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2024.10.23
全面预算逻辑详解——②销售-生产-成本预算
本期，我们来讲解一下全面预算的第一条主线：销售—生产—成本预算。
1、销售-生产-成本预算
销售预算、生产预算、存货预算以及成本预算在企业财务管理中环环相扣，关联度高，因此可将其串联成一条线来讨论。
首先，销售预算是整个预算的编制起点，它确定了企业在预算期内的销售量和销售收入预期。
生产预算根据销售预算中的销售量来预测生产量，从而确保生产能够满足销售需求。
成本预算是根据销售预算和生产预算制定的，它确定了企业在生产过程中所需的各项成本，包括材料成本、人工成本和制造费用。产量决定了成本预算中的资源投入量，而销售价格则决定了成本预算中的资源价格，即成本标准。
销售-生产-成本预算与存货预算逻辑图
2、存货预算与生产预算的关联
同时，生产预算与存货预算相互影响、相互关联。
对产成品来说：
其中：期初存货已知（来自年末实际数）
当期销售量已知（来自销售预算）
当期完工量（来自生产预算）和期末存货（来自存货预算）相互影响
通过销售预算的制定，当期销售量已经确定，期初存货也是确定值。那么在以上等式中，当期产量预算与期末存货预算是相互影响的关系。
因此，针对期末库存预算和生产量预算，有2种处理顺序：
①先制定存货预算，确定理想的期末库存，从而通过等式倒挤生产量；
②根据产能先确定生产量，然后通过等式倒挤期末库存，若期末存货不合理，可进一步调整生产预算，使产量、库存均处于合理范围。
原材料方面，也是同样的逻辑：
通过生产预算，可确定当期材料领用量，期初原材料库存是确定值，因此，当期采购量和期末原材料相互影响。一般来说，企业应先确定安全的期末原材料库存，再通过等式倒挤当期需要的采购量。
可见，生产预算和存货预算之间关联重重，在制定预算时，要注意两者之间的相互影响，确保产量与库存的关联性与合理性。
3、销售预算的制定
销售收入的预测可以遵循最简单的量*价的逻辑：
销售收入=销量*销售均价/(1+增值税率）
我们可以根据上年（T0）销量和销售均价以及预计的销量增速和销售均价增速，来预测预算年度（T1）的销量及销售均价，从而得出预算年度的销售收入：
T1销售量=T0销售量*（1+销售量增速）
T1销售均价=T0销售均价*（1+均价增速）
T1含税收入=T1销售量*T1销售均价
T1不含税收入=T1含税收入/(1+增值税率）
当然，企业生产的产品不止一种，如果能够做到分产品、分产品线去预测销售量和销售均价，那么得出的销售收入预算则会更加准确。
4、生产、存货和成本预算的制定
通过上文的介绍，我们了解到：生产预算用来预测产量，而产量进一步决定了存货和成本预算，三者环环相扣。因此，制定生产、存货和成本预算可按照以下步骤进行：
1、产量预算及产成品存货量预算
根据存货公式：
在已知销量（来自销售预算）、期初存货的情况下，再确定一个安全的期末存货，可以用公式计算出当期产量（产品完工量）：
T1产量=T1期末存货+T1销量-T1期初存货
2、直接材料成本预算及原材料存货预算
首先测算直接材料成本，以制造业为例：
产品单位材料成本=材料单耗*材料单价
其中：
材料单耗是指生产单位产品所消耗的材料数量
材料单价是指单位重量或体积的材料的购买价格
我们可以通过T0的实际材料单耗和材料单价，再分别赋予一个变化幅度，得出T1年的材料单耗和材料单价，进而得到产品单位材料成本预算：
T1材料单耗=T0材料单耗*(1+增速）
T1材料单价=T0材料单价*(1+增速）
T1产品单位材料成本=T1材料单耗*T1材料单价
接着用步骤1得出的产量预算*单位材料成本得出直接材料预算总额：
T1直接材料预算总额=T1产品单位材料成本*T1产量
其次，测算原材料存货预算。同样根据存货公式：
期初原材料库存量已知，当期原材料领用量=产量*材料单耗，再确定一个合理的期末原材料库存量，可通过公式求得当期材料采购量：
T1材料采购量=T1期末原材料+T1领用量-T1期初原材料
进一步
T1材料采购成本=T1材料采购量*T1材料单价
T1期末材料成本=T1期末原材料库存量*T1材料单价
这样，我们也得到了预算年度的材料采购成本（用于预测现金流）和期末材料成本，最终的期末存货预算=期末材料成本+期末产成品成本
3、直接人工成本预算
4、制作费用预算
制造费用相比直接材料和直接人工，固定成本占大多数，而和产量挂钩的变动成本占少数，因此，建议对制造费用实施总额控制，而非单位成本控制。可以根据T0年实际的制造费用，结合T1年的生产计划安排进行预测。
5、成本预算及产成品存货成本预算
通过汇总直接材料成本、直接人工成本和制造费用，可以得到T1年度的生产成本。在已知期初库存产品成本的前提下，可用加权平均法计算得到当期的发出存货成本（销售成本）和期末产成品成本。
加权平均单位成本=（期初产成品成本+当期生产成本）/（期初产品库存量+当期产量）
期末产成品成本=期末存货量*加权平均单位成本
当期发出存货成本=期末产成品成本+当期入库产成品成本-期初产成品成本
看到这里，我们通过上述流程已经得到以下预算数据：
1、当期销量与销售收入；
2、当期产量与生产成本；
3、期末存货量与存货成本；
4、当期发出存货量与销售成本
始于销售，终于成本，第一条预算主线已经完成闭环。
下一期，我们介绍全面预算的第2条主线：销售—费用预算。
为了让各位读者能够更直观的了解全面预算各模块之间的关系，财管笔记花费大量精力制作了“全面预算套表”，利用表单之间的链接，清晰展示各模块预算的关联关系和逻辑架构，涵盖九大预算模块：
销售及收入预算
生产、存货及成本预算
人工预算
费用预算
固定资产/无形资产预算
资本预算
现金流预算
利润表预算
资产负债表预算
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