重新了解会计基础、会计要素等基础性内容，因为对比起来学习更轻松些；
知识要点
1.政府会计概述及单位特定业务的会计核算
3.民间非营利组织的会计要素
4.民间非营利组织会计处理
我国的政府会计标准体系由政府会计基本准则、具体准则及应用指南和政府会计制度等组成。
政府会计由预算会计和财务会计构成。政府会计核算应当实现预算会计与财务会计适度分离并相互衔接
适度分离
“双功能”
预算会计：应准确完整反映政府预算收入、预算支出和预算结余等预算执行信息.
财务会计：应全面准确反映政府的资产、负债、净资产、收入、费用等财务信息。
“双基础”
预算会计实行收付实现制，
财务会计实行权责发生制。
“双报告”
政府决算报告，以预算会计核算生成的数据为准；
政府财务报告的编制主要以财务会计核算生成的数据为准。
相互衔接
预算会计和财务会计是在同一套账中实现两个功能的会计核算。政府单位应当对预算会计和财务会计进行平行记账，即单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。
预算收入
是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。预算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量。
预算支出
是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。预算支出一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量。
预算结余
是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。
【提示】预算结余包括结余资金和结转资金。
（1）结余资金：年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。
（2）结转资金：预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金。
资产
政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。
负债
政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。
净资产
政府会计主体资产扣除负债后的净额。
收入
报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。
费用
报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。
【提示】
**资产计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。一般应当采用历史成本。无法采用历史成本、重置成本、现值和公允价值计量属性的，采用名义金额（即人民币1元）计量。
**负债计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值。
决算报告
是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件。
财务报告
【经典例题1单选题】政府会计由预算会计和财务会计构成，下列关于政府会计的表述中，错误的是（）。
A.预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制
B.政府会计主体应当建立预算会计和财务会计两套账，分别反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息
C.政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能
D.政府会计主体应当以预算会计核算生成的数据为基础编制政府决算报告，以财务会计核算生成的数据为基础编制政府财务报告
【答案】B
【解析】政府会计需要按照“预算会计与财务会计适度分离且相互衔接”方式来进行账务处理，“适度分离”体现“双功能”、“双基础”、“双报告”。“相互衔接”体现“平行记账”、“相互补充”；平行记账的处理方式就是指的企业需要设置一个账套对预算会计和财务会计进行平行的账务处理，而不是要求政府会计主体分别建立预算会计和财务会计两套账。因此，选项B不正确。
政府单位会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能。
财务会计（权责发生制）
预算会计（收付实现制）
“资产－负债＝净资产”，
“收入－费用＝本期盈余”
预算收入－预算支出＝预算结余
【提示】在日常核算时，应设置“资金结存”科目，“资金结存”科目应设置“零余额账户用款额度”“货币资金”“财政应返还额度”三个明细科目。
政府单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。
对于单位受托代理的现金以及应上缴财政的现金等现金收支业务，由于不纳入部门预算管理，也仅需进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理。
【经典例题2多选题】下列各项关于政府单位特定业务会计核算的一般原则中,正确的有（）。
A.政府单位财务会计实行权责发生制
B.除另有规定外，单位预算会计采用收付实现制
C.对于纳入部门预算管理的现金收支业务，同时进行财务会计和预算会计核算
D.对于单位应上缴财政的现金所涉及的收支业务，进行预算会计处理
【答案】ABC
【解析】对于单位应上缴财政的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理,选项D错误。
财务会计
预算会计
财政拨款收入
财政拨款预算收入
零余额账户用款额度
资金结存——零余额账户用款额度
财政应返还额度
资金结存——财政应返还额度
银行存款
资产结存——货币资金
交易或事项
（1）收到“财政直接支付入账通知书”时
借：库存物品、固定资产、单位管理费用等
贷：财政拨款收入
借：行政支出、事业支出等
贷：财政拨款预算收入
（2）年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与实际支出数的差额
借：财政应返还额度
借：资金结存——财政应返还额度
（3）下年度恢复直接支付额度后，并发生实际支出时
贷：财政应返还额度
借：行政支出、事业支出等科目
贷：资金结存——财政应返还额度
【例题3】20×9年10月9日，某事业单位根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政部门申请支付第三季度水费10.5万元。10月18日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费10.5万元。10月23日该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”。该事业单位的账务处理如下：借：单位管理费用10.5贷：财政拨款收入10.5
借：事业支出10.5贷：财政拨款预算收入10.5
【例题4】20×8年12月31日，某行政单位财政直接支付指标数与当年财政直接支付实际支出数之间的差额为10万元。20×9年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。20×9年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用物资（属于上年预算指标数），支付给供应商5万元价款。该行政单位的账务处理如下：
（1）20×8年12月31日补记指标。
借：财政应返还额度——财政直接支付10贷：财政拨款收入10
同时，
借：资金结存——财政应返还额度10贷：财政拨款预算收入10
（2）20×9年1月15日使用上年预算指标购买办公用品。
借：库存物品5贷：财政应返还额度——财政直接支付5
借：行政支出5
贷：资金结存——财政应返还额度5
借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入
借：资金结存——零余额账户用款额度贷：财政拨款预算收入
（2）按规定支用额度时
借：库存物品、固定资产、单位管理费用贷：零余额账户用款额度
借：行政支出、事业支出贷：资金结存——零余额账户用款额度
（3）年末注销注销额度（已下达的用款额度）
借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度
借：资金结存——财政应返还额度贷：资金结存——零余额账户用款额度
（4）下年初恢复额度时：
借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度
借：资金结存——零余额账户用款额度贷：资金结存——财政应返还额度
借：财政应返还额度贷：财政拨款收入
借：资金结存——财政应返还额度贷：财政拨款预算收入
（6）下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时
借：零余额账户用款额度17贷：财政拨款收入17
借：资金结存——零余额账户用款额度17贷：财政拨款预算收入17
（1）20×8年12月31日注销额度。
贷：零余额账户用款额度15
借：资金结存——财政应返还额度15
贷：资金结存——零余额账户用款额度15
（2）20×8年12月31补记指标数。
贷：财政拨款收入20
借：资金结存——财政应返还额度20
贷：财政拨款预算收入20
（3）20×9年初恢复额度。
借：零余额账户用款额度15
借：资金结存——零余额账户用款额度15
贷：资金结存——财政应返还额度15
（4）20×9年收到财政部门批复的上年末未下达的额度。
借：零余额账户用款额度20
借：资金结存——零余额账户用款额度20
贷：资金结存——财政应返还额度20
事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。
实现应上缴财政专户的事业收入
借：银行存款/应收账款贷：应缴财政款
向财政专户上缴款项
借：应缴财政款贷：银行存款
收到从财政专户返还的事业收入
借：银行存款贷：事业收入
借：资金结存——货币资金贷：事业预算收入
【例题7】某事业单位部分事业收入采用财政专户返还的方式管理。20×9年9月5日，该单位收到应上缴财政专户的事业收入5000000元。9月15日，该单位将上述款项上缴财政专户。10月15日，该单位收到从财政专户返还的事业收入5000000元。
财会部门根据有关凭证，应做如下账务处理：
（1）收到应上缴财政专户的事业收入时：
借：银行存款5000000
贷：应缴财政款5000000
向财政专户上缴款项时：
借：应缴财政款5000000
贷：银行存款5000000
收到从财政专户返还的事业收入时：
贷：事业收入5000000
借：资金结存——货币资金5000000
贷：事业预算收入5000000
实际收到预收款项时
借：银行存款贷：预收账款
以合同完成进度确认事业收入时
借：预收账款贷：事业收入
根据合同完成进度计算本期应收的款项
借：应收账款贷：事业收入
实际收到款项时
借：银行存款贷：应收账款
借：银行存款、库存现金等贷：事业收入
【提示】事业活动中涉及增值税业务的，事业收入按照实际收到的金额扣除增值税销项税之后的金额入账，事业预算收入按照实际收到的金额入账。
【例题8】20×9年3月，某科研事业单位（为增值税一般纳税人）对开展技术咨询服务，开具的增值税专用发票上注明的劳务收入为200000元，增值税税额为12000元，款项已存入银行。
收到劳务收入时：
借：银行存款212000
贷：事业收入200000
应交增值税——应交税金（销项税额）12000
借：资金结存——货币资金212000
贷：事业预算收入212000
实际缴纳增值税时：
借：应交增值税——应交税金（已交税金）12000
贷：银行存款12000
借：事业支出12000
贷：资金结存——货币资金12000
【经典例题9单选题】下列各项关于科研事业单位有关业务或事项会计处理的表述中，正确的是（）。
A.涉及现金收支的业务采用预算会计核算，不涉及现金收支的业务采用财务会计核算
B.开展技术咨询服务收取的劳务费（不含增值税）在预算会计下确认为其他预算收入
C.年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与本年财政直接支付实际支出数的差额，确认为其他预算收入
【答案】D
【解析】
单位对于纳入年度部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算，对于其他业务，仅需要进行财务会计核算，选项A不正确；
科研事业单位对开展技术咨询服务收取的劳务费预算会计应计入事业预算收入，选项B不正确；
年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与本年财政直接支付实际支出数的差额，在预算会计中借记“资金结存——财政应返还额度”科目，贷记“财政拨款预算收入”；在财务会计中，借记“财政应返还额度”科目，贷记“财政拨款收入”科目，选项C不正确。
接受货币资金捐赠
借：银行存款、库存现金贷：捐赠收入
借：资金结存——货币资金贷：其他预算收入——捐赠预算收入
接受存货、固定资产等非现金资产捐赠
捐赠收入【差额】
贷：资金结存——货币资金
借：库存物品101000
贷：捐赠收入100000
银行存款1000
借：其他支出1000
贷：资金结存——货币资金1000
对外捐赠现金资产时
借：其他费用贷：银行存款、库存现金
借：其他支出
对外捐赠库存物品、固定资产等非现金资产时
将资产的账面价值转入“资产处置费用”科目
1.事业单位借入各种短期借款、长期借款时
借：银行存款
贷：短期借款、长期借款
借：资金结存——货币资金（按照实际借入的金额）
贷：债务预算收入
2.事业单位按期计提、偿还长期借款的利息时
借：其他费用、在建工程
贷：应付利息、长期借款——应付利息
借：应付利息、长期借款——应付利息
贷：银行存款
借：事业支出
3.事业单位偿还各项短期或长期借款时
借：短期借款、长期借款
借：债务还本支出（按照偿还的借款本金）
债务还本支出是指事业单位偿还自身承担的纳入预算管理的从金融机构举借的债务本金的现金流出。
【提示】需要说明的是，单位从同级财政取得政府债券资金的，不应计入债务预算收入，应当在财务会计中借记“银行存款”“零余额账户用款额度”等科目，贷记“财政拨款收入”科目；同时在预算会计中借记“资金结存”等科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。同级财政以地方政府债券置换单位原有负债的，单位应当借记“长期借款”“应付利息”等科目，贷记“累计盈余”科目；预算会计不作处理。
单位需要向同级财政上缴专项债券对应项目专项收入的，取得专项收入时，应当借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”科目；实际上缴时，借记“应缴财政款”科目，贷记“银行存款”等科目；预算会计不作处理。（新增）
事业单位应当在预算会计下设置“投资支出”科目，在财务会计下设置“短期投资”、“长期股权投资”、“长期债券投资”等科目。
1.事业单位以货币资金对外投资时
借：短期投资
长期股权投资、长期债券投资
借：投资支出
2.投资期间收到被投资单位发放的现金股利或分期付息的利息时
贷：应收股利、应收利息
借：资金结存——货币资金
贷：投资预算收益
3.事业单位出售、对外转让或到期收回对外投资
贷：短期投资、长期股权投资/长期债券投资
应收股利/应收利息
投资收益（倒挤差额，或借）
贷：投资支出
投资预算收益（倒挤差额，或借）
【提示】如果单位出售、对外转让或到期收回的是以前年度以货币资金取得的对外投资，应当将上述业务处理中的“投资支出”科目改为“其他结余”。
【提示】（新增）单位按规定出资成立非营利法人单位，如事业单位、社会团体、基金会等，不应按照投资业务进行会计处理，在出资时应当按照出资金额：
借：其他费用
【例题11】2×09年7月1日，某事业单位以银行存款购入5年期国债100000元，年利率为3%，按年分期付息，到期还本，付息日为每年7月1日，最后一年偿还本金并付最后一次利息。
2×09年7月1日购入国债：
借：长期债券投资100000
贷：银行存款100000
借：投资支出100000
贷：资金结存——货币资金100000
2×10～2×13年，每年计提债券利息时：
借：应收利息3000
贷：投资收益3000
每年7月1日实际收到利息时：
借：银行存款3000
贷：应收利息3000
借：资金结存——货币资金3000
贷：投资预算收益3000
2×14年7月1日，收回债券本息：
借：银行存款103000
贷：长期债券投资100000
投资收益3000
借：资金结存——货币资金103000
贷：其他结余100000
投资预算收益3000
单位应当严格区分财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余。
财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配，单独设置“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目核算。
非财政拨款结转结余通过设置“非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”、“专用结余”、“经营结余”、“非财政拨款结余分配”等科目核算。
年末，单位应当将财政拨款收入和对应的财政拨款支出结转入“财政拨款结转”科目，并按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入“财政拨款结余”。基本会计处理程序:
（1）年末，单位应当将财政拨款收入和对应的财政拨款支出结转入“财政拨款结转”科目
借：财政拨款预算收入
贷：财政拨款结转——本年收支结转
借：财政拨款结转——本年收支结转
贷：事业支出（财政拨款支出）
（2）完成上述财政拨款收支结转后，应当对财政拨款各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余
借：财政拨款结转——累计结转
贷：财政拨款结余——结转转入
【例题12】20×9年6月，财政部门拨付某事业单位基本支出补助400万元、项目补助100万元，“事业支出”科目下“财政拨款支出（基本支出）”、“财政拨款支出（项目支出）”明细科目的当期发生额分别为400万元和80万元。
月末，该事业单位将本月财政拨款收入和支出结转，应做如下账务处理：
（1）结转财政拨款收入：
借：财政拨款预算收入——基本支出400
——项目支出100
贷：财政拨款结转——本年收支结转——（基本支出结转）400
——（项目支出结转）100
（2）结转财政拨款支出：
借：财政拨款结转——本年收支结转——（基本支出结转）400
——（项目支出结转）80
贷：事业支出——财政拨款支出（基本支出）400
——财政拨款支出（项目支出）80
【例题13】20×8年年末，某事业单位完成财政拨款收支结转后，对财政拨款各明细项目进行分析，按照有关规定将某项目结余资金45000元转入财政拨款结余。
该单位应做如下账务处理：
借：财政拨款结转——累计结转——项目支出结转45000
贷：财政拨款结余——结转转入45000
非财政拨款结转的主要账务处理如下：
（1）年末，将预算收入本年发生额中的专项资金收入、非财政拨款专项资金支出转入“非财政拨款结转”科目
借：事业预算收入
上级补助预算收入
附属单位上缴预算收入
非同级财政拨款预算收入
债务预算收入
其他预算收入
贷：非财政拨款结转——本年收支结转
将行政支出、事业支出、其他支出本年发生额中的非财政拨款专项资金支出转入：
借：非财政拨款结转——本年收支结转
贷：行政支出
事业支出
其他支出
（2）年末，完成上述结转后，应当对非财政拨款专项结转资金各项目情况进行分析，将留归本单位使用的非财政拨款专项剩余资金转入非财政拨款结余（项目已完成）
借：非财政拨款结转——累计结转
贷：非财政拨款结余——结转转入
【例题14】20×9年1月，某事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的非财政专项资金500万元，为该项目发生事业支出480万元。20×7年12月项目结项，经上级主管部门批准，该项目的结余资金留归事业单位使用。
该事业单位应做如下账务处理：
（1）收到上级主管部门拨付款项时：
借：银行存款500
贷：上级补助收入500
借：资金结存——货币资金500
贷：上级补助预算收入500
（2）发生业务活动费用（事业支出）时：
借：业务活动费用480
贷：银行存款480
借：事业支出480
贷：资金结存——货币资金480
（3）年末结转上级补助预算收入中该科研专项资金收入：
借：上级补助预算收入500
贷：非财政拨款结转——本年收支结转500
（4）年末结转事业支出中该科研专项支出：
借：非财政拨款结转——本年收支结转480
贷：事业支出——非财政专项资金支出480
（5）经批准确定结余资金留归本单位使用时：
借：非财政拨款结转——累计结转20
贷：非财政拨款结余——结转转入20
事业单位应当在预算会计中设置“经营结余”科目，核算单位本年度经营活动收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。期末，事业单位应当结转本期经营收支。
年末，如“经营结余”科目为贷方余额，将余额结转入“非财政拨款结余分配”科目；如为借方余额，为经营亏损，不予结转。
①根据经营预算收入本期发生额
借：经营预算收入
贷：经营结余
②根据经营支出本期发生额
借：经营结余
贷：经营支出
③年末，如“经营结余”科目为贷方余额
贷：非财政拨款结余分配
【提示】如为借方余额，为经营亏损，不予结转。
单位应当在预算会计中设置“其他结余”科目，核算单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。
投资预算收益
贷：其他结余
借：其他结余
上缴上级支出
对附属单位补助支出
投资支出
债务还本支出
年末，行政单位将其他结余科目结转至“非财政拨款结余——累计结余”，事业单位转入“非财政拨款结余分配”。
事业单位应当在预算会计中设置“非财政拨款结余分配”科目，核算事业单位本年度非财政拨款结余分配的情况和结果。
年末，事业单位应做如下会计分录：
借：其他结余、经营结余
计提专用基金：
借：本年盈余分配贷：专用基金
借：非财政拨款结余分配贷：专用结余（根据规定提取专用基金）
【提示】专用结余是指事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金。
然后，将“非财政拨款结余分配”科目余额转入非财政拨款结余。
借：非财政拨款结余分配
贷：非财政拨款结余
【例题14】20×9年12月，某事业单位对其收支科目进行分析，事业预算收入和上级补助预算收入本年发生额中的非专项资金收入分别为100万元、20万元，事业支出和其他支出本年发生额中的非财政非专项资金支出分别为80万元、10万元，对附属单位补助支出本年发生额为20万元。经营预算收入本年发生额为9.4万元，经营支出本年发生额为6.4万元。年末，该事业单位应做如下账务处理：
（1）结转本年非财政、非专项资金预算收入
借：事业预算收入100
上级补助预算收入20
贷：其他结余120
（2）结转本年非财政、非专项资金支出：
借：其他结余110
贷：事业支出——其他资金支出80
其他支出10
对附属单位补助支出20
（3）结转本年经营预算收入：
借：经营预算收入9.4
贷：经营结余9.4
（4）结转本年经营支出
借：经营结余6.4
贷：经营支出6.4
【例题15】20×8年年终结账时，某事业单位当年经营结余的贷方余额为30000元，其他结余的贷方余额为40000元。该事业单位按照有关规定提取职工福利基金10000元。
（1）结转其他结余：
借：其他结余40000
贷：非财政拨款结余分配40000
（2）结转经营结余：
借：经营结余30000
贷：非财政拨款结余分配30000
（3）提取专用基金：
借：非财政拨款结余分配10000
贷：专用结余——职工福利基金10000
借：本年盈余分配10000
贷：专用基金——职工福利基金10000
（4）将“非财政拨款结余分配”的余额转入非财政拨款结余
借：非财政拨款结余分配60000
贷：非财政拨款结余60000
基本会计处理程序:
（1）本期盈余
本期盈余反映单位本期各项收入、费用相抵后的余额。
借：财政拨款收入/事业收入/上级补助收入/附属单位上缴收入经营收入/非同级财政拨款收入/投资收益/捐赠收入/利息收入/租金收入/其他收入
贷：本期盈余
借：本期盈余
贷：业务活动费用/单位管理费用/经营费用/所得税费用/资产处置费用/上缴上级费用/对附属单位补助费用/其他费用
年末，将“本期盈余”科目余额转入“本年盈余分配”科目。
贷：本年盈余分配
（2）本年盈余分配
单位设置“本年盈余分配”科目，反映单位本年度盈余分配的情况和结果。根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额：
借：本年盈余分配
贷：专用基金
分配后将“本年盈余分配”的科目余额转入“累计盈余”科目：
贷：累计盈余
专用基金是指事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等。
（1）专用基金的取得
①从预算收入中提取时
借：业务活动费用
②根据有关规定设置的其他专用基金（如留本基金），实际收到的基金金额
③从非财政拨款结余或经营结余中提取时
借：非财政拨款结余分配贷：专用结余
（2）专用基金的使用
按规定使用
借：专用基金贷：银行存款
借：专用结余/事业支出贷：资金结存——货币资金
使用提取的专用基金购置固定资产、无形资产等
借：固定资产/无形资产贷：银行存款借：专用基金贷：累计盈余
调入
借：库存物品/长期股权投资/固定资产/无形资产/公共基础设施/政府储备物资/文物文化资产/保障性住房
无偿调拨净资产【差额】
贷：资金结存
调出
借：无偿调拨净资产/固定资产累计折旧等
贷：库存物品/固定资产/无形资产等
借：资产处置费用
贷：零余额账户用款额度/银行存款
年末
借：无偿调拨净资产
贷：累计盈余或相反。
借：库存物品21000
贷：银行存款1000
无偿调拨净资产20000
借：无偿调拨净资产60000
固定资产累计折旧40000
贷：固定资产100000
借：资产处置费用1000
贷：库存现金1000
贷：资金结存1000
“权益法调整”科目核算事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动份额调整长期股权投资账面余额而计入净资产的金额。
（1）年末，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动应享有（或应分担）的份额
借：长期股权投资——其他权益变动贷：权益法调整（或相反）
（2）处置长期股权投资时，按照原计入净资产的相应部分金额
借：权益法调整
贷：投资收益（或相反）
“以前年度盈余调整”科目核算单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项，包括本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项。
借：累计盈余
贷：以前年度盈余调整（或相反）
累计盈余反映单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。
无偿调拨净资产
或相反。
资产取得方式
成本
外购
自行加工或自行建造
验收入库或交付使用前的全部必要支出
无偿调入
置换取得
接受捐赠
对于投资和公共基础设施、政府储备物资、保障性住房、文物文化资产等经管资产而言，其初始成本只能按照前三个层次进行计量，不能采用名义金额计量。
通常情况下，单位应当将被处置资产账面价值转销计入“资产处置费用”，并按照“收支两条线”将处置净收益上缴财政。如按规定将资产处置净收益纳入单位预算管理的，应将净收益计入当期收入。
对于事业单位收回后不需上缴财政的应收账款应当计提坏账准备，对于其他应收账款不计提坏账准备。
收回后不需上缴财政的应收账款
（1）发生应收账款时
借：应收账款
贷：事业收入、经营收入、租金收入、其他收入等
（2）收回应收账款时
贷：应收账款
贷：事业预算收入、经营预算收入
（3）提取坏账准备时
借：其他费用贷：坏账准备
（4）对于账龄超过规定年限并确认无法收回的应收账款，应当按照有关规定报经批准后
借：坏账准备贷：应收账款
（5）已核销应收账款在以后期间又收回
借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款
借：资金结存——货币资金贷：非财政拨款结余
收回后需上缴财政的应收账款
借：应收账款贷：应缴财政款
（3）将款项上缴财政时
（4）对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款，按照规定报经批准后予以核销：
借：应缴财政款【按照核销金额】贷：应收账款
借：银行存款【按照实际收回金额】贷：应缴财政款
库存物品是指单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的各种材料、产品、包装物、低值易耗品，以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的成本。
【提示】单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作费用，不通过本科目核算；单位控制的政府储备物资，应当通过“政府储备物资”科目核算，不通过本科目核算；单位受托存储保管的物资和受托转赠的物资，应当通过“受托代理资产”科目核算，不通过本科目核算；单位为在建工程购买和使用的材料物资，应当通过“工程物资”科目核算，不通过本科目核算。
①单位外购的库存物品验收入库，按照确定的成本：
借：库存物品
贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款、应付账款、在途物品等
同时在预算会计中：
借：行政支出、事业支出、经营支出
贷：财政拨款预算收入、资金结存
②自制或委托加工的库存物品验收入库，按照确定的成本：
贷：加工物品——自制物品
——委托加工物品
③单位接受捐赠的库存物品验收入库，按照确定的成本：
捐赠收入（差额）
按名义金额入账的，按照名义金额：
贷：捐赠收入（名义金额，即1元）
④单位无偿调入的库存物品验收入库，按照确定的成本：
无偿调拨净资产（差额）
⑤单位置换换入的库存物品验收入库，按照确定的成本：
资产处置费用（借方差额）
其他收入（贷方差额）
涉及补价的，还应考虑补价对处置损益的影响。
①开展业务活动等领用、自主出售发出或加工
借：业务活动费用、单位管理费用、经营费用、加工物品贷：库存物品
②对外出售
借：资产处置费用贷：库存物品
③对外捐赠
同时在预算会计中按照实际支出金额：
借：其他支出贷：资金结存
④无偿调出
借：无偿调拨净资产贷：库存物品
同时在预算会计中
【例题18】20×9年3月5日，某事业单位（为增值税一般纳税人）购入物资一批，取得的增值税专用发票上注明的物资价款为20000元，增值税税额为3400元，已经税务局认证。款项尚未支付，当日收到物资，经验收合格后入库。3月10日，该单位以银行存款支付了价款23400元。财会部门根据有关凭证，应做如下账务处理：
（1）20×9年3月5日购入物资：
借：库存物品20000应交增值税——应交税金（进项税额）3400贷：应付账款23400
（2）20×9年3月10日支付价款：
借：应付账款23400贷：银行存款23400
借：事业支出23400贷：资金结存——货币资金23400
【例题19】20×8年6月30日，某行政单位经批准以其1部公务轿车置换另一单位的办公用品（不符合固定资产确认标准）一批，办公用品已验收入库。该轿车账面余额20万元，已计提折旧10万元，评估价值为12万元。置换过程中该单位收到对方支付的补价1万元已存入银行，另外以现金支付运输费0.5万元。
不考虑其他因素，应编制如下会计分录：
借：库存物品（12－1＋0.5）11.5固定资产累计折旧10银行存款1
贷：固定资产20库存现金0.5应缴财政款（1－0.5）0.5其他收入（倒挤）1.5
借：其他支出0.5贷：资金结存——货币资金0.5
固定资产，是指单位为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的使用年限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。
固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。一般包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等。单位价值虽未达到规定标准，但是使用年限超过1年（不含1年）的大批同类物资，如图书、家具、用具、装具等，应当确认为固定资产。
按规定由本级政府机关事务管理等部门统一管理（如仅持有资产的产权证等），但具体由其他部门占有、使用的固定资产，应当由占有、使用该资产的部门作为会计确认主体，对该资产进行会计核算。多个部门共同占用、使用同一项固定资产，且该项固定资产由本级政府机关事务管理等部门统一管理并负责后续维护、改造的，由本级政府机关事务管理等部门作为确认主体，对该项固定资产进行会计核算。同一部门内部所属单位共同占有、使用同一项固定资产，或者所属事业单位占有、使用部门本级拥有产权的固定资产的，按照本部门规定对固定资产进行会计核算。(新增）
①购入不需安装的固定资产
借：固定资产贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款
同时按照实际支付的款项，在预算会计中：
借：行政支出、事业支出、经营支出贷：财政拨款预算收入、资金结存
②自行建造的固定资产
借：固定资产贷：在建工程
【提示】已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值。
（新增）这里的估计价值是指项目竣工财务决算前在建工程的实际成本，包括项目建设资金安排的各项支出，以及应付未付的工程价款、职工薪酬等。单位办理竣工财务决算后，按照实际成本调整资产暂估价值时，应当将实际成本与暂估价值的差额计入净资产。
借：固定资产
贷：以前年度盈余调整
借：以前年度盈余调整
③融资租赁取得的固定资产
借：固定资产/在建工程贷：长期应付款（租赁协议或者合同确定的租赁付款额）
财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款（支付的运输费、途中保险费、安装调试费等金额）
在预算会计中按照实际支付的税费等金额：
④接受捐赠的固定资产
同时在预算会计中按照实际支付的税费、运输费等金额：
⑤无偿调入的固定资产
通常情况下，将固定资产转入改建、扩建时：
借：在建工程（按照固定资产的账面价值）
固定资产累计折旧（按照固定资产已计提折旧）
贷：固定资产（按照固定资产的账面余额）
为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建等后续支出，计入在建工程；为保证固定资产正常使用发生的日常维修等支出，计入当期费用。
固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范实物管理。
账务处理：
借：业务活动费用、单位管理费用、经营费用、加工物品、在建工程等贷：固定资产累计折旧
①出售、转让
借：资产处置费用（被出售、转让固定资产的账面价值）
固定资产累计折旧（按照固定资产已计提的折旧）贷：固定资产（固定资产账面余额）
②对外捐赠
③无偿调出
借：无偿调拨净资产（按照其差额）固定资产累计折旧（已计提的折旧）
贷：固定资产（按照被处置固定资产账面余额）
财会部门根据有关凭证应做如下账务处理：
20×8年7月18日购入设备时：
借：固定资产800应交增值税——应交税金（进项税额）104贷：银行存款904
同时：
借：事业支出904贷：资金结存——货币资金904
【例题21】20×8年6月30日，某行政单位计提本月固定资产折旧50000元。
借：业务活动费用50000贷：固定资产累计折旧50000
【例题22】20×8年12月末，某事业单位（为增值税小规模纳税人）对固定资产进行盘点，盘亏笔记本电脑一台，账面余额为12000元，已提折旧2000元，报经批准后应由单位职工张三赔偿5000元，款项已经收到，其他损失由单位承担。
（1）固定资产转入待处置资产时：
借：待处理财产损溢——待处理财产价值10000
固定资产累计折旧2000
贷：固定资产12000
（2）收到张三赔偿款时：
借：库存现金5000
贷：待处理财产损溢——处理净收入5000
（3）固定资产报经批准予以核销时：
借：资产处置费用10000
贷：待处理资产损溢——待处理财产价值10000
借：待处理财产损溢——处理净收入5000
贷：应缴财政款5000
政府单位自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。
政府单位自行研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期费用。
政府单位自行研究开发项目开发阶段的支出，先按合理方法进行归集，如果最终形成无形资产的，应当确认为无形资产；如果最终未形成无形资产的，应当计入当期费用。
自行研究开发项目尚未进入开发阶段，或者确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，但按法律程序已申请取得无形资产的，应当将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确认为无形资产。
研究阶段
先在“研发支出”科目归集，期(月)末
借：业务活动费用等
贷：研发支出——研究支出
开发阶段
先在“研发支出”科目归集，达到预定用途
借：无形资产
贷：研发支出——开发支出
单位应于每年年度终了评估研究开发项目是否能达到预定用途，如预计不能达到预定用途(如无法最终完成开发项目并形成无形资产的)，应当将已发生的开发支出金额全部转入当期费用。
公共基础设施和政府储备物资属于单位控制的经管资产。经管类资产的典型特征是政府单位以管理方式控制的,供社会公众使用的经济资源,主要包括公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等。
科目设置：公共基础设施、公共基础设施累计折旧（摊销）
①按月计提公共基础设施折旧时,按照应计提的折旧额：
贷：公共基础设施累计折旧（摊销）
②处置公共基础设施时：
借：资产处置费用/无偿调拨净资产/待处理财产损溢等
公共基础设施累计折旧（摊销）
贷：公共基础设施
①政府储备物资是指政府单位为满足实施国家安全与发展战略、进行抗灾救灾、应对公共突发事件等特定公共需求而控制的。
②科目设置：政府储备物资
受托代理资产是指单位接受委托方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托存储保管的物资等。
单位收到的受托代理资产为现金和银行存款的，不通过本科目核算，应当通过“库存现金”、“银行存款”科目进行核算。单位收取的押金、存入保证金，通过“其他应付款”核算。
单位接受委托的物资验收入库，按照确定的成本：
借：受托代理资产
贷：受托代理负债
将受托转赠物资交付受赠人或按委托人要求发出委托存储保管的物资时，做相反会计分录。
单位应缴财政款是指单位取得或应收的按照规定应当上缴财政的款项，包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项。
单位取得或应收按照规定应缴财政的款项时：
借：银行存款、应收账款
贷：应缴财政款
单位上缴应缴财政的款项时，按照实际上缴的金额：
借：应缴财政款
单位计算确认当期应付职工薪酬时，根据职工提供服务的受益对象：
借：业务活动费用、单位管理费用、在建工程、加工物品、研发支出
贷：应付职工薪酬
按照税法规定代扣职工个人所得税时：
借：应付职工薪酬——基本工资
贷：其他应交税费——应交个人所得税
从应付职工薪酬中代扣社会保险费和住房公积金，按照代扣的金额：
贷：应付职工薪酬——社会保险费、住房公积金
从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等费用时，按照实际扣除的金额：
贷：其他应收款
单位向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，或按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金时，按照实际支付的金额：
借：应付职工薪酬
贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款
（1）计算应付职工薪酬时：
借：业务活动费用900000贷：应付职工薪酬900000
（2）代扣个人所得税时：
借：应付职工薪酬30000贷：其他应交税费——应交个人所得税30000
（3）实际支付职工薪酬：
借：应付职工薪酬870000贷：零余额账户用款额度870000
借：事业支出870000贷：资金结存——零余额账户用款额度870000
（4）上缴代扣的个人所得税时：
借：其他应交税费——应交个人所得税30000贷：零余额账户用款额度30000
借：事业支出30000贷：资金结存——零余额账户用款额度30000
PPP项目合同，是指政府方与社会资本方依法依规就PPP项目合作所订立的合同。
政府方在取得PPP项目资产时一般应当按照成本进行初始计量，按规定需要进行资产评估的，应当按照评估价值进行初始计量。
PPP项目合同设置“PPP项目资产”科目和“PPP项目净资产”科目
（1）社会资本方投资建造形成，政府方应当在资产验收合格交付使用时：
借：PPP项目资产【自建造开始至验收合格交付使用前所发生的全部必要支出】
贷：PPP项目净资产
（2）社会资本方从第三方购买形成，政府方应当在资产验收合格交付使用时：
（3）使用社会资本方现有资产形成，政府方应当在PPP项目开始运营日：
借：PPP项目资产【资产的评估价值】
（4）使用政府方现有资产形成，政府方应当在PPP项目开始运营日：
①无须进行资产评估的：
借：PPP项目资产【账面价值】
贷：公共基础设施【账面余额】
②需要进行资产评估的：
借：PPP项目资产【评估价值】
其他费用【评估价值与账面价值的差额】
其他收入【评估价值与账面价值的差额】
【提示】评估价值与账面价值的差额计入其他收入或其他费用。
（5）社会资本方对政府方原有资产进行改建、扩建形成，政府方应当在资产验收合格交付使用时：
借：PPP项目资产【资产改建、扩建前的账面价值＋改建、扩建发生的支出－被替换部分账面价值】
PPP项目净资产【初始入账金额与原有资产账面价值的差额】
（1）对于为维护PPP项目资产的正常使用而发生的日常维修、养护等后续支出，不计入PPP项目资产的成本。
（2）对于为增加PPP项目资产的使用效能或延长其使用年限而发生的大修、改建、扩建等后续支出，政府方应当在资产验收合格交付使用时：
①政府方初始确认的PPP项目净资产金额等于PPP项目资产初始入账金额的，按月计提PPP项目资产折旧（摊销）时：
借：PPP项目净资产
贷：PPP项目资产累计折旧（摊销）
②政府方初始确认的PPP项目净资产金额小于PPP项目资产初始入账金额的，按月计提PPP项目资产折旧（摊销）时，应当按照计提的PPP项目资产折旧（摊销）金额的相应比例（即PPP项目净资产初始入账金额占PPP项目资产初始入账金额的比例）：
业务活动费用【差额】
（1）PPP项目合同终止时，PPP项目资产按规定移交至政府方的，政府方应当根据PPP项目资产的性质和用途，将其重分类为公共基础设施等资产。
①无须对所移交的PPP项目资产进行资产评估的，政府方应当按移交日PPP项目资产的账面价值：
借：公共基础设施
PPP项目资产累计折旧（摊销）
贷：PPP项目资产【账面余额】
②按规定需要对所移交的PPP项目资产进行资产评估的，政府方应当按照资产评估价值：
借：公共基础设施【评估价值】
（2）PPP项目合同终止时，政府方应当将尚未冲减完的PPP项目净资产账面余额转入累计盈余：
部门（单位）合并财务报表，是指以政府部门（单位）本级作为合并主体，将部门（单位）本级及其合并范围内全部被合并主体的财务报表进行合并后形成的，反映部门（单位）整体财务状况与运行情况的财务报表。部门（单位）合并财务报表是政府部门财务报告的主要组成部分。
部门（单位）合并财务报表的合并范围一般应当以财政预算拨款关系为基础予以确定。有下级预算单位的部门（单位）为合并主体，其下级预算单位为被合并主体。合并主体应当将其全部被合并主体纳入合并财务报表的合并范围。通常情况下，纳入本部门预决算管理的行政事业单位和社会组织（包括社会团体、基金会和社会服务机构，下同）都应当纳入本部门（单位）合并财务报表范围。