或发生的净亏损），转入“利润分配—未分配利润”账户贷方（或借方），结转后本账户无余额。
（四）“所得税费用”账户
“所得税费用”账户属于损益类账户，用以核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
该账户借方登记企业应计入当期损益的所得税；贷方登记企业期末转入“本年利润”账户的所得税。期末结转后，该账户无余额。
（一）计入损益的利得
企业通过去人捐赠利得计入营业外收入时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。
（二）计入损益的损失
企业通过去人罚款支出计入营业外支出时，借记“营业外支出”等科目，贷记“银行存款”科目。
（三）利润的形成
利润形成的账务处理主要涉及的期末结转业务。期末，将损益类账户的贷方（或借方）余额转入“本年利润”账户的借方或贷方。结转后，损益类账户的余额为零。会计期末（月末或年末）结转各项收入时，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目，贷记“本年利润”科目；结转各项支出时，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”、“税金及附加”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、、“营业外支出”、“所得税费用”等科目。
（四）所得税费用
企业应通过“所得税费用”科目，核算企业所得税费用的确认及其结转情况，期末，将“所得税费用”账户的余额转入“本年利润”账户，借记“本年利润”科目，贷记“所得税费用”科目，结转后本账户应无余额。
第九节利润分配核算
利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为。利润分配的过程和结果不仅关系到每个股东的合法权益是否得到保障，而且还关系到企业的未来发展。
一、利润分配顺序
企业向投资者分配利润，应按一定的顺序进行。按照我国《公司法》的有关规定，利润分配应按下列顺序进行：
第一步：计算可供分配的利润。企业在利润分配前，应根据本年净利润（或亏损）与年初未分配利润（或亏损）、其他转入的金额（如盈余公积弥补的亏损）等项目，计算可供分配的利润（即：可供分配的利润＝净利润（或亏损）＋年初未分配利润－弥补以前年度的亏损＋其他转入的金额）。如果可供分配的利润为负数（即累计亏损），则不能进行后续分配；如果可供分配利润为正数（即累计盈利），则可进行后续分配。
第二步：提取法定盈余公积。按照《公司法》的有关规定，公司应当按照当年净利润（抵减年初累计亏损后）的10％提取法定盈余公积，提取的法定盈余公积累计额超过注册资本50％以上的，可以不再提取。
第三步：提取任意盈余公积。公司提取法定盈余公积后，经股东会或者股东大会决议，还可以从净利润中提取任意盈余公积。
第四步：向投资者分配利润（或股利）。企业可供分配的利润扣除提取的盈余公积后，形成可供投资者分配的利润，即：
可供投资者分配的利润＝可供分配的利润－提取的盈余公积
企业可采用现金股利、股票股利和财产股利等形式向投资者分配利润（或股利）。
（一）“利润分配”账户
“利润分配”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。
该账户借方登记实际分配的利润额，包括提取的盈余公积和分配给投资者的利润，以及年末从“本年利润”账户转入的全年发生的净亏损；贷方登记用盈余公积弥补的亏损额等其他转入数，以及年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润。年末，应将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细分类账，结转后，除“未分配利润”明细分类账可能有余额外，其他各个明细分类账均无余额。“未分配利润”明细账户的贷方余额为历年累积的未分配利润（即可供以后年度分配的利润），借方余额为历年累积的未弥补亏损（即留待以后年度弥补的亏损）。
该账户应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。
（二）“盈余公积”账户
“盈余公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业从净利润中提取的盈余公积。
该账户贷方登记提取的盈余公积，即盈余公积的增加额，借方登记实际使用的盈余公积，即盈余公积的减少额。期末余额在贷方，反映企业结余的盈余公积。该账户应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算。
（三）“应付股利”账户
“应付股利”账户属于负债类账户，用以核算企业分配的现金股利或利润。
该账户贷方登记应付给投资者股利或利润的增加额；借方登记实际支付给投资者的股利或利润，即应付股利的减少额。期末余额在贷方，反映企业应付未付的现金股利或利润。
该账户可按投资者进行明细核算。
（一）净利润转入利润分配
会计期末，企业应将当年实现的净利润转入“利润分配—未分配利润”科目，即借记“本年利润”科目，贷记“利润分配—未分配利润”科目，如为净亏损，则做相反会计分录。
结转前，如果“利润分配—未分配利润”明细科目的余额在借方，上述结转当年所实现净利润的分录同时反映了当年实现的净利润自动弥补以前年度亏损的情况。因此，在用当年实现的净利润弥补以前年度亏损时，不需另行编制会计分录。
（二）提取盈余公积
企业提取的法定盈余公积，借记“利润分配—提取法定盈余公积”科目，贷记“盈余公积—法定盈余公积”科目；提取的任意盈余公积，借记“利润分配—提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积—任意盈余公积”科目。
（三）向投资者分配利润或股利
企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配—应付现金股利”科目，贷记“应付股利”等科目；以股票股利转作股本的金额，借记“利润分配—转作股本股利”科目，贷记“股本”等科目。
董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。
（四）盈余公积弥补亏损
企业发生的亏损，除用当年实现的净利润弥补外，还可使用累积的盈余公积弥补。以盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配—盈余公积补亏”科目。
（五）企业未分配利润的形成
年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入该科目“未分配利润”明细科目，即借记“利润分配—未分配利润”、“利润分配—盈余公积补亏”等科目，贷记“利润分配—提取法定盈余公积”、“利润分配—提取任意盈余公积”、“利润分配—应付现金股利”、“利润分配—转作股本股利”等科目。
结转后，“利润分配”科目中除“未分配利润”明细科目外，所属其他明细科目无余额。“未分配利润”明细科目的贷方余额表示累积未分配的利润，该科目如果出现借方余额，则表示累积未弥补的亏损。
第六章会计凭证
【基础要求】
1、了解会计凭证的概念
2、了解会计凭证的作用
3、掌握会计凭证的分类
4、掌握原始凭证的分类
5、掌握原始凭证的基本内容
6、掌握记账凭证的分类
7、掌握记账凭证的基本内容
8、掌握会计凭证的传递和保管
9、应用原始凭证的填制要求
10、应用原始凭证的审核
11、应用记账凭证的填制
12、应用记账凭证的审核
第一节会计凭证概述
一、会计凭证的概念与作用
（一）会计凭证的概念
会计凭证是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。任何单位都必须按照一定的程序填制和审核会计凭证，根据审核无误的会计凭证进行会计账簿的登记，如实反映企业的经济业务。
（二）会计凭证的作用
1．记录经济业务，提供记账依据。
2．明确经济责任，强化内部控制。
3．监督经济活动，控制经济运行。
二、会计凭证的分类
会计凭证按照填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。
（一）原始凭证
原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。如出差时的车船票、采购材料的发票、生产部门到仓库领料的领料单等，都是原始凭证。
（二）记账凭证
第二节原始凭证
一、原始凭证的分类
1．自制原始凭证
自制原始凭证是指由本单位有关部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的，仅供本单位内部使用的原始凭证。如产品或商品入库单、借款单、工资结算明细表、固定资产折旧计算表等。
2．外来原始凭证
外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如购买货物时取得的增值税专用发票、职工出差取得的飞机票、车船票等。
（二）按照格式分类
原始凭证按照格式的不同可分为通用凭证和专用凭证。
1．通用凭证
通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。通用凭证的使用范围可以是某一区域、某一行业，也可以全国通用。如人民银行制作的银行转账结算凭证、由国家税务总局统一印制的全国通用的增值税专用发票等。
2．专用凭证
专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如差旅费报销单、工资费用分配表、领料单等。
（三）按填制的手续和内容分类
原始凭证按照填制的手续和内容可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。
1．一次凭证
一次凭证是指一次填制完成，只记录一笔经济业务且仅一次有效的原始凭证。如收据、购货发票、销货发票、银行结算凭证等。所有外来原始凭证和大部分的自制原始凭证都属于一次凭证。
2．累计凭证
累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的原始凭证。其特点是在一张凭证内可以连续登记相同性质的经济业务，随时结出累计数及结余数，并按费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。最有代表性的累计凭证是限额领料单。
3．汇总凭证
汇总凭证是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。汇总凭证合并了同类型经济业务，简化了记账工作。常用的汇总原始凭证又发出材料汇总表、工资结算汇总表、销售日报表、差旅费报销单等。
二、原始凭证的基本内容
原始凭证的格式和内容因经济业务和经营管理的不同而有所差异，但应当具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。
三、原始凭证的填制
（一）原始凭证填制的基本要求
原始凭证的填制必须符合下列要求：
1．记录真实，原始凭证填制的日期、业务内容、数量、金额等必须与实际情况完全符合，以确保凭证内容真实可靠。
2．内容完整，原始凭证必须按规定的格式和内容逐项填写齐全，同时必须由经办业务部门的有关人员签字盖章，对凭证的真实性和正确性负责。在填写过程中需要注意一下几点：
（1）年、月、日要按照填制原始凭证的实际日期填写；
（2）名称要齐全，不能简化；
（3）品名或用途要填写明确，不能含糊不清；
（4）有关人员的签章必须齐全。
3．手续完备，取得的原始凭证必须符合手续完备的要求，以明确经济责任，确保凭证的合法性、真实性。自制的原始凭证，应由经办人员和经办单位负责人签名或盖章；从外单位取得的原始凭证，除某些特殊的外来原始凭证如火车票、汽车票外，必须盖有填制单位的公章或财务专用章；从个人处取得的原始凭证，必须有填制人签名或单位和收款人收款证明，付款人不能证明自己已经付出款项；出纳人员在办理收款或付款业务后，应在原始凭证中加盖“收讫”或“付讫”的戳记，避免重收重付。
4．书写清楚、规范，原始凭证上的文字和数字都需要认真填好，字迹清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。凡是填有大写金额和小写金额的原始凭证，大写金额与小写金额必须相符。原始凭证的填制（需要复写的除外），必须使用钢笔或碳素笔书写。小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得连笔书写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写，如人民币币种符号为“￥”，美元币种符号为“$”等。币种符号与阿拉伯数字之间不得留有空白。金额数字一律填写到角分，无角分的，写“00”或符号“—”，有角无分的，分位写“0”，不得用符号“—”。
大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书体书写。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白，大写金额到元或角为止的，在“元”字或者“角”字后面要写“整”或“正”字，大写金额有分的，“分”字后面不写“整”或“正”字。
5．连续编号，各种凭证要连续编号，以便查考。如果凭证已预先印留编号，如发票、支票等重要凭证，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。
6．不得涂改、刮擦、挖补，原始凭证如有错误，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
7．填制及时，原始凭证应在经济业务发生或完成时及时填制，并按规定的程序和手续传递给有关部门，以便及时办理后续业务，进行会计审核和记账。
（二）自制原始凭证的填制要求
不同的自制原始凭证，填制要求也有所不同。
1．一次凭证的填制
2．累计凭证的填制
3．汇总凭证的填制
（三）外来原始凭证的填制要求
四、原始凭证的审核
为了如实反映经济业务的发生和完成情况，充分发挥会计的监督职能，保证会计信息的真实、合法、完整和准确，会计人员必须对原始凭证进行严格审核。审核的内容主要包括：
（一）审核原始凭证的真实性
（二）审核原始凭证的合法性
（三）审核原始凭证的合理性
（四）审核原始凭证的完整性
（五）审核原始凭证的正确性
（六）审核原始凭证的及时性
在审核过程中，对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证登记入账；对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或者重开后，再办理正式会计手续；对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。
第三节记账凭证
一、记账凭证的分类
记账凭证可按不同的标准进行分类，按照用途可分为专用记账凭证和通用记账凭证；按照填列方式可分为单式凭证和复式凭证。
（一）按凭证的用途分类
1．专用记账凭证
专用记账凭证是指分类反映经济业务的记账凭证，按其反映的经济业务内容，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。
（1）收款凭证
收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的记账凭证。收款凭证根据有关库存现金和银行存款收款业务的原始凭证填制，可分为库存现金收款凭证和银行存款收款凭证两种，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账的依据。
（2）付款凭证
付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的记账凭证。付款凭证根据库存现金和银行存款付款业务的原始凭证填制，可分为库存现金付款凭证和银行存款付款凭证两种，是登记现金日记账、银行存款日记账以及有关明细账和总账的依据。
（3）转账凭证
转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证。转账凭证根据转账业务的原始凭证编制，是登记有关明细账和总账的依据。如计提固定资产折旧、车间领用原材料、期末结转成本等业务都应编制转账凭证。
2．通用记账凭证
通用记账凭证是指用来反映所有经济业务的记账凭证，为各类经济业务所共同使用，其格式与转账凭证基本相同。
将专用记账凭证划分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种，便于按经济业务对会计人员进行工作分工，也便于提供分类核算数据，为记账工作提供方便，但工作量较大。专用记账凭证适用于规模较大、收付业务较多的单位，对于经济业务较简单、规模较小、收付业务较少的单位，可采用通用记账凭证来记录所有经济业务，这时记账凭证不再区分收款、付款及转账业务，而将所有的经济业务统一编号，在同一格式的凭证中进行记录。
（二）按凭证的填列方式分类
1．单式凭证
单式凭证是指只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。目前已经停止使用。
2．复式凭证
复式凭证是将每一笔经济业务所涉及的全部科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。复试记账凭证能全面反映某项经济业务的全貌和所涉及的会计科目之间的对应关系，便于查账，同时可以减少填制记账凭证的工作量，减少记账凭证的数量。
二、记账凭证的基本内容
记账凭证是登记账簿的依据，因其所反映经济业务的内容不同、各单位规模大小及其对会计核算繁简程度的要求不同，其内容有所差异，但应当具备以下基本内容：
（一）填制凭证的日期。即编制日期，记账凭证的填制日期与原始凭证的填制日期可能相同，也可能不同；
（二）凭证编号；
（三）经济业务摘要。摘要应能清晰地揭示经济业务的内容，同时应简明扼要；
（四）会计科目。即经济业务事项所涉及的会计科目（包括总账科目、明细科目）；
（五）金额；
（六）所附原始凭证张数。原始凭证是编制记账凭证的根据，缺少它就无从审核记账凭证的正确性；
（七）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。
以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的项目。
三、记账凭证的填制
记账凭证根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制。记账凭证填制正确与否，直接影响整个会计系统最终提供信息的质量。与原始凭证的填制相同，记账凭证也有记录真实，内容完整，手续齐全，填制及时等要求。
（一）记账凭证填制的基本要求
1．记账凭证各项内容必须完整。
3．除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。所附原始凭证张数的计算，一般以原始凭证的自然张数为准。与记账凭证中的经济业务事项记录有关的每一张证据都应作为原始凭证。如果原始凭证需要另行保管，则应在附件栏目内加以注明。
4．记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上，否则，会导致经济业务的具体内容不清楚，难以填写摘要，会计科目也因没有明确的对应关系而无法反映经济业务的来龙去脉，容易造成会计账簿记录错误。
5．记账凭证应连续编号。凭证应由主管该项业务的会计人员，按业务发生的顺序并按不同种类的记账凭证采用“字号编号法”连续编号。每一会计期间，都必须按月编制序号，不得采用按年或按季连续编号方法。如果采取收款凭证，付款凭证和转账凭证的形式，则记账凭证应该按照“字号编号法”，即把不同类型的记账凭证用“字”加以区别，再把同类的记账凭证按照顺序加以连续编号。
如果一笔经济业务需要填制两张以上（含两张）记账凭证，可以采用“分数编号法”编号。
6．填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。
7．记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
（二）收款凭证的填制要求
收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”；日期填写的是填制本凭证的日期；右上角填写填制收款凭证的顺序号；“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；“贷方科目”填写与收入“库存现金”或“银行存款”相对应的会计科目；“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务重记或漏记；“金额”是指该项经济业务的发生额；该凭证右边“附件×张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任。
（三）付款凭证的填制要求
付款凭证是根据审核无误的有关库存现金和银行存款的付款业务的原始凭证填制的。付款凭证的填制方法与收款凭证基本相同，不同的是在付款凭证的左上角应填列贷方科目，即“库存现金”或“银行存款”科目，“借方科目”栏应填写与“库存现金”或“银行存款”相应的一级科目和明细科目。付款凭证的会计分录只能是“多借一贷”的复合分录或“一借一贷”的简单分录。
对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，为了避免重复记账，一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证。
出纳人员在办理收款或付款业务后，应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付。
（四）转账凭证的填制要求
转账凭证通常是根据有关转账业务的原始凭证填制的。转账凭证中“总账科目”和“明细科目”栏应填写应借、应贷的总账科目和明细科目，借方科目应记金额应在同一行的“借方金额”栏填列，贷方科目应记金额应在同一行的“贷方金额”栏填列，“借方金额”栏合计数与“贷方金额”栏合计数应相等。
此外，某些既涉及收款业务，又涉及转账业务的综合性业务，可分开填制不同类型的记账凭证。
四、记账凭证的审核
为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核，审核的内容主要包括：
（一）内容是否真实。审核记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证的内容是否与记账凭证内容一致。
（二）项目是否齐全。检查记账凭证中有关项目填列是否完备，有关人员的签章是否完备。
（三）科目是否正确。审核记账凭证的应借应贷科目是否正确，是否有明确的账户对应关系，所使用的会计科目是否符合国家统一的会计制度的规定等。
（四）金额是否正确。审核记账凭证与原始凭证的有关金额、原始凭证汇总表的金额是否一致。
（五）书写是否规范。审核记账凭证的文字是否工整、数字是否清晰，是否按规定进行更正等。
（六）手续是否完备。记账凭证应根据审核无误的原始凭证登记，如果原始凭证手续不完备，应补办完整。对于出纳人员办理的收款、付款业务，要审核是否已在原始凭证上加盖“收讫”的戳记。
实行会计电算化的企业，对于机制记账凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出的机制记账凭证要加盖制单员、审核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字，以加强审核，明确责任。在审核过程中，如果发现差错，应查明原因，按规定办法及时处理和更正。只有经过审核无误的记账凭证，才能据以登记账簿。
第四节会计凭证的传递与保管
一、会计凭证的传递
二、会计凭证的保管
会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证作为记账的依据，是重要的会计档案和经济资料。本单位以及其他有关单位，可能因为各种需要查阅会计凭证，特别是发生贪污、盗窃、违法乱纪行为时，会计凭证还是依法处理的有效证据。因此，任何单位在完成经济业务手续和记账后，必须将会计凭证按规定的立卷归档制度形成会计档案资料，妥善保管，防止丢失，不得任意销毁，以便日后随时查阅。
会计凭证的保管要求主要有：
（一）会计凭证应定期装订成册，防止散失。会计部门在依据会计凭证记账以后，应定期（每天、每旬或每月）对各种会计凭证进行分类整理，将各种记账凭证按照编号顺序，连同所附的原始凭证一起加具封面和封底，装订成册，并在装订线上加贴封签，由装订人员在装订线封签处签名或盖章。
从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，代作原始凭证。
（二）会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员和装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。
（三）会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人（会计主管人员）批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。
（四）原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。对各种重要的原始凭证，如押金收据、提货单等，以及各种需要随时查阅和退回的单据，应另编目录，单独保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上分别注明日期和编号。
（五）每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。
（六）严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。
第七章会计账簿及账务处理程序
1、了解会计账簿概述于作用
2、了解会计账簿的基本内容
3、了解账务处理程序的概念与意义
4、掌握会计账簿与账户的关系
5、掌握会计账簿的启用
6、掌握账务处理程序的分类
7、应用会计账簿的分类
8、应用会计账簿的等级要求
9、应用会计账簿的格式与登记方法
10、应用对账与结账
11、应用错账查找与更正方法
12、应用会计账簿的更换与保管
第一节会计账簿概述
一、会计账簿的概念与作用
会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。
设置和登记账簿，是编制财务报表的基础，是连接会计凭证和财务报表的中间环节。对会计核算具有重要意义。
设置和登记账簿的作用主要有：
（一）记载和储存会计信息。
（二）分类和汇总会计信息。
（三）检查和校正会计信息。
（四）编报和输出会计信息。
二、会计账簿的基本内容
在实际工作中，由于各种会计账簿所记录的经济业务不同，账簿的格式也多种多样，但各种账簿都应具备以下基本内容：
（一）封面，主要标明账簿的名称，如总分类账、库存现金日记账、银行存款日记账、各种明细分类账等。
（二）扉页，主要用来列明会计账簿的使用信息，如科目索引、账簿启用登记和经管人员一览表等。
（三）账页，是账簿用来记录经济业务的只要载体，包括账户的名称、日期栏、凭证种类和编号栏、金额栏，以及总页次和分页次等基本内容。
三、会计账簿与账户的关系
账簿与账户的关系是形式和内容的关系。账簿是由若干账页组成的一个整体，账簿中的每一账页就是账户的具体存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记录经济业务，是在各个具体的账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的实质内容。
四、会计账簿的分类
会计账簿的种类很多，不同类别的会计账簿可以提供不同的信息，满足不同的需要。
（一）按用途分类
1．序时账簿
2．分类账簿
分类账簿是按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。账簿按其反映经济业务的详略程度，可分为总分类账簿和明细分类账簿。
总分类账簿，又称总账，是根据总分类账户开设的，能够全面地反映企业的经济活动。总分类账主要为编制财务报表提供直接数据资料，通常采用三栏式。
明细分类账簿，又称明细账，是根据明细分类账户开设的，用来提供明细的核算资料。明细分类账簿采用的格式主要有三栏式明细账（与三栏式总分类账相同）、数量金额式明细账等。总账对所属的明细账起统驭作用，明细账对总账进行补充和说明。
3．备查账簿
备查账簿，又称辅助登记簿或补充登记簿，是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。备查账簿只是对其他账簿记录的一种补充，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。备查账簿根据企业的实际需要设置，没有固定的格式要求。
（二）按账页格式分类
1．三栏式账簿
三栏式账簿是指设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿。各种日记账、总账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。
2．多栏式账簿
多栏式账簿是指在账簿的两个金额栏目（借方和贷方）按需要分设若干专栏的账簿。收入、成本、费用明细账一般采用多栏式账簿。
3．数量金额式账簿
数量金额式账簿是指在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿。原材料、库存商品等明细账一般采用数量金额式账簿。
（三）按外形特征分类
1．订本式账簿
订本式账簿，简称订本账，是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿。订本账的优点是能避免账页散失和防止抽换账页；缺点是不能准确为各账户预留账页。顶本式账簿一般适用于主要和具有统驭性的总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账。
2．活页式账簿
活页式账簿，简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。其优点是记账时可以根据实际需要随时将空白账页装入账簿，或抽去不需要的账页，便于分工记账；缺点是如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页。活页式账簿一般适用于明细分类账。
3．卡片式账簿
卡片式账簿，简称卡片账，是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，可以根据需要随时增添账页的账簿。在我国，企业一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。少数企业在材料核算中也使用卡片账。
第二节会计账簿的启用与登记要求
一、会计账簿的启用
启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次。
二、会计账簿的登记要求
为了保证账簿记录的正确性，必须根据审核无误的会计凭证登记会计账簿，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计准则制度的规定，主要有：
（一）准确完整。登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。
（二）注明记账符号。账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在“记账”栏内画“√”，注明已经登账的符号，表示已经记账完毕，避免重记、漏记。
（三）书写留空。账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。
（四）正常记账使用蓝黑墨水。为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。
（五）特殊记账使用红墨水。下列情况，可以用红色墨水记账：
1．按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
2．在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
3．在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；
4．根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
由于会计中的红字表示负数，因而出上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。
（六）顺序连续登记。在登记账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行。如果发生隔页、跳行，应在空页、空行处用红色墨水画对角线注销，或注明“此页空白”、“此行空白”字样，并由记账人员签名或盖章。
（七）结出余额。凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏元位金额列内用“θ”表示。库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。
（九）不得涂改、刮擦、挖补。如果发生账簿记录错误，不得刮擦、挖补或用褪色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正。
第三节会计账簿的格式与登记方法
一、日记账的格式与登记方法
（一）库存现金日记账的格式与登记方法
库存现金日记账是用来核算和监督库存现金日常收、付和结存情况的序时账簿。库存现金日记账的格式主要为三栏式。库存现金日记账必须使用订本账。
1．三栏式库存现金日记账
三栏式库存现金日记账是用来登记库存现金的增减变动及其结果的日记账。设借方、贷方和余额三个金额栏目，一般将其分别称为收入、支出和结余三个基本栏目。
2．三栏式库存现金日记账的登记方法
（1）日期栏，是记账凭证的日期，应与库存现金实际收付日期一致。
（2）凭证栏，是登记入账的收付款凭证的种类和编号。
（3）摘要栏，摘要说明登记入账的经济业务的内容。
（5）收入、支出栏（或借方、贷方），是库存现金实际收付的金额。
每日终了，应分别计算库存现金收入和付出的合计数，并结出余额，同时将余额与出纳人员的库存现金核对。如账款不符应查明原因，记录备案。月终同样要计算库存现金收、付和结存的合计数。
（二）银行存款日记账的格式与登记方法
银行存款日记账的格式和库存现金日记账相同，采用三栏式，登记方法基本相同。
二、总分类账的格式与登记方法
（一）总分类账的格式
总分类账是指按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账最常用的格式为三栏式，设有借方、贷方和余额三个金额栏目。
（二）总分类账的登记方法
三、明细分类账的格式与登记方法
明细分类账是根据有关明细分类账户设置并登记的账簿。它能提供交易或事项比较详细、具体的核算资料，以补充总账所提供核算资料的不足。因此，各企业单位在设置总账的同时，还应设置必要的明细账。明细分类账一般采用活页式账簿、卡片式账簿。明细分类账一般根据记账凭证和相应的原始凭证来登记。
根据各种明细分类账所记录经济业务的特点，明细分类账的常用格式主要有以下四种：
（一）三栏式
三栏式账页是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同。适用于进行金额核算的资本、债权、债务明细账。
（二）多栏式
多栏式账页是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，即在这种格式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏。这种格式适用于收入、成本、费用类科目的明细核算。
（三）数量金额式
数量金额式账页适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料、库存商品等存货账户，其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏。
数量金额式账页提供了企业有关财产物资数量和金额收、发、存的详细资料，从而能加强财产物资的实物管理和使用监督，保证这些财产物资的安全完整。
四、总分类账户与明细分类账户的平行登记
（一）总分类账户与明细分类账户的关系
总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，对所属明细分类账户起着控制作用；明细分类账户则是总分类账户的从属账户，对其所隶属的总分类账户起着辅助作用。总分类账户及其所属明细分类账户的核算对象是相同的，它们所提供的核算资料互相补充，只有把二者结合起来，才能既总括又详细地反映同一核算内容。因此，总分类账户和明细分类账户必须平行登记。
（二）平行登记的要点
平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所属明细分类账户的方法。
总分类账户与明细分类账户平行登记的要点是：
1．方向相同，将经济业务计入总分类账户和明细分类账户时，记账方向必须相同。即总分类账户记入借方，明细分类账户也记入借方；总分类账户记入贷方，明细分类账户也记入贷方。
2．期间一致，对每项经济业务在记入总分类账户和所属的明细分类账户过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账。
3．金额相等，计入总分类账户的金额必须等于计入所属明细分类账户的金额之和。即，总分类账户本期发生额与其所属明细分类账户本期发生额合计相等；总分类账户期初余额与其所属明细分类账户期初余额合计相等；总分类账户期末余额与其所属明细分类账户期末余额合计相等。
第四节对账与结账
一、对账
（一）对账的概念
对账就是核对账目，是对账簿记录所进行的核对工作。对账工作是为了保证账证相符
账账相符和账实相符的一项检查性工作，其目的在于使期末用于编制会计报表的数据真实可靠。
（二）对账的内容
对账一般可以分为账证核对、账账核对和账实核对。
1．账证核对
会计期末，如果发现账证不符，也可以再将账簿记录与有关会计凭证进行核对，以保证账证相符。
2．账账核对
账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。各种账簿之间的衔接依存关系就是常说的勾稽关系。由于存在这种关系，就可以通过账簿之间的相互核对发现记账工作是否有误。一旦发现错误，应立即更正，做到账账相符。
账账核对的内容主要包括：（1）总分类账簿之间的核对；（2）总分类账簿与所属明细分类账簿之间的核对；（3）总分类账簿与序时账簿之间的核对；（4）会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细账的核对。
3．账实核对
账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。造成账实不符的原因是多方面的，如财产物资保管过程中发生的自然损耗；财产收发过程中由于计量或检验不准，造成多收或少收的差错；发生意外灾害等。因此需要通过财产清查来弥补漏洞，保证会计信息真实可靠，提高企业管理水平。
账实核对的内容主要包括：（1）库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数逐日核对是否相符；（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额定期核对是否相符；（3）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额定期核对是否相符；（4）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对是否相符等。
二、结账
（一）结账的概念
结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作。在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为了编制财务报表，需要进行结账，具体包括月结、季结和年结。结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。
（二）结账的程序
1．结账前，将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。对于发现的错误，应采用适当的方法进行更正。
2．在本期经济业务全面入账的基础上，根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定应计入本期的收入和费用。
3．将各损益类账户余额全部转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户。
4．结出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并转入下期。
上述工作完成后，就可以根据总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余额，分别进行试算平衡。
（三）结账的方法
结账方法的要点主要有：
1．对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额是月末余额，即月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需要再次结计余额。
2．库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。
3．对于需要结计本年累计发生额的明细分类账，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。
4．总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，为了总括地反映全年各项资金运动情况的全貌，核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。
5．年度终了结账时，有余额的账户，应将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样，使年末有余额账户的余额如实地在账户中加以反映，以免混淆有余额的账户和无余额的账户。
第五节错账查找与更正的方法
一、错账查找方法
在日常的会计核算中，可能发生各种各样的差错，产生错账，如重记、漏记、数字颠倒、数字错位、数字记错、科目记错、借贷方向记反等，为保证会计信息的准确性，应及时找出差错，并予以更正。
错账查找的方法很多，一般分为全面检查和局部抽查两种。
（一）全面检查
全面检查是对一定时期内的账目逐笔核对的方法。按照查找的顺序与记账程序的方法。首先，顺查法按照记账的先后顺序查找，有利于全面检查账簿记录的正确性但查找的工作量大，适用于错账较多，难以确定查找方向与重点范围的情况。其次，逆差法是指与记账顺序相反，从错账的位置开始，逆向查找错误原因的方法。这种方法能减少查找的工作量，实际工作中使用较多。
（二）局部抽查
局部抽查是针对错误的数字抽查账目的方法。局部抽查包括差数法、尾数法、除2法、除9法等。
1．差数法。差数法是指按照错账的差数查找错账的方法。这种方法主要用以查明是否有重记或漏记。。
2．尾数法。尾数法是指对于发生的差错只查找末位数，以提高查错效率的方法。这种方法适合于借贷方金额其他位数都一致，而只有末位数出现差错的情况。
3．除二法。除二法是指以差数除以2来查找错账的方法。当某个借方金额错记入贷方（或相反）时，出现错账的差数表现为错误的2倍，将此差数用2去除，得出的商即是反向的金额。
4．除九法。除九法是指以差数除以9来查找错账的方法，适用于以下三种情况：将数字写小；将数字写大；邻数颠倒。
使用上述方法检查后，如果查出是账簿登记错误，应按规定的更正方法进行更正。如果差错确实不属于记账登记、计算等问题，应及时向有关负责人汇报，同时认真回忆发生的经济业务，仔细检查办理的每一张记账凭证，分析差额出现的原因，直至查出所有差错。
二、错账更正方法
如果账簿记录发生错误，必须按照规定的方法予以更正，不准涂改、挖补、刮擦或用药水消除字迹，不准重新抄写。错误更正方法通常有划线更正法、红字更正法和补充登记法。
（一）划线更正法
（二）红字更正法
红字更正法是指用红字冲销原有错误的账户记录或凭证记录，以更正或调整账簿记录的一种方法。红字更正法，适用于以下两种情形：
1．记账后在当年内发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误所引起的会计差错。更正时用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，在摘要栏注明“冲销某月某日第×号记账凭证”，据以用红字登记入账，以示冲销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，在摘要栏内写明“补记某月某日账”，据以记账。
2．记账后在当年内发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额所引起的会计差错。更正时，按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内写明“冲销某月某日第×号记账凭证多记金额”以冲销多记的金额，并据以记账。
（三）补充登记法
记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。更正时按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内写明“补记某月某日第×号记账凭证少记金额”以补充少记的金额，并据以记账。
第六节会计账簿的更换与保管
一、会计账簿的更换
会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次，备查账簿可以连续使用。
二、会计账簿的保管
年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，一般应将旧账集中统一管理。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，期满后，由本单位财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。
各种账簿应当按年度分类归档，编造目录，妥善保管。既保证在需要时迅速查阅，又保证各种账簿的安全和完整。保管期满后，还要按照规定的审批程序经批准后才能销毁。
第七节账务处理程序
一、账务处理程序的概念与意义
账务处理程序，又称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式，包括账簿组织和记账程序。账簿组织是指会计凭证和会计账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法；记账程序是指由填制、审核原始凭证到填制、审核记账凭证，登记日记账、明细分类账和总分类账，编制财务报表的工作程序和方法等。
科学、合理地选择账务处理程序的意义主要有：（1）有利于规范会计工作，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息质量；（2）有利于保证会计记录的完整性和正确性，增强会计信息的可靠性；（3）有利于减少不必要的会计核算环节，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性。
二、账务处理程序的分类
企业常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序等。他们之间的主要区别为登记总分类账的依据和方法不同。
（一）记账凭证账务处理程序
记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，再直接根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。
记账凭证账务处理程序的一般步骤是：
1．根据原始凭证填制汇总原始凭证；
2．根据原始凭证或汇总原始凭证，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以填制通用记账凭证；
3．根据收款凭证和付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；
4．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
5．根据记账凭证逐笔登记总分类账；
6．期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符；
7．期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。
记账凭证账务处理程序，可以直接根据记账凭证对总分类账进行逐笔登记。优点是简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况，缺点是登记总分类账的工作量大。该账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。
（二）汇总记账凭证账务处理程序
汇总记账凭证账务处理程序是指先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。
汇总记账凭证账务处理程序的一般步骤是：
3．根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；
5．根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；
6．根据各种汇总记账凭证登记总分类账；
7．期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与有关总分类账的余额核对相符；
8．期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务报表。
汇总记账凭证账务处理程序的特点是先根据记账凭证编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。汇总记账凭证账务处理程序的优点是减轻了登记总分类账的工作量；缺点是当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大，并且按每一贷方账户编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工。该账务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。
（三）科目汇总表账务处理程序
科目汇总表账务处理程序的一般步骤是：
2．根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证；
5．根据各种记账凭证编制科目汇总表；
6．根据科目汇总表登记总分类账；
7．期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
科目汇总表账务处理程序的特点是先将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后以科目汇总表为依据登记总分类账。科目汇总表账务处理程序的优点是减轻了登记总分类账的工作量，易于理解，方便学习，并可做到试算平衡；缺点是科目汇总表不能反映各个账户之间的对应关系，不利于对账目进行检查。该账务处理程序适用于经济业务较多的单位。
第八章财产清查
1、了解财产清查的一般程序
2、掌握财产清查盘存制度
3、应用财产清查的分类
4、应用货币资金清查
5、应用实物资产的清查
6、应用往来款项的清查
7、应用财产清查结果处理的步骤与方法
8、应用财产清查结果的账务处理
第一节财产清查概述
一、财产清查的概念与意义
财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
企业应当建立健全财产物资清查制度,加强管理，以保证财产物资核算的真实性和完整性。具体而言，财产清查的意义主要有：
保证账实相符，提高会计资料的准确性。通过财产清查，可以查明各项财产物资的实用数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作；
切实保障各项财产物资的安全完整。通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善造成霉烂变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理；
加速资金周转，提高资金使用效益。通过财产清查，可以查明财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资。
二、财产清查的分类
（一）按照清查范围分类
1．全面清查
全面清查是指对本单位所有的财产，即实物资产、货币资金和往来款项进行全面的盘点和核对。全面清查范围广、内容多、工作量大，不适宜经常进行。全面清查主要适用于以下几种情况：
（1）年终决算前；
（2）单位撤销合并或者改变其隶属关系时；
（3）中外合资、国内合资前；
（4）开展资产评估、清产核资等专项经济活动前；
（5）单位主要负责人调离工作；
（6）企业股份制改造前。
2．局部清查
局部清查是指根据需要只对部分财产进行盘点和核对。其清查对象主要是流动性较大的财产，如现金、原材料、在产品和库存商品等。局部清查范围小，内容少，涉及的人员较少，但专业性较强。在实际工作中，使用局部清查具体要求如下：
（1）对于库存现金，每日终了应由出纳人员清点核对，以保持实存数和库存现金日记账结存数相符；
（2）对于银行存款，出纳人员至少每月要同银行核对一次；
（3）对于贵重物资，每月都应清查盘点一次；
（4）对于各种往来款项，每年至少同对方企业核对一至两次；
（5）通常情况下，对于流动性较大的材料物资，除年度清查外，年内还要轮流盘点或者重点抽查。
1．定期清查
2．不定期清查
不定期清查是指事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的盘点和核对。不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，应根据实际需要来确定清查的对象和范围。需要进行不定期清查的主要情况有以下几种：
（1）单位更换出纳或财产物资保管人员时；
（2）单位发生意外损失时；
（3）经济管理部门（如财政、税务、银行、审计部门）对企业进行检查时；
（4）进行临时性清产核资时。
（三）按照清查执行系统分类
1．内部清查
内部清查是指由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。大多数财产清查都是内部清查。
2．外部清查
三、财产清查的一般程序
财产清查既是会计核算的一种专门方法，又是财产物资管理的一项重要制度。企业必须有计划、有组织地进行财产清查。
四、财产清查盘存制度
（一）实地盘存制
实地盘存制，是指企业对各项财产物资只在账簿中登记其收入数，不登记其发出数，期末通过实地盘点来确定财产物资的结余数，然后倒挤出本期发生数的一种盘存制度。其计算公式为：
期初结存数+本期收入数-期末实存数=本期发出数
由于实地盘存制平时只是登记收入数，不登记发出数，期末只要根据盘点的实存数就可以倒挤出本期发出数。因此，实地盘存制的优点是核算工作比较简单，工作量小。但缺点是，手续不够严谨，不能通过账簿随时反映和监督各项财产物资的收、发、存情况，仓库管理中存在的多发、少发、丢失等情况，在账面上均无法反映，而全隐藏在本期的发出数中，不利于检查监督。
（二）永续盘存制
永续盘存制，是指企业对各项财产物资收入和发出的数量和金额，都必须根据原始凭证和记账凭证在有关账簿中进行连登记，并随时结出账面余额的一种盘存制度。其计算公式为：
期初账面余额+本期收入数-本期发出数=期末账面结存数
该公式与实地盘存制的公式要素相同，但次序不同，实地盘存制是根据期末实存数倒挤出本期发出数，而永续盘存制是先确定本期实际发生数，然后结出期末账面结存数。后者手续比较严谨，对会计账簿起到了实际控制财产物资收、发、存的作用，有利于加强财产物资管理，因此为大多数企业所采用。加之永续盘存制对于财产物资的发出都有逐笔记录，且有原始凭证为依据，容易追查差错的来龙去脉，也便于控制差错和非法行为的发生，因此是控制差错和制止非法行为的优先方法。
需要注意的是，虽然永续盘存制对财产物资的收、发、存都记录了数量和金额，但仍有发生差错的可能。因此，即使是使用永续盘存制，也必须定期进行财产清查，以确保账实相符。
第二节财产清查的方法
由于货币资金、实物、往来款项的特点各有不同，在进行财产清查时，应采用与其特点和管理要求相适应的方法。
一、货币资金的清查
（一）库存现金的清查
库存现金的清查是采用实地盘点法确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账实是否相符。库存现金的盘点应由清查人员会同出纳人员共同负责。
库存现金清查主要包括两种情况：
1．经常性清查
即由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与库存现金日记账的账面余额核对，这是出纳人员日常进行的工作。
2．定期或不定期清查
在坚持日清月结的基础上，为了加强对出纳工作的监督，确保库存现金安全完整，各单位应建立库存现金清查制度。由有关领导和专业人员组成清查小组，定期或不定期地对库存现金情况进行清查盘点。重点检查账款是否相符、有无白条抵库、有无私借公款、有无挪用公款、有无账外资金等违纪违法行为。
（二）银行存款的清查
银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，来查明银行存款的实有数额。银行存款的清查一般在月末进行。
（1）企业已收款记账，银行未收款未记账的款项；
（2）企业已付款记账，银行未付款未记账的款项；
（3）银行已收款记账，企业未收款未记账的款项；
（4）银行已付款记账，企业未付款未记账的款项。
上述任何一种未达账项的存在，都会使企业银行存款日记账的余额与银行开出的对账单的余额不符。所以，在与银行对账时首先应查明是否存在未达账项，如果存在未达账项，就应该编制“银行存款余额调节表”，据以调节双方的账面余额，确定企业银行存款实有数。
2．银行存款清查的步骤
银行存款的清查按以下四个步骤进行。
（1）将本单位银行存款日记账与银行对账单，以结算凭证的种类、号码和金额为依据，逐日逐笔核对。凡双方都有记录的，用铅笔在金额旁打上记号“√“。
（2）找出未达账项（即银行存款日记账和银行对账单中没有打“√“的款项）。
（3）将日记账和对账单的月末余额及找出的未达账项填入“银行存款余额调节表”，并计算出调整后的余额。
（4）将调整平衡的“银行存款余额调节表”，经主管会计签章后，呈报开户银行。
凡有几个银行户头以及开设有外币存款户头的单位，应分别按存款户头开设“银行存款日记账”。每月月底，应分别将各户头的“银行存款日记账”与各户头的“银行对账单”核对，并分别编制各户头的“银行存款余额调节表”。
银行存款余额调节表的编制，是以双方账面余额为基础，各自分别加上对方已收款入账而己方尚未入账的数额，减去对方已付款入账而己方尚未入账的数额。其计算公式如下：
企业银行存款日记账余额＋银行已收企业未收款-银行已付企业未付款＝银行对账单存款余额＋企业已收银行未收款-企业已付银行未付款
3．银行存款余额调节表的作用
（1）银行存款余额调节表是一种对账记录或对账工具，不能作为调整账面记录的依据，即不能根据银行存款余额调节表中的未达账项来调整银行存款账面记录，未达账项只有在收到有关凭证后才能进行有关的账务处理。
（2）调节后的余额如果相等，通常说明企业和银行的账面记录一般没有错误，该余额通常为企业可以动用的银行存款实有数。
（3）调节后的余额如果不相等，通常说明一方或双方记账有误，需进一步追查，查明原因后予以更正和处理。
二、实物资产的清查
实物资产主要包括固定资产、存货等。实物资产的清查就是对实物资产在数量和质量上所进行的清查。常用的清查方法主要有实地盘点法和技术推算法。
（一）实地盘点法
实地盘点法是在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。应运用度、量、衡等工具，通过点数，逐一确定被清查实物实有数。这种方法适用范围较广，而且数字准确可靠，大多数财产物资都可采取这种方法，但工作量较大。
（二）技术推算法
技术推算法是按照一定标准推算出实物资产实有数的一种方法。这种方法适用于堆垛量很大，不便一一点清，单位价值又比较低的实物的清查。如露天堆放的燃料用煤，就可以使用技术推算法。
对实物资产的数量进行清查的同时，还要对实物的质量进行鉴定，可根据不同的实物采用不同的检查方法，如物理法、化学法、直接观察法等。
为了明确经济责任，在进行实物资产清查盘点时，实物保管人员必须在场。对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单，由盘点人员和实物保管人员共同签章，并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。
对已清查出来的残存变质物质、伪劣产品，应另行编制“残存变质物资、伪劣产品情况表”，写明损失程度和损失金额，经盘点小组研究决定后提出处理意见，情况比较严重的还应作专项说明。
对于委托外单位加工、保管的材料、商品、物资及在途材料、商品、物资等，可以采取发函询证的方法与有关单位进行核对，来查明账实是否相符。
三、往来款项的清查
往来款项主要包括应收、应付款项和预收、预付款项等，是各种债权债务结算款项。往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。往来款项清查以后，将清查结果编制“往来款项清查报告单”，填列各项债权、债务的余额。对于有争执的款项以及无法收回的款项，应在报告单上详细列明情况，以便及时采取措施进行处理，避免或减少坏账损失。
第三节财产清查结果的处理
一、财产清查结果处理的要求
进行财产清查后，通常都能发现会计工作、财产物资管理工作上存在的问题。妥善处理好这些问题是财产清查工作的只要目的之一，也是财产清查发挥积极作用的最终体现。对于财产清查中发现的问题，如财产物资的盘盈、盘亏、毁损或其他各种损失，应核实情况，调查分析产生的原因，按照国家有关法律法规的规定，进行相应的处理。
财产清查结果处理的具体要求有：分析产生差异的原因和性质，提出处理建议；积极处理多余积压财产，清理往来款项；总结经验教训，建立和健全各项管理制度；及时调整账簿记录，保证账实相符。
二、财产清查结果处理的步骤与方法
对于财产清查结果的处理可分为以下两种情况：
（一）审批之前的处理
根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，填制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。
（二）审批之后的处理
企业清查的各种财产的损溢，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。企业应严格按照有关部门对财产清查结果提出的处理意见进行账务处理，填制有关记账凭证，登记有关账簿，并追回由于责任者原因造成的财产损失。
三、财产清查结果的账务处理
（一）设置“待处理财产损溢”账户
为了反映和监督企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏、毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户（但固定资产盘盈和毁损分别通过“以前年度损益调整”、“固定资产清理”账户核算）。该账户属于双重性质的资产类账户，下设“待处理流动资产损溢”和“待处理非流动资产损溢”两个明细分类账户进行明细分类核算。
该账户的借方登记财产物资的盘亏数、毁损数和批准转销的财产物资盘盈数；贷方登记财产物资的盘盈数和批准转销的财产物资盘亏及毁损数。企业清查的各种财产的盘盈、盘亏和毁损应在期末结账前处理完毕，所以“待处理财产损溢”账户在期末结账后没有余额。
（二）库存现金清查结果的账务处理
1．库存现金盘盈的账务处理
库存现金盘盈时，应及时办理库存现金的入账手续，调整库存现金账簿记录，即按盘盈的金额借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目。
对于盘盈的库存现金，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按盘盈的金额借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，按需要支付或退还他人的金额贷记“其他应付款”科目，按无法查明原因的金额贷记“营业外收入”科目。
2．库存现金盘亏的账务处理
库存现金盘亏时，应及时办理盘亏的确认手续，调整库存现金账簿记录，即按盘亏的金额借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目。
对于盘亏的库存现金，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额借记“其他应收款”科目，按管理不善等原因造成净损失的金额借记“管理费用”科目，按自然灾害等原因造成净损失的金额借记“营业外支出”科目，按原记入“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目借方的金额贷记本科目。
（三）存货清查结果的账务处理
1．存货盘盈的账务处理
存货盘盈时，应及时办理存货入账手续，调整存货账簿的实存数。盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目。
对于盘盈的存货，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，冲减管理费用，即按其入账价值，借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。
2．存货盘亏的账务处理
存货盘亏时，应按盘亏的金额借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。材料、完工产品、商品采用计划成本（或售价）核算的，还应同时结转成本差异（或商品进销差价）。涉及增值税的，还应进行相应处理。
对于盘亏的存货，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按可收回的保险赔偿和过失人赔偿的金额借记“其他应收款”科目，按管理不善等原因造成净损失的金额借记“管理费用”科目，按自然灾害等原因造成净损失的金额借记“营业外支出”科目，按原记入“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目借方的金额贷记本科目。
（四）固定资产清查结果的账务处理
1．固定资产盘盈的账务处理
2．固定资产盘亏的账务处理
对于盘亏的固定资产，应及时查明原因，按管理权限报经批准后，按过失人及保险公司应赔偿额，借记“其他应收款”科目，按盘亏固定资产的原价扣除累计折旧和过失人及保险公司赔偿后的差额，借记“营业外支出”科目，按盘亏固定资产的账面价值，贷记“待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢”科目。
（五）结算往来款项盘存的账务处理
在财产清查过程中发现的长期未结算的往来款项，应及时清查。对于经查明确实无法支付的应付款项可按规定程序报经批准后，转作营业外收入。
企业对于有确凿证据表明无法收回的应收款项，经批准后作为坏账损失。坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。对于已确认为坏账的应收款项，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。
企业坏账损失的核算应采用备抵法，计提坏账准备的方法由企业自行确定，可以按应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法等计提坏账准备，可以按客户分别确定应计提的坏账准备。
应收账款余额百分比法是指按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备金。由于各个行业应收账款能否及时收回，其风险程度不一，各行业的计提比例不尽相同，由企业根据以往的资料或经验自行确认。企业每期坏账准备数额的估计要求应合理适中，估计过高会造成利润因人为因素下降，估计过低则造成坏账准备不足已抵减实际发生的坏账，起不到坏账准备金应有的作用。无论采用哪种方法，计算当期应计提坏账准备的基本公式如下：
当期应提取的坏账准备=采用相应方法计算“坏账准备”账户期末应有余额-“坏账准备”账户已有的贷方余额（或加上其账户已有借方余额）
计算出的当期应提取的坏账准备若为正数，表示应该补提的坏账准备金额；若为负数，则表示应该冲减的坏账准备金额。
1．计提坏账准备的会计分录
企业计提坏账准备时，应借记“信用减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，应借记“坏账准备”课科目，贷记“信用减值损失”科目。
2．实际发生坏账时的账务处理
企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。
已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收到的金额，借记“银行账款”科目，贷记“坏账准备”科目。
第九章财务报表
1、了解财务报表编制的准备工作和基本要求
2、了解资产负债表的列报
3、了解利润表的列报要求
4、掌握财务报表概念与分类
5、掌握资产负债表的概念和作用
6、掌握利润表的概念与作用
7、应用资产负债表的一般格式
8、应用资产负债表编制的基本方法
9、应用利润表的一般格式
10、应用利润表的编制方式
第一节财务报表概述
一、财务报表的概念与分类
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表是指企业以一定的会计方法和程序，由会计账簿的数据整理得出的，以表格的形式反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件，是财务会计报告的主体和核心。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。本章主要介绍企业本章主要介绍资产负债表和利润表的有关内容。
财务报表可以按其编报期间不同分为中期财务报表和年度财务报表；按其编报主体不同分为个别财务报表和合并财务报表。
二、财务报表编制的准备工作和基本要求
（一）财务报表编制的准备工作
第一，严格审核会计账簿的记录和有关资料；
第二，进行全面财产清查、核实债务，并按规定程序报批，进行相应的会计处理；
第三，按规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额；
（二）财务报表编制的基本要求
1．以持续经营为基础编制
2．按正确的会计基础编制
除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当按照权责发生制原则编制财务报表。
3．至少按年编制财务报表
企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间、短于一年的原因以及报表数据不具可比性的事实。
4．项目列报遵守重要性原则
重要性，是指在合理预期下，财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策的，该项目具有重要性。
性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。
性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。
某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量表或所有者权益变动表中单独列示，但对附注却具有重要性，则应当在附注中单独披露。
《企业会计准则第30号—财务报表列报》规定在财务报表中单独列报的项目，应当单独列报。其他会计准则规定单独列报的项目，应当增加单独列报项目。
5．保持各个会计期间财务报表项目列报的一致性
6．各项目之间的金额不得相互抵消
财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不得相互抵消，但其他会计准则另有规定的除外。
一组类似交易形成的利得和损失应当以净额列示，但具有重要性的除外。
资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示，不属于抵消。
7．至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据
财务报表的列报项目发生变更的，应当至少对可比期间的数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对可比数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。
8．应当在财务报表的显著位置披露编报企业的名称等重要信息
企业应当在财务报表的显著位置（如表首）至少披露下列各项：编报企业的名称；资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；人民币金额单位；财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。
第二节资产负债表
一、资产负债表的概念与作用
（一）资产负债表的概念
资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。资产负债表时企业基本财务报表之一，是所有独立核算的企业必须对外报送的财务报表。
（二）资产负债表的作用
1．可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况；
3．可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。
二、资产负债表的列报
（一）总体要求
1．分类别列报。资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报。
2．资产和负债按流动性列报。资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。按照财务报表列报准则的规定，应先列报流动性强的资产或负债，再列报流动性弱的资产或负债。
4．资产负债表应当分别列示资产总计项目和负债与所有者权益之和的总计项目，并且这二者的金额应当相等。
（二）资产的列报要求
资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：
1．货币资金；
2．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
3．应收款项；
4．预付款项；
5．存货；
6．被划分为持有待售的非流动资产及被划分为持有待售的处置组中的资产
7．可供出售金融资产；
8．持有至到期投资；
9．长期股权投资；
10．投资性房地产；
11．固定资产；
12．生物资产；
13．无形资产；
14．递延所得税资产。
（三）负债的列报要求
资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：
1．短期借款；
2．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；
3．应付款项；
4．预收款项；
5．应付职工薪酬；
6．应交税费；
7．被划分为持有待售的处置组中的负债；
8．长期借款；
9．应付债券；
10．长期应付款；
11．预计负债；
12．递延所得税负债。
（四）所有者权益的列报要求
资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：
1．实收资本或股本；
2．资本公积；
3．其他综合收益；
4．盈余公积；
5．未分配利润。
三、资产负债表的一般格式
利润表的格式有报告式和账户式两种。在我国，资产负债表采用账户式的格式，即左侧列示资产；右侧列示负债和所有者权益。
资产负债表由表头和表体两部分组成。表头部分应列明报表名称、编表单位名称、资产负债表日和人民币金额单位；表体部分反映资产、负债和所有者权益的内容。其中，表体部分是资产负债表的主体和核心，各项资产、负债和所有者权益按流动性排列，所有者权益项目按稳定性排列。
四、资产负债表的编制方法
资产负债表分别按“年初余额”和“期末余额”设专栏，以便进行比较，借以考核编制报表日各项资产、负债和所有者权益指标与上年末相比的增减变动情况。资产负债表是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据编制。
（一）“期末余额”栏的填列方法
资产负债表“期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列，具体方法如下：（1）根据一个或几个总账科目的余额填列；（2）根据明细账科目的余额计算填列；（3）根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列；（4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列；（5）综合运用上述填列方法分析填列。
（二）“年初余额”栏的填列方法
第三节利润表
一、利润表的概念与作用
（一）利润表的概念
利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。亦是反映企业一定时期经营成果的动态报表。
（二）利润表的作用
1．反映一定会计期间收入的实现情况；
2．反映一定会计期间的费用耗费情况；
3．反映企业经济活动成果的实现情况，据以判断资本保值增值等情况。
二、利润表的列示要求
利润表列示的基本要求如下：
（一）企业在利润表中应当对费用按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。
（二）利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目，但其他会计准则另有规定的除外：
1．营业收入；
2．营业成本；
3．税金及附加；
4．管理费用；
5．销售费用；
6．财务费用；
7．投资收益；
8．公允价值变动损益；
9．资产减值损失；
10．非流动资产处置损益；
11．所得税费用；
12．净利润；
13．其他综合收益的税后净额；
14．综合收益总额；
15．每股收益等。
（四）在合并利润表中，企业应当在净利润项目之下单独列示归属于母公司所有者的损益和归属于少数股东的损益，在综合收益总额项目之下单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额。
三、利润表的一般格式
利润表通常包括表头和表体两部分。表头应列明报表名称、编表单位名称、财务报表涵盖的会计期间和人民币金额单位等内容；利润表的表体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程。
四、利润表的编制方式
利润表各项目主要是根据各损益类科目的发生额分析填列。各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”。利润表以“收入-费用=利润”为理论依据编制。
（一）“本期金额”栏的填列方法
（二）“上期金额”栏的填列方法
“上期金额”栏应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。
第十章管理会计基础知识
1、了解管理会计概述
2、了解本量利分析的含义
3、了解本量利分析的假设
4、了解本量利分析运用案例
5、掌握财务会计与管理会计的区别和联系
6、掌握本量利分析的重要指标
7、应用成本性态分类
8、应用成本性态分析
9、应用本量利分析的基本模型
第一节管理会计概述
一、管理会计的产生
在西方，管理会计萌芽于20世纪初，随着经济社会环境、企业生产经营模式以及管理科学和科技水平的不断发展而逐步演进，至今大致经历了三个阶段：
（一）20世纪20年代至50年代
（二）20世纪50年代至80年代
（三）20世纪90年代至今
二、我国管理会计的引入
三、会计的未来展望
四、管理会计的含义、目标与原则
管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。
单位应用管理会计，应当遵循以下原则：
战略导向原则，管理会计的应用应以战略规划为导向，以持续创造价值为核心，促进单位可持续发展。
适应性原则，管理会计的应用应和单位所处环境和自身特征相适应。单位所处的环境包括单位的内部环境和单位的外部环境，单位的自身特征包括单位性质、规模、发展阶段、管理模式、治理水平等。
五、管理会计的主体
管理会计主体的空间范围可以有不同的界定：可以是企业内部的各个责任单位，可以是单个企业整体，也可以是几个个体的联合体，如“无实体公司”及母子公司等。
六、财务会计与管理会计
（一）财务会计与管理会计的联系
会计行业是一个极具谨慎性和及时性的工作，对企业已经完成的资金流动进行全面、系统的核算和监督。所谓会计核算职能，主要是指会计对客观经济活动的表述和价值定量，通过核算了解企业经营管理情况，将所需的数据信息提供给管理及决议人员。监督职能通过对企业经济业务活动的真实性、合理性、合法性进行检查，确保单位的经济活动正确、及时、完成，并符合内、外部管理制度及法律法规的要求。
财务会计立志于提供与国家宏观经济管理要求一致的会计信息；满足企业内部管理的需要；满足各方了解企业的财务状况和经营成果的需求，将企业的财务状况、盈利能力和其他经济信息，提供给予企业有经济利害关系的投资者、债权人和有关政府部门。
管理会计与财务会计并不是完全独立存在的，管理会计是由传统会计中分离出去的，管理会计和财务会计两者源于同一个主体，都属于现代会计，共同构成了现代会计系统，相互依存，相互补充。与此同时，财务会计为管理会计提供数据支持，管理会计利用财务会计的数据进行整理分析。为公司的财务报告使用者提供决策有用的信息。因此，管理会计与财务会计的最终奋斗目标相同。
（二）财务会计与管理会计的区别
（1）信息时效不同
（3）信息数据精度不同
（4）报告种类不同
第二节管理会计分析方法—成本性态分析
一、成本性态分类
成本是指企业在生产经营过正中的对象化，以货币表现的，为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。
管理会计的成本可以是过去的，现在的或是将来的，与财务会计的历史成本概念有较大的差异。
在管理会计中，可将成本按照不同性态进行不同的分类，将全部成本按性态分类可分为固定成本、变动成本、混合成本。
（一）固定成本
固定成本，是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而能保持不变的成本。
固定成本通常可区分为约束性固定成本和酌量性固定成本。
约束性固定成本：为维持企业提供产品和服务的经营能力而必须开支的成本。
（二）变动成本
变动成本，指支付给各种变动生产要素的费用，如购买原材料及电力消耗费用和工人工资等。
变动成本分通常为技术性变动成本和酌量性变动成本。
技术性变动成本：是指单位成本由技术因素决定而总成本随着消耗量的变动而成正比例变动的成本。
酌量性变动成本：是指受企业管理当局决策加以改变的变动成本。
（三）混合成本
按照成本性态，即在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系，成本可以分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。
介于固定成本和变动成本之间，其总额既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。混合成本的数额随着业务量的变动而呈非正比例的变动。其成本性态并不明显，这些项目也随着业务量的变化而变化，但并不是正比例变动，兼具固定成本和变动成本两种不同性质的成本，简称为混合成本。
针对混合成本的特有性质，管理会计把混合成本分为半变动成本、半固定成本和延期变动成本三类。
二、成本性态分析
（一）成本性态分析的含义
成本性态分析是指在明确各种成本的性态的基础上，按照一定的程序和方法，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应成本函数模型y＝a+bx的过程。
（二）成本性态分析的假设
（三）成本性态分析的方法
1、技术测定法
2、直接分析法
3、历史资料分析法
常用的历史资料分析法有高低点法、散点图法和回归直线法。
（1）高低点法
在成本性态分析过程中，利用解析几何中的两单法公式进行成本分解，就是设法求出a和b的数值，并建立y＝a+bx函数模型的过程。
a＝高点成本－b×高点业务量＝y高－bx高
＝低点成本－b×低点业务量＝y低－bx低
（2）散点图法
散点图法又称直观法或目测法，是一种图解法。
（3）回归直线法
回归直线法，根据过去一定期间的业务量和混合成本的历史资料，应用最小二乘法原理，算出最能代表业务量与混合成本关系的回归直线，借以确定混合成本中直线截距（a）和斜率（b），以其作为固定成本和变动成本的方法。
高低点法、散点图法、回归直线法者三种方法都带有一定的假定性，分析结果不是绝对准确，所获得的只是近似值，就算是面对同一组数据业可能得到具有一定差异的结果。企业可以根据自身的特点选择适合自己的预测方法。
第三节管理会计分析方法—本量利分析
一、本量利分析的含义与假设
（一）本量利分析的含义
本量利分析又称保本点分析或盈亏平衡分析（Break-evenanalysis），是成本、业务量、利润之间关系的分析，在成本性态的基础上，利用数学模型来预测成本、业务量和利润之间的规律信息，为会计预测、决策、控制和分析提供财务信息的一种分析方法。
（二）本量利分析的假设
二、本量利分析的基本模型
利润＝收入－成本
＝销售量×销售单价－销售量×单位变动成本－固定成本
根据上述基本公式，也可以将本量利分析的公式变形得：
息税前利润＝（销售单价－单位变动成本）×销售量－固定成本
将息税前利润（EBIT）和四个影响营业利润的敏感因素：销售单价（P）、单位变动成本（VC）、销售量（Q）和固定成本（FC）之间的数学关系模型，即本量利分析法的基本模型：
EBIT＝PQ－VCQ－FC
＝（P－VC）×Q－FC
三、本量利分析的重要指标
（一）边际贡献、边际贡献率与变动成本率
单位边际贡献（cm）＝销售单价－单位变动成本
全部产品边际贡献（Tcm）＝全部产品的销售收入－全部产品的变动成本
边际贡献率是指边际贡献在销售收入中所占的百分比。通常，边际贡献率是指产品边际贡献率，它反映产品给企业做出贡献的能力。边际贡献率的公式为：
边际贡献率（cmR）＝（销售单价－单位变动成本）×销售量/销售收入
＝（边际贡献/销售收入）
＝（销售单价－单位变动成本）/销售单价
变动成本率也称为补偿率，即变动成本在销售收入中所占的百分率。
变动成本率＝变动成本/销售收入
＝（单位变动成本×销售量）/（单价×销售量）
＝单位变动成本/单价。
由于销售收入被分为变动成本和边际贡献两部分，前者是产品自身的耗费，后者是给企业的贡献，两者百分率之和应当为1。
变动成本率+边际贡献率
＝单位变动成本/单价+单位边际贡献/单价
＝[单位变动成本+（单价－单位变动成本）]/单价
＝1
变动成本率与边际贡献率之间是一种互补的关系，产品的变动成本率高，则边际贡献率低，获利能力低；反之，产品的变动成本率低，则边际贡献率高，获利能力高。
（二）盈亏平衡点
盈亏平衡点（BEP）又称零利润点、保本点、盈亏平衡点、损益分歧点、收益转折点。通常是指全部销售收入等于全部成本时（销售收入线与总成本线的交点）的产量。
盈亏平衡点保本销售量公式
利润＝0＝（销售单价－单位变动成本）×销售量－固定成本
销售量＝固定成本/（销售单价－单位变动成本）
保本销售量＝固定成本/单位边际贡献
盈亏平衡点保本销售额公式
保本销售量＝固定成本/边际贡献
保本销售量×销售单价＝固定成本/边际贡献×销售单价
保本销售额＝保本销售量×销售单价
保本销售额＝固定成本/边际贡献×销售单价
保本销售额＝固定成本×销售单价/边际贡献
保本销售额＝固定成本×（销售单价/边际贡献）
保本销售额＝固定成本×（1/边际贡献率）
保本销售额＝固定成本/边际贡献率
（三）安全边际、安全边际率
安全边际，是根据实际或预计的销售业务量与保本业务量的差量确定的定量指标。
安全边际量＝实际（目标）销售量－保本销售量
安全边际额＝实际（目标）销售额－保本销售额
安全边际率＝安全边际量/实际（目标）销售量（安全边际额/实际（目标）销售额）
安全边际量或安全边际额的数值越大，企业发生亏损的可能性就越小，企业也就越安全。
因为只有盈亏平衡点以上的销售额（即安全边际部分）才能为企业提供利润，所以销售利润又可按下列公式计算：