开篇：写作不仅是一种记录，更是一种创造，它让我们能够捕捉那些稍纵即逝的灵感，将它们永久地定格在纸上。下面是小编精心整理的12篇成本管理案例，希望这些内容能成为您创作过程中的良师益友，陪伴您不断探索和进步。
(一)K公司的行业竞争环境医药制造业是一个多学科先进技术和手段高度融合的高科技产业群体，涉及国民健康、社会稳定和经济发展。回顾我国医药行业近五年的发展情况，全国医药生产虽处于持续、稳定、快速发展阶段，但也存在令人担忧的问题。2004年我国医药工业实现产品销售收入3476亿元，同比增长17.44％，利润306亿元，同比增长11.74％，成本2316亿元，同比增长29.82％。数据表明，利润增幅低于销售收入增幅5.70个百分点，而成本增长幅度远远高于销售收入增幅11.38％。究其原因，主要是医药行业遭遇成本上升和药品价格下降两大因素的困扰所致，使得医药行业的毛利率从2003年的35.1％下降到2004年的33.4％，降幅为4.8％。按当前发展趋势，到2020年我国可望成为世界第一位的医药市场，那么未来医药制造企业如何发展壮大呢重组可能是企业外部进行控制权变革的重要方法，而降低成本则是企业加强内功、提升企业核心竞争能力的主要手段。
(二)K公司的内部环境从K公司的内部治理环境、经营业绩及其面临的问题几个方面予以考虑。
一是K公司的内部治理环境。K公司一直承担着某上市制药企业主导处方药产品的销售。目前销售网络已遍布全国50个主要城市，在全国设立了12个责任分销区域，各个责任区再下设多个办事处，办事处主管所辖区域的医药代表，在公司总部设置7个职能部门，分管不同的职能工作。其中商务部主管商务政策制定，各项收账成本的管理；客户管理及仓储部门负责客户信用管理及货物运输等工作；市场部则制定营销策略和预算资金的审批和监控；财务部负责全部费用的核报工作。公司给每个责任区域配备相应的备用金，各区域的核报费用先由大区经理审批后由区域内勤在备用金中支付，再由区域统一向公司财务部核销，财务部核销完毕补齐区域备用金。
二是K公司的经营业绩。K公司2004年主营业务收入6.04亿元，同比增长28.65％，利润总额0.49亿元，同比下降14.52％，营销成本同比增长41％。H责任区销售预算2328.18万元，实际完成率61％，同比下降14.23％，营销费用率为51.3％，同比增长15％。数据表明，H区营销费用大幅增加对当年销售收入的增长没有起到作用。
三是K公司面临的问题。首先，随着公司经营规模不断扩大，公司盈利能力下降的问题正成为影响规模效益同步增长，制约公司发展的主要问题。其中突出的原因是：计提存货跌价准备，药品招标降价使账面利润减少，加大市场营销成本投入导致当期费用大幅增加，以及公司产品结构体系不够完善，难以满足效益同步提高和适应公司长期持续快速发展的战略要求。其次，随着公司上市和产业规模扩大，公司处在更严格的法规监管约束和透明的环境中，对运行管理的规范性和有效性要求大大提高，公司面临着加快完善管理体系，建立更有效的经营责任制和预算管理、监督与考核体系，促进公司运行效率和效益提高的紧迫问题。
二、K公司营销成本管理的现状
在制定费用预算和进行预算控制中，K公司将营销费用划分为变动费用和固定费用两部分，对变动费用进行弹性预算控制，而对固定费用采取总额控制。
(一)区域固定费用管理K公司在H区上一年度销量计划的基础上按企业要求的增长率调整得到本年的销量计划，再按本年的销售计划乘固定费用率得到固定费用预算总额。固定费用的预算总额与其实际完成的业务量大小无关，主要用于医药代表基本工资、交通费用、通讯费，办公场所的租金及办公费用，销售管理人员的差旅费及区域会议费用。
H区根据预算总额细分本区域各项固定费用的预算。H区有区域经理1名，推广经理1名，办事处主任5名，招商代表1名，文员3名，医药代表40名，除医药代表外其他人员的工资均不在H区域的固定预算总额中列支。
(2)医院开发费用的管理。医药代表提出开发申请(包括产品、需使用的开发费用、目标销量等)，交公司备案，在开发成功后按该医院前三个月进货量的一定比率给予核销开发费用；一旦开发不成功，医药代表承担已使用费用的50％。
(3)促销费用的管理。此项费用是营销费用中开支最大也是最难控制的，按销售额的32％作为产品促销费用，H区的文员在月底按上年月均促销费用的40％预付本月费用，于次月10日前补足上月应付的促销费用，具体使用方式由医药代表掌握。
(4)各种推广会费用预算。为了达成销售目标，医药代表与办事处主任共同提出召开专题会议或产品推广会的申请，经区域经理同意后提交公司销售总监批准即可执行，此项费用控制在销售预算的3％之内。
(5)日常业务招待费。医药代表、招商代表分别可在实际销售额的1.6％和0.4％的额度内自行使用，单笔超过200元的上报主管备案，月底凭票在额度内实报实销；办事处主任可按其团队销售额0.4％的额度使用，单笔消费在500元以上需到大区经理处备案；推广经理、大区经理则分别按全区销售额的0.4％和0.18％的额度使用，单笔消费在1000元以上的报公司市场部备案；重点客户、公共关系维护费用预算按销售额0.4％的额度内开支。各岗位人员的业务招待费用超出额度的需逐级审批。
(6)招投标费用、处理危机费用等预算外支出，在实际工作中由H区经理提出申请，销售总监批准后使用。
(7)销售人员及招商代表的提成奖励。以季度所辖医院的进货数量核定销售额。
三、K公司营销成本管理中存在的问题及其产生的原因分析
(一)缺乏先进的预算理念，费用预算缺乏先进性该公司在制定费用预算和进行预算控制中，虽然将费用划分为变动费用和固
定费用两部分，对变动费用实行弹性预算，对固定费用采用总额控制，但是其费用预算纯粹是就费用论费用，完全与市场脱节，缺乏对竞争对手状况的分析和了解，缺乏对责任区域同行业平均费用水平的了解，仅按根据历史数据确定的不一定合理的销售任务进行简单的预算，预算可能脱离实际，所确定的预算目标缺乏先进性。
(四)缺乏强有力的信息系统支持K公司的费用通常需要分地区，分业态等进行预算和控制，不仅费用预算的信息量很大，而且为了满足动态费用预算和控制的需要，还需实时获取并处理费用预算实际执行结果的信息及实际与预算之间差异的信息，但K公司的费用预算和控制水平较低，达不到明细化信息的要求，从而严重制约了费用预算和控制水平的提高。
(五)缺乏一套科学的销售绩效考核体系K公司在考核责任区域的管理者时仅以销量预算完成情况作为衡量其业绩大小的指标是造成问题的根本原因，分析如下：
(1)营销费用的使用结果没有与考核相挂钩，营销成本不断提高。由于对费用使用的评估和投入产出比等没有纳入考核体系，费用超额使用、使用效果差并不影响代表的提成，导致一些营销人员为了完成任务，利用其信息优势，找各种借口争取预算外费用来提高其销售业绩，从而出现“预算松弛”现象。
(2)偏重销售总量的完成，却忽视了不同产品类别的均衡发展，新产品开发不足。K公司仅考核销售人员的销售总量，而对不同类别的产品或者新老产品之间所应占有的恰当比例没有规定，这样销售人员只会把精力和资源投放在能带来最大销量的产品上，而不会重视新产品推广或者高利润产品的推广。
(3)营销人员收入差距较大，促使一部分收入较低人员侵吞费用。由于一些医药代表分管销量较好的客户群，无须太努力就可拿到高额的提成和业务招待费用，而新代表或分管较小客户的代表，即使很努力但因其销售基数较小也无法拿到较高的提成，这种结果导致部分代表产生短期行为，通过套取、侵吞营销费用以弥补其收入，从而造成销量无增长而营销成本增加。
(4)以进货量核定各级营销人员的业绩，使营销费用水平和风险提高。H区各级人员为了得到超额的提成，管理者放宽对预算外资金的控制来支持医药代表在考核期末采取措施促使终端客户大量进货，通过此种方式，虚增提成支出，同时医药代表提前将促销费用、业务招待费用领取，一旦营销人员中途离职，则会虚增营销成本。
四、K公司营销成本管理改进的基本原则
(一)费用预算必须面向市场，与开拓市场和提高市场竞争力紧密联系必须把费用预算与开拓市场、提高市场竞争力紧密联系起来。企业应在对市场情况进行科学预测和深入分析的基础上，编制费用预算。为了使制定的预算目标具有先进性和竞争力，企业在制定费用预算时，应以业务流程再造和价值链整合为基础，同时应充分借鉴国内外优秀同行企业的先进理念和经验。
(三)与有效的考核奖惩制度相配合，将预算执行情况纳入考核考核与奖惩是预算管理工作的关键。科学、合理的预算考核和奖惩体系有助于减轻信息不对称对预算管理的不利影响，及时准确地揭示预算执行过程中出现的偏差和存在的问题，达到奖勤罚懒，
调动员工积极性的目的。为了配合费用的动态控制和业务预算、财务控制―体化，企业应建立费用预算责任考评体系。在考评指标体系设计方面，应在考虑销售额的同时，考虑销售区域难易(市场成熟)程度、费用额、投入产出比(可控销售费用与销售额比)、市场竞争程度、新产品销售占总销售百分比、新客户销售占总销售额百分比等指标。
五、K公司营销成本管理改进对策
(一)调整销售运作体系包括营销组织体制的调整以及营销政策的调整。
一是营销组织体制的调整。(1)调整和优化K公司销售部门各环节的职能和规范，强调专业性和过程的规范化，改变营销人员的思路和工作方式，加强市场基础建设，确保整体策略的正确执行，并提升销售部门整体的专业运作能力。如在市场部门分产品设立产品经理，负责专门的产品推广策划，而将销售办事处改造成一个具有高度执行力的公共的销售平台。(2)建立一个以掌控市场和综合管理为核心的销售组织体系，从而形成注重市场基础和业务过程的销售运作模式。如在市场部门设置专人录入并随时更新全国各地终端市场的基础信息，加强与各区域信息交换。设专人负责对销售计划、营销人员行动过程及行动结果的管理。通过对计划的管理，可以检验目标的合理性与挑战性，发现问题及时调整。合理的销售计划既能反映市场危机，也能反映市场机会，同时也是严格管理、确保销售工作效率的关键；通过管理和监控业务员的行动，使业务员的工作集中在有价值的项目上；通过对营销人员业绩评价和对所反馈的市场信息进行研究，可以及时修正问题，将费用投入到关键的地方。
二是营销政策的调整。(1)取消销售量作为唯一的评判标准，应增加费用预算责任考评体系。(2)改变目前H区营销费用的使用方式，将费用使用的决策权收回到总公司，H区费用使用人必须制定营销费用的使用计划，按审批权限逐级审批后方可执行，这样有利于提高费用使用的合理性和效率。(3)销售总监重点分析总体销售形势的指标(如销售利润率、销售增长率、市场占有率等)；分析营销费用的指标(如销售费用率、销售费用增长率、投入产出比等)。
注意做到销售目标注重软、硬指标的搭配，销售奖励注重综合管理，营销费用注重资源的合理分配和使用方式，销量考核注重不同产品的均衡发展，销售推广注重市场基础工作的建设。
二是事中控制。有了良好的事前控制，要将这些制度贯彻到底，必须加强营销费用使用过程的管理，真正实现“令行禁止”。(1)规范费用项目，监督费用支出内容的真实性和合法性，审查其开支标准是否符合规定。会计控制人员应根据企业会计制度中的有关规定，结合企业产品销售特点，制定不同性质和特点的费用项目，项目应细化、透明，同时加强营销费用支出内容的真实性和合法性。(2)强化销售过程的管理，使营销费用的使用得到有效控制。销售过程管理是企业管理和控制市场必经的途径，这里包含有市场开发策划及实施的管理，产品促销费用的控制，销售人员的工作量化及考核等。只有对销售工作的过程进行细化分解、有效控制，才能在此基础上对营销费用进行详细分解，制定切实可行的费
用标准，从而实现对营销费用进行有效控制的目的。(3)控制营销费用资金流动。为了防止营销费用浪费或损失，预算控制人员应分析各项费用的情况，可以推迟支付一些营销费用，从而防止内部人员挪用营销费用。(4)控制支出在预算额度内。如业务招待过程中的餐费。
三是事后评估。营销费用的控制除了进行事前和事中的控制，还要对费用使用结果做一个评价，分析投入产出比，使费用使用人了解自己费用使用的效率，让预算管理者明确下一步费用的重点投入方向。(1)在每一项营销费用使用完毕后，上级进行抽查，评估使用效果，同时监督销售人员费用使用情况。(2)报销营销费用的人员提供翔实的记录，反映销售人员的诚信。(3)整体考核，预算管理部门定期统计每个销售人员在评估期间的营销费用支出，计算该营销人员的“投入产出比”，如果产出大于投入，则K公司可加强对该销售人员的费用支持力度；反之给予一定的惩处，从而提高费用使用效率。
(三)重建销售业绩考核体系营销成本控制的关键在于给销售部门和营销人员建立一套科学、规范和完整的绩效管理系统，通过设立涵盖区域市场开拓、终端市场维护、销售过程管理及营销费用使用效率等各个方面的薪酬体系，促进高绩效员工获得高期望薪酬，保证员工的薪酬因个人的绩效不同而不同。
K公司主要依据工作目标和工作职责建立绩效考核系统，改变过分注重销量指标的偏向，更多地重视企业的效率指标如人均销售收入、营销费用的使用效率、营销费用的结构、产品结构及销售过程考核等，具体如下：
一是逐步取消单纯以销量为核心的考核标准，建立一个以市场基础建设为核心的综合考核体系。要充分平衡新老人员的各种利益因素，在薪资体系中除兼顾传统的标准和方法外，要重点按市场分工体现工作责任权重，同时，要逐步减少销售结果在薪资中的权重系数，在薪资体系中适当增加销售过程的考核权重。
四是根据不同的岗位设定绩效考核计划，现以医药代表为例。
(四)充分发挥计算机技术在企业成本管理中的作用在企业营销成本预算和控制的过程中，应当特别注重和善于利用网络和电子商务等方面的现代化技术手段，以此扩展信息渠道和空间，并加以适时和综合运用，从各环节、多层面以至于企业营销的全过程进行有效的营销成本预算和控制，从而进一步提高企业营销管理水平和经济效益。
(2)为了配合费用的动态控制和业务预算、财务控制一体化，K公司应建立费用预算责任考评体系，利用计算机网络系统实现实时查询和分析，做到每日奖惩。
为了保证销售公关费用可以直接和财务系统进行数据交换，在系统中严格控制了所有公关费用和销售医药产品间的关联，从而使每笔销售费用均有明确的出处。为了有效控制医药销售过程中常见的“黑金交易”以及销售代表个人的“中饱私囊”问题，3FootMSM系统对每一笔报销和公关费用均实现和实际原始凭证挂钩的方式进行处理和核对，以保证最终统计结果对于财务工作是可靠和有效的。为了减少各个审批的环节，以及审批环节中的工作量，系统还可设置审批操作人的权限为“检查”或是“审批”两种，以加快审批周期。为了保证系统的数据可和Excel、各类关系数据库乃至大型的ERP系统交换数据，系统可通过Domino的先进性能产生各类XML数据文件，以实现交换。
管理会计与成本会计有着紧密的内在逻辑联系。一方面，管理会计的形成和发展与成本会计有着千丝万缕的联系，也可以说，管理会计起源于成本会计，它们所依据的经济理论是相同的，如科学管理理论等，它们的很多基本方法也是相同的，如标准成本制度、责任会计、作业成本制度等；另一方面，管理会计与成本会计的目标都是加强企业的内部管理，提高企业的经营决策水平。因此，完全可以将成本会计和管理会计合并为一门成本管理会计。
一、合并开设《成本管理会计》课程的优势
（一）优化了会计专业课程体系。在会计专业主干课程中，财务会计一直是4个学分，在课程建设方面受到了更多的重视。合并开设成本管理会计，也定为4个学分，这样财务会计代表对外报告会计，而成本管理会计代表内部控制及预测决策会计，二者平分秋色。这将提升成本管理会计的地位，改变会计专业学生重财务而轻管理的专业认知意识，也可以优化会计专业课程体系。
（三）促进了教学方法的改进，提高了教学质量。将成本会计学和管理会计学合并为成本管理会计，实际上是将成本管理会计发展的新理论、新方法与传统理论及方法更紧地融合在一起，更好地进行对比分析。这就要求教师必须大量采用案例教学法和比较教学法，让学生更好地掌握学科发展的轨迹和脉络，有利于学生创新思维的形成。例如在成本计算这个模块中，可提供几个行业不同、生产组织不同、生产工艺不同的企业案例，并设置在不同成本信息要求的背景下，由学生讨论、分析、比较、判断应该选择什么成本计算模式和成本计算方法，组织和完成成本计算过程，最后撰写案例分析报告。在对案例的分析和处理过程中，锻炼学生初步的职业判断能力和创新思维能力。
二、成本管理会计教学改革存在的问题
（一）理论与实践相脱节的问题没有得到根本解决。我国的成本管理会计理论体系是借鉴西方的成本会计学和管理会计学，课程内容体系基本上是照搬西方的一套，国内的成本管理会计学者也往往致力于介绍和推广西方成本管理会计最新发展成果，而对我国成本管理会计实践成果总结不够，不能形成具有中国特色、符合中国国情的成本管理会计理论体系，教材内容偏重技术方法、数学模型，应用价值不足，这就造成一种奇怪的现象：学校教的是一套，而实际工作中做的是另一套。
（四）教学考评方式不配套。考评制度对引导学生学习方向有较大的作用，现有的教学考评更偏重于理论知识的考核，一张卷，一支笔，只能使学生“死记硬背”，不求甚解，不能让学生把拥有的知识和技能综合利用起来，不利于学生综合素质的培养以及实践创新能力的提高。
三、进一步加强成本管理会计教学改革的措施
（一）加强实证研究，密切理论与实践的联系。随着市场经济的发展，市场竞争的加剧，市场风险也进一步扩大，企业成本管理、战略管理、绩效考评等新问题亟需新的成本管理会计理论的指导。因此，必须深入调查并掌握成本管理会计学科的各种技术方法在现代企业管理中的应用情况，通过进行归纳、总结、整理、分析其对决策者行为的影响，不断修正、完善现有的理论、技术和方法，促使成本管理会计学科日臻完善，真正做到实践促进理论，理论指导实践，密切理论与实践的联系。
（二）加强成本管理会计教材建设。在实证研究的基础上，对现在的理论教学体系和内容进行修正和完善，编写出适合我国国情的成本管理会计教材、配套的实验教材或案例教材，更好地满足教学的需求，学以致用，形成完善和规范的会计专业人才培养体系。
[关键词]创新能力；成本管理会计；实践教学
[DOI]1013939/jcnkizgsc201519195
1成本管理会计创新能力培养和实践教学的重要性
现代教育理论认为，掌握知识和技能是获得能力和发展的基础，然而任何一种能力离开了具体的实践活动都不可能得到发展，因此人的创新能力的形成与发展，离不开实践活动。人的创新能力是后天获得性的，需要培养。学校教育中，实践教学在学生角色、教学内容和教学过程等方面，都具有比课堂讲授更有利于培养学生创新能力的优势。因而，学校教育应当重视实践教学，加强实践教学。国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010―2020年）明确提出高等教育要“强化实践性教学环节”。而作为会计或财务管理专业的核心课程之一的成本管理会计是一门应用性很强的课程，实践教学显得尤为重要。
2创新能力培养为导向的成本管理会计实践教学的要求
从成本管理会计的教学内容本身来看，很大程度上都是来自成本管理会计的创新实践。学习、研究、理解、掌握和应用管理会计，既需要对管理会计理论的融会贯通，也需要对方法的掌握和应用。特别是成本管理会计中内容比较复杂的方法和模型，没有亲自动手的模拟实验环节就难以体会成本管理会计在企业管理中的作用，也无法真正获得成本管理会计的技能和方法。因此，加强成本管理会计实践教学就是一条通向理论联系实际，提高管理会计技能和应用能力的可行之路。
3目前成本管理会计实践教学现状和存在问题
31课时紧，内容多
32实训、实习实践环节薄弱
目前各高校的会计专业一般都建立了校内实验室，如：会计手工实验室、会计电算化实验室等。在此基础上，管理会计实践教学已经具备了实验室的硬件支撑。但是目前市面开发和高校能够购买的基本都是财务会计、成本会计、财务管理等课程的实验教学软件，而“真正”的管理会计实验教学软件则没有。许多高校管理会计校内的实验课程由于课时限制仅限于成本核算实训，校外的实习实践难以安排，这不利于培养学生的社会适应能力和技能。
33实践教学考核方式单一
由于目前缺乏公认的较为科学、规范的实践教学考核办法，大部分学校将实验课列为考查课，使得部分学生认为考查课不如考试课重要，而且容易通过，因此对实验课不重视。绝大部分高校将实验课列为考查课，学校通常不统一组织考核而是由任课教师自行组织。该考核方式的评分标准具有较大主观性，且存在明显漏洞。例如，无法有效甄别学生的抄袭行为和搭便车行为，考核方式的不科学将大大影响学生学习的积极性和教学效果。同时，专业实习中要求学生利用寒暑假到企业进行实践，并以实践单位的评定为依据，对此很多学生为了应付，随便找个单位盖个公章敷衍了事，使实践效果大大降低，学校的培养目标难以较好完成。
34缺乏有丰富实战经验的成本管理会计师资
会计实践应该配备经验丰富、高水平的指导教师。会计实践指导教师在会计实践教学环节中居于重要地位，是影响实践教学的重要因素，其业务水平和实际经验直接关系到学生对实践教学的理解和掌握。大多讲授管理会计课程的教师实践经验较少，缺乏企业中的实际工作经历和将管理会计知识和科研成果运用于实践的意识及能力，也制约了实践教学活动的顺利开展。大都是从高校毕业后直接应聘到学校任教。其本身缺乏实际工作经验，对知识的感性认识不够，动手能力不强，对企业实际工作中存在的财务问题认识不足，缺乏解决实际问题的能力。
4改善成本管理会计实践教学方法的探索路径
【关键词】成本管理课程体系课程考核
一、成本管理课程教学效果的反馈
成本管理课程为应用型财务管理本科专业的专业课，一般以教师课堂讲授为主，学生课后按要求完成一定量的复习思考题和计算分析题来巩固所学的知识。这种传统方式的教学效果存在一些问题，主要表现在：
（一）理论基础相对薄弱、课程体系存在分歧
成本管理课程相对于成本会计课程有其鲜明的特点，其一就是费用归集与分配、产品成本计算、成本分析和控制都往往存在一个事项有多个方法的情形，如制造费用的分配、辅助生产费用的分配、成本控制就有多种方法。从学生反馈的情况来看，对某一种计算方法掌握普遍较好，但对于采用这种方法的原因以及该方法在最终产品成本信息形成中发挥的作用缺乏系统化的认识。其二就是成本管理的课程体系存在分歧。一种观点认为该课程体系主要包括成本预测、成本决策、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核。另一种观点认为该课程体系主要是成本核算与成本控制。这种分歧也给教师在安排授课内容时带来一定的困扰。
（二）账证意识模糊、学生对成本核算流程的掌握仅限于数据的计算
（三）管理观念缺失、学生对成本控制、分析等知识点的掌握有限
二、成本管理课程教学现有问题的成因分析
（一）课程教学导向的偏移
（二）课程教学内容设置不合理
目前，成本管理课程的教材版本、内容侧重点和难易程度各异。从培养应用型财务管理人才的要求来看，在教学学时有限的情况下，成本管理的教学内容应重点放在成本核算和成本控制上。从目前已出版的成本管理教材的内容来看，一种情况是基本按成本管理的具体环节来划分章节，面面俱到，专业理论性强，对成本核算涉及的具体案例较少，方法的运用以文字说明居多；另一种情况虽然把成本管理的重点放在成本核算和成本控制上，但在方法的运用上设计的案例过于简单，案例之间缺乏系统性，条块分割的现象比较普遍。就难易程度控制来看，存在着诸如品种法、分批法、分项结转分步法的案例中大量运用定额数据，以回避繁琐的数据计算过程，这种处理方式往往给学生传递出错误信息，认为实务中的成本核算就是“一本定额走天下”。部分教材在数据位数保留和科目设置的细节上有失规范，其结果必然无助于成本管理处理严谨性训练。
（三）课程教学方法的单一、教学手段的滞后
目前成本管理课程教学任务的主要依靠课堂教学来实现，而在课堂教学的实施中又主要是教师单向讲授为主。由于成本管理大量表格示范和计算的特点，使其课堂教学中对于教材的依赖性强，教师在分析众多数据在表间的结转关系时，容易给学生以“照本宣科”之感，造成课堂气氛的涣散。此外，尽管越来越多的高校都建立了计算机辅助教学系统，为成本管理课程的教学创造了有利的硬件条件，以目前使用最广泛的，基于PowerPoint制作成本管理多媒体教学课件为例，呈现出两个极端：或是密密麻麻对教材内容的直接再现，或是仅保留章节标题及少量提示，这样的课件对于解决成本管理授课难题，提高教学效果作用有限。
（四）考核方式和考核内容的僵化
目前，成本管理课程的考核基本上沿用了期末闭卷考试的传统形式，考核内容基本上是对书本知识的直接考察。实验环节的评分也仅是以低分值的形式体现在平时成绩中，对总评分起决定作用的仍旧是卷面成绩，而闭卷考试带有一定的偶然性和可突击性，不能起到应有的以考助学的作用。
三、成本管理课程教学改革的思考
学生通过对成本管理课程的学习，可为学习后续专业课准备必要的知识，并为从事实际工作奠定必要的基础。因此做好成本管理课程的教学工作，使学生的专业能力更好地达到应用型财务管理人才的培养要求具有重要的意义。
（一）重新明确成本管理课程教学目标
（二）甄选适用于应用型人才培养的课程教学内容
正确核算与客观反映生产过程中的成本耗费、及时有效地进行成本控制为成本决策服务是成本管理应发挥的主要功能，这一点应当在成本管理课程教学内容具体覆盖上得到充分体现。可通过比较目前具有影响力的多种成本管理教材，并参考成本管理理论的新发展，在教学内容的前后组织上可以选择以成本及成本管理工作循环为主线索，把成本核算与成本控制作为主体教学内容，应选择具有代表性的、应用价值高的案例作为教学示例，难易程度适当。课堂教学的主体内容有：成本理论、成本管理工作理论、成本核算、成本控制、成本报告，成本管理学科发展趋势。在成本管理具体教学内容的确定上，本着与管理会计、财务管理内容不重复的原则，把成本管理的其他内容纳入到上述两门课程中。这种安排既避免了不同课程之间的内容重复，更突出了成本管理课程的重点。
（三）合理确定并有效攻克教学重点与难点
在对教学内容进行重新整合的基础上，应以成本管理技能培养为核心，综合考虑未来工作岗位应用性以及后续职业资格考试的需要，对教学中的重点内容进行明确。同时，应在课堂提问、作业批阅、答疑互动等环节中观察学生的接受情况，确定学生学习过程中普遍存在的学习难点。课程组的教师可在集体讨论的基础上将确定的教学内容以及教学重点、难点在教学大纲中明确确定。而授课教师在对教学重点、难点具体判定时应根据学生的情况在惯例的基础上有针对性地进行调整，并注意提高难点问题的讲授技巧。
（四）综合运用多种教学方法提高教学质量
在成本管理的教学上既要发挥授课教师在课堂教学中的主导作用，更要激发学生学习主动性和创造性。针对本课程的特点，教师应更多地将案例教学、讨论式教学引入到成本管理课程的教学中，调动学生自学、课外求知的兴趣，更多地去引导学生通过生产流程与管理要求、账户设置与结转、比较与归纳掌握计算公式与方法，从而达到活学活用、事半功倍的效果。可尝试通过建立学习小组将成本管理前沿发展等内容的学习放到课堂外进行，教师只提供方向性指导，更多内容的获得与掌握由学生自主进行文献查阅和小组讨论，或撰写小论文来完成。
（五）加强实践环节的教学，提高学生的动手能力
针对成本管理模拟教学而言，合理地确定实训内容非常重要。比较理想的实训内容是能涵盖基本生产成本、辅助生产成本、制造费用等账户设置；材料、工资、动力、折旧、辅助生产费用及制造费用等费用归集与分配，以及相应的账务处理；产品成本计算方法的运用、完工产品成本计算及结转、商品产品成本报表生成这样的一个成本核算循环。在条件具备的前提下也可选择某实习基地的某一期比较完备的成本核算资料为基础按实训大纲的要求进行适当调整后作为实训素材使用，通过对学生的模拟实训，可以充分帮助学生加深对理论知识和成本计算方法的理解和吸收，增强对成本管理感性认识，提高实践动手能力。
（六）改革课程考核方式，综合评定学生成绩
目前对学生成本管理课程成绩的评定仍然采用传统方式，以期末闭卷考试成绩为主，平时成绩考核为辅两部分综合评定。由于讨论式教学、课外小组活动等形式的引入，可相应增加新的考核方法，如自评、互评等形式。将学生的成本管理课程总成绩分解为卷面考试成绩、考勤情况、课堂互动、课后作业质量、课外活动情况和实训成绩等多个部分，授课教师根据成本管理课程教学开展的具体情况合理确定各部分的权重，并报系部主管教学工作的院长（主任）审批通过后执行。作为授课教师在日常授课环节要对每位学生的学习情况做好原始记录，以此作为测评的重要依据。这种复合测评方式将有助于改变部分学生在考试前对知识点强行记忆以求短期回报的现象。
参考文献：
管理会计工作是建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的重要举措；是推动企业建立完善现代企业制度、增强企业价值创造力的制度安排；是推进行政事业单位加强预算绩效管理、降低行政成本的重要抓手；是财政部门进一步深化会计改革、推动会计升级转型的重要方向。
“十三五”时期，是贯彻落实《指导意见》，以建设管理会计体系为抓手，引导、推动管理会计广泛应用的关键时期。
一、管理会计体系建设
按照理论、指引、人才、信息化加咨询服务的“4+1”有机体系开展。其中，“理论体系”是基础，解决目前对管理会计认识不一，缺乏公认的定义和框架等问题；“指引体系”是保障，与时俱进地拓展和开发管理会计工具方法，为管理会计的实务应用提供指导示范；“人才队伍”是关键，是该体系中发挥主观能动性的核心，是体现“坚持人才带动，整体推进”原则的重点：“信息系统”是支撑，通过现代化的信息化手段，充分实现会计和业务的有机融合，支撑管理会计的应用和发展：“咨询服务”是确保四大任务顺利实施推进的外部支持，为单位提供更为科学、规范的管理会计实务解决方案。
加强管理会计标准建设，形成以管理会计基本指引为统领、以管理会计应用指引为具体指导、以管理会计案例示范为补充的管理会计指引体系，为单位提供有力的抓手，确保管理会计工具方法在单位中的应用效果，达到提升单位价值创造力的目标。
1.关于管理会计基本指引
2016年，财政部印发《管理会计基本指引》将管理会计普遍规律上升到标准，对管理会计的基本原则、基本目标、基本要素等内容进行了总结、提炼，为单位全面准确理解管理会计、科学系统应用管理会计提供了基本框架和方向，有利于加强单位管理会计工作。同时，《管理会计基本指引》构建了管理会计概念框架，回答了会计理论界关心的管理会计目标、原则、要素等基本理论问题，统一了各方认识，协调了各方意见，为引导会计理论界加强管理会计理论研究，建设中国特色管理会计理论体系提供了有力制度保障。
2.关于管理会计应用指引
按照管理会计应用领域将应用指引划分为战略管理、预算管理、营运管理、成本管理、投融资决策管理、绩效管理、风险管理和其他等应用领域，每一应用领域下再按照具体工具方法排序，即包含若干项工具方法指引。
3.关于管理会计案例库
全面推进管理会计体系建设，尤其是以深入实施管理会计指引体系为抓手，积极指导企业和行政事业单位会计工作从记录价值向创造价值拓展，是顺序会计科学发展的必然选择。
二、管理会计体系应用
1.在应用环节上
在控制环节，管理会计可以通过设定定量定性标准，强化分析、沟通、协调、反馈等控制机制，支持和引导单位持续高质高效地实施单位战略规则。
在评价环节，管理会计可以基于管理会计信息等，合理设计评价体系评价单位战略规划实施情况，并以此为基础进行考核，完善激励机制；同时，对管理会计活动进行评估和完善，以持续改进管理会计应用。
2.在应用领域上
管理会计强调财务与业务活动融合，涉及战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等各领域，辐射单位管理活动的方方面面，推动单位价值创造能力的全面提升。
在战略管理领域，管理会计可以通过应用战略地图、价值链管理等工具方法，从战略分析、制定、实施、评价和调整等环节，指导单位加强战略管理的科学性和有效性，促进单位实现战略目标。
在预算管理领域，管理会计可以通过应用滚动预算管理、零基预算管理、弹性预算管理、作业预算管理、全面预算管理等工具方法，促进单位提高预算编制、执行、控制、分析、报告、考核的水平，促进单位加强预算管理，提高资源配置的合理性和有效性。
在成本管理领域，管理会计可以通过应用目标成本管理、标准成本管理、变动成本管理、作业成本管理、生命周期成本管理等工具方法，促进单位优化成本结构，削减无效成本，拓展成本控制和分析维度，提高成本控制和分析精度，提高成本管理水平。
在营运管理领域，管理会计可以通过应用本量利分析、敏感性分析、边际分析、标杆管理等工具方法，强化营运控制，提高营运效率和质量，优化单位营运管理。
在投融资管理领域，管理会计可以通过应用贴现现金流法、项目管理、资本成本分析等工具方法，降低投融资风险，健全投融资决策机制，优化融资结构，提高投资效益。
关键词：成本管理会计；经营活动；作用
中图分类号：F23文献标识码：A
原标题：浅谈成本管理会计在经营活动中的作用与意义
收录日期：2011年10月31日
一、成本管理与成本控制的重要意义
成本管理在企业的日常经营活动中具有举足轻重的地位，从企业资金管理的角度来看，成本管理工作可以有效地控制资金流，最大限度地避免不必要开支，进而降低总体开销。除此之外，成本管理工作可以有效帮助企业在资源的运用与消耗等方面进行协调与统一，具体来看财力、物力、人力等诸多方面都存在着降低运营成本的空间。企业的生产运营设施建设工作同样要遵循配套建设、统一规划、分散，集中处理方式结合的根本原则，通过科学合理的成本管理与成本控制措施，企业的经济效益才能得到切实的提高，从而获得更大的利润。
现代企业成本管理的首要目标是以企业为对象，从全局的角度考虑实际问题，根据企业经营、生产与发展的总体情况制定切合实际的发展策略；进而，将成本管理问题进行外延，直至延伸到研究、采购、设计、开发、服务等诸多不同的环节，而成本管理的最主要目的则是为了尽可能帮助企业取得持久的、长期的竞争优势，通过降低成本建立起的竞争优势来保证企业的长期生存，推动企业的长足发展。企业在进行投资、建设方面的运营管理工作的过程中，应当根据企业的实际发展需要以及业务项目要求进行合理投资，有效控制生产经营成本，一切从企业的实际利益出发。
二、强化成本管理会计在经营活动中的作用
加强成本管理会计的案例研究。我国的成本管理会计研究目前正处于实务界与理论界相互脱节的尴尬局面，很多理论研究的成果并没有有效地应用到会计实务中，更没有实现普及。一方面理论界从国外引进了一些并不适合我国国情的计算公式、数学模型，这些相对复杂的模型与公式给实务界人员的实际工作造成了一定困难，很多专业人员反映这些公式与模型很难掌握和运用；另一方面企业界成功的管理会计经验却囿于实务人员的精力和理论水平，没有认真系统地总结。鉴于此，有关部门应积极促进理论界与实务界的合作，使他们发挥各自的优势，尽快对我国成功的管理会计经验进行整理，找出这些成功案例的适用条件和适用范围，以便在更大的范围推广应用。
三、结语
通过分析可以看出，成本管理工作在企业日常生产经营活动中是至关重要的。同时，本文从建立科学的成本管理会计体系、加强成本管理会计案例研究、将成本管理会计工作制度化等角度，提出强化成本管理会计作用的具体方法。
主要参考文献：
[1]张成龙.会计核算与财务成本管理在工程项目中的作用[J].会计工作，2010.1.
【关键词】环境成本核算环境成本管理作业成本法
环境成本管理在西方国家起步较早，但和其他成本管理研究相比，仍是较为新颖的一个成本管理领域，是社会经济发展到一定阶段的产物。各国学者均认为，比蒙斯（Beams）和马林（Marlin.J.T）是环境会计的先驱者，他们分别在1971年发表的《控制环境污染的社会成本转换研究》和1973年发表的《控制环境污染的社会成本转换研究》叩响了环境会计的大门，而环境成本正是环境会计研究的关键内容。相比之下，国内环境成本管理起步较晚，1992年以葛家澍教授的“绿色会计理论”为标志，主要介绍了国外环境会计的最新理论、方法及趋势，引发了我国环境会计的新思潮。
一、关于环境成本核算方面（以作业成本法核算为主）
美国环境保护署（USEPA）在作业成本法进行环境成本核算方面有重大特殊贡献。1995年，USEPA的《环境会计案例研究：AT&T公司绿色会计》，报告中指出：焊接程序中的铅会对环境造成严重的影响。传统会计核算会忽视成本动因，导致焊接产品成本分配错误，而作业成本法的应用成功解决该问题，该案例是真正意义上成功利用作业成本法对环境成本进行核算的首例。肖维平（1999）提到环境成本的核算原则应为：社会性原则、政策性原则、确定性原则以及最小差错原则。徐瑜青（2003）讲解了采用作业成本法进行环境成本计算的原理，用发电厂为例进行环境成本的计算，并对保障环境成本顺利核算提出了一些建议与对策。高山（2005）在对环境成本进行计算时，强调应采用作业成本法，并根据其作业动因多少进行来确定环境成本金额，采用两步或者多步的作业。成本方法进行不同产品的环境成本计算。肖序、胡科、周鹏飞（2006）以造纸厂为例，利用作业成本法对环境成本进行核算。
二、关于环境成本管理的研究
三、作业成本法在环境管理应用方面
1997年，USEPA指出政府应当帮助企业进行环境成本管理的构建，这有助于企业减少环境成本的产生，并强调作业成本管理方法在环境成本管理中的重要作用。美国埃克森美孚等四大石油公司通过实践对环境成本会计进行应用，在对比应用结果后发现了每个公司自身关于环境成本控制的优缺点，这就指引了环境成本管理实践的前进方向。陈亮、潘文粹（2010）主要针对企业在环境成本管理中环境成本应当如何归集与分配问题，通过分析其可行性，确定了将作业成本法应用于环境成本核算，并且详细设计了具体的应用流程。田治威、翟佳琪、刘诚（2011）分e从环境成本确认、环境成本核算与环境成本控制三个方面，分析了将作业成本法应用于环境成本管理的可行性，并指出在应用过程中可能会遇到收集数据难度大、确定成本动因难度高等的阻碍因素。宋子义（2011）在研究了作业成本法及环境成本法丰厚理论的基础上，确定了作业成本法应用于环境成本核算的基础程序，并在造纸企业中进行了实证分析。庄希汀⒙静（2013）对作业成本法的理论进行研究，利用作业成本法的基本思想对水泥企业的环境成本进行确认和分配，并指出了作业成本法对环境成本进行核算的优越性。
作者简介：刘泽丽（1993-），女，汉族，河北人，哈尔滨商业大学，硕士，研究方向：管理会计。
[关键词]中小企业作业成本法作业成本管理
一直以来,成本管理是制约中小企业发展的关键因素,其成本管理存在着突出问题,如果不能得到根本性的解决,中小企业就很难做大、做强。因此,中小企业就必须解决成本管理的问题,传统的成本管理是不能够达到预期的目的的,ABCM可以满足中小企业的需要,使得成本管理得以巨大的改变。
一、目前在中小企业成本管理存在突出的问题
很多中小企业在成本管理主体上,往往把成本管理看作是少数管理人员和财务人员的专利,认为成本控制由企业领导和财务部门负责。其实,全员参与才能真正的达到控制企业成本的目的。目前,中小企业中对间接费用的处理随意性较大,有的企业根本就没有给产品和劳务分配间接费用,而是在直接成本后面武断地加上一个数额以弥补间接成本;有的使用单一的全企业适用的分配标准来分配间接费用,这就使得一些产品的成本高于实际成本,而另一些则低于实际成本。这种过于笼统的计算使企业发现有些产品在市场上无法盈利,而其他产品则可能获得高额利润。此外,为了操作简便,很多中小企业只将成本归集到有形产品,而不分配给无形产品。
二、从一个案例研究作业成本管理的发展
1、案例背景
好运公司是一家位于中国北方的一家私营企业,主要生产传真机,产品市场主要在中国北方,现有员工80多人。经济和通讯技术的发展,导致了对传真机需求不断增大,这给好运公司带来了巨大的发展机遇,但是随之而来的是行业的竞争不断加剧,好运公司面临着市场价格不断下降,而成本却不断增加的局面,产品盈利能力模糊不清,资源浪费现象严重;产品成本数据不准确,经常造成公司决策的失误。传真机属于高科技产业,传统的人工费用比例较低,间接费用比例较高,符合采用ABCM的条件,经公司决定采用ABCM。
2、应用目标
(1)将好运公司进行作业划分,建立ABC核算系统,提高产品的成本准确度。
(2)提高好运公司管理决策的能力。
(3)ABC法与传统成本核算法进行比较,进行盈利能力分析。
3、应用过程
(1)好运公司2008年2月生产A、B两种传真机的有关资料如下:
■
好运公司间接费用的作业成本库及作业成本动因如下表:
两种产品实际作业消耗量如下表:
(2)传统产品成本法核算产品成本
传统成本核算法对间接费用的分配以人工工时或者机器工时为分配基础。其计算结果如下:
直接人工工时总数=60000+165000=225000(小时)
间接费用分配率=(43000++182000+72000+64000)/225000=1.6(元)
A传真机分配的间接费用=1.6×60000=96000(元)
B传真机分配的间接费用=1.6×165000=264733(元)
根据上述计算结果,我们编制两种产品的成本计算表和产品盈利能力分析表:
(3)作业成本法核算产品成本
上述的好运公司是一个典型的小企业,可以看出小企业也可以像大企业那样实施ABCM,而不是传统的观点认为的那样只有大企业才可以实施ABCM。通过计算过程可知,传统成本计算法与作业成本法计算结果明显存在差异,往往对以前认为有利可图的产品却是亏损的,高利润的却是低利润的。主要原因在于传统计算法少计复杂的、低产量产品的成本,而多计高产量产品的成本。作业成本法真正的揭示了间接费用消耗的之间的关系,是一种准确的计量模式。如果以传统成本计算下的成本信息进行决策,好运公司产生的后果是难以预测的,因此,在好运公司推行作业成本法是很关键的,克服了传统成本法信息虚假的弊端。
我们有理由相信,随着人们认识的不断深入,信息技术的不断发展,以及先进的管理思想和方法在企业中的不断运用,ABCM在中小企业中必将迎来一个新的发展时期。
参考文献:
按“体系建设”思路，聚焦现场成本控制，构建三级成本管控体系，实现现场成本稳定受控，提升成本管控“软实力”。
主要思路是通过聚焦基础管理，建立“PDCA”成本管控体系，深入开展基层成本管理；通过分层次的三级成本管控，发现成本潜力点和管理改善点，促进整体成本受控。
主要方法是从体系建设入手，着眼于成本管控的长效机制，提升软实力。宝钢特钢在对现场成本管理现状巡检、调研的基础上，提出了建立和完善二级厂部、三级分厂和作业区/班组的三级成本管控体系，实现基层成本管理体系的全面覆盖。
1、生产厂部，推行成本目标管控，建立目标（标准）成本”倒逼机制。
生产厂每月针对主要产品成本开展跟踪分析，对与目标（标准）单位成本差异大的产品进行重点分析，揭示差异，实施改进。案例：开展炼钢成本“炉炉清”。对收得率、金属料消耗、辅料消耗等每炉分析，实施了电炉配料镍和熔清镍对比，很直观的察觉了一些钢种收得率低的情况；通过分析现场废品对金属料消耗的影响，及时发现了钢包底部温度过低造成中间包结刹等导致消耗上升的因素。成本月分析，能够及时揭示产品成本差异，以及差异发生的原因，推进了现场成本管理改进。
2、在分厂层面，推进成本指标管控“PDCA”，提出了“三个不”的指标管控要求。
重点聚焦生产线，将产线主要技术经济指标层层分解，明确目标和责任人，并提出了“三个不”的指标管控要求，即：指标分解“不腾空”，指标跟踪“不漏项”，指标异动“不放过”。如，对60吨产线开展全部指标的连续改进情况跟踪，促进了产线技术经济指标的持续刷新，当年80%以上指标得到了优化。
3、对作业区/班组层面，重点开展班组对标、实时分析和持续改善。
关键词：成本管控民营企业建议
中图分类号：F275文献标识码：A
一、理论发展
二、案例分析
（一）案例背景
随着企业对财务管理的要求越来越多，财务管理对于企业发展也越来越重要，特别是企业中的成本控制，这是一个企业中的重点内容，为了加强我们对企业财务的了解，应该对成本会计的概念有所掌握。所谓成本会计是通过计算和提供成本信息来进行会计的方法，成本会计包括了财务会计与管理会计，是二者的综合，成本会计要对产品的总成本和单位成本进行核算，从而计算出全部生产费用。成本会计对企业管理计划及控制企业的经营一个估算，对于企业的控制产品及服务成本都会进行跟踪，在这个过程中建立有效的成本控制方法，制定产品控制策略。成本会计是一种常见的管理经济的活动，随着社会经济的发展，其职能包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本会计的各个职能在企业的生产经营活动中都有着必要的联系，其中最基本的职能就是成本核算，而最重要的环节就是成本决策，其在成本会计中居于核心的地位。
1.成本会计发展的趋势及发展对策
2.成本管理会计应用现状
3.管理会计的研究对象与任务
管理会计的研究对象主要在资金运动。这主要是由于企业内部经营管理不仅是现金流动，还有成本中的非现金流动；企业内部长期投资决策最终会以资金为基础；对企业控制的事前、事中、事后进行资金运动的分析，其最终的控制都是对人的控制，控制资金是为了控制人。而管理会计的任务是比较广泛的，它不仅是对成本的控制，将其扩大到企业的整个经营范围，还包括了预侧、决策、规划、考核、分析的基本职能，其根本任务是为企业决策者提供服务支持，以此提高企业决策的有效性。下面我们可以仔细的研究成本管理会计的研究对象：成本管理会计主要是为企业的决策者服务，包括企业内部的各级管理人员，成本管理会计帮助这些管理人员计划并规划工作，控制工作进度，并作出决策，它提供的是管理方面的信息；成本管理会计有着管理职能，其主要作用于会计信息上，是以资金运动中的价值增值为对象，从而追求企业经济效益。
4.加强成本管理会计作用
企业要运用成本管理会计，并使之发挥其职能和作用，就要完善成本管理会计的基本理论体系，使得成本管理会计有其特有的理论基础，并随着我国经济发展现状的变化而不断的完善；同时企业对成本管理会计的工作内容要规范和明确，建立管理制度将其与其他的会计方法分离开来，使得成本管理会计在企业中发挥其真正的作用；而且企业的决策者也要转变对管理会计的态度，重视起成本管理会计工作。
（1）完善并建立成本管理会计的基础理论体系。由于目前的管理会计的基础理论体系还不不健全，因此，需要进一步完善，保证理论的权威性与实用性，这对与企业来说会起到规范和指导的作用，成本管理会计的作用要充分的发挥出来，就要建立科学完整的基础理论体系，并能随着我国国情的发展而不断完善。
（2）要对管理会计进行规范和统一，就要建立专业的管理机构。为了推动管理会计的发展，应设立专门的管理机构，并规范管理会计的专有名词、概念、专业术语等，统一规定管理会计的内容，并将管理会计的内容与多门学科的交叉内容分开，统一为管理会计独有的专业内容，管理会计机构还会指导管理会计实务，增强成本管理会计的实用性。
关键词：CBR模型；民航；直接维修成本；经济效益
一、CBR模型的基本概念
从本质上说，CBR模型是一种智能化的问题解决思路与方式，其核心思想在于通过人类过往解决问题的方式，积极、主动地运用之前的经验去解决当下的实际问题。相对来说，CBRd的应用分为比较广，医学生物、机械组装、企业管理等等多个领域都可以运用此模式去解决操作与管理过程中可能会出现的多种问题。另外，根据CBR的核心精神与运营模式，我们可将其主要步骤归纳为，案例表示、案例检索、案例修改以及保存等等几个方面。
民机直接维修成本管理是当前民航综合成本管理的核心与关键内容，我们应该从民航维修成本管理的实际情况出发，结合多年来我国在控制民机直接维修成本的经验，积极构建完善的、合理的、科学的民机直接维修成本管理与控制体制，从这一点来看，民机直接维修成本分析与管理的目标与CBR模式的方式与作用是一致的，这是在民机直接维修成本分析工作中运用CBR模型的前提。
二、基于CBR模型优化民机直接维修分析的具体措施
（一）注重多种数据的采集，构建民机直接维修数据库
（二）设计维修数据系统平台，实现民机维修成本分析的现代化
（三）组织高质量的培训与讲座，提升民机维修成本分析人员的综合能力
三、结束语
飞机直接维修成本是飞机可靠性、维修性、经济性三者之间的综合反映，随着民用飞机在设计维修性和可靠性技术领域的进步，在保障飞机的安全性和较高利用率的前提下，可有效降低飞机直接运营成本[2]，因此，在今后的实践工作中，我们要吸收与运用CBR模型的理念，并根据民机直接维修实际情况的基础上对其进行合理化改造，从而有效推进民机直接维修成本管理与控制工作，同时加速高效、完善的民机维修监控与管理体系的构建。