(2)该成本增加了企业未来用于履行(或持续履行)履约义务的资源。
(3)该成本预期能够收回。
二、合同取得成本
企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本，例如销售佣金等。
企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。
三、合同履约成本和合同取得成本的摊销和减值
(一)摊销
(二)减值
第四节关于特定交易的会计处理
一、附有销售退回条款的销售
二、附有质量保证条款的销售
三、主要责任人和代理人
当企业向客户销售商品涉及其他方参与其中时，企业应当判断其自身在该交易中的身份是主要责任人还是代理人。企业在将特定商品转让给客户之前控制该商品的,企业为主要责任人;相反，企业在特定商品转让给客户之前不控制该商品的，企业为代理人。
(一)企业作为主要责任人的情况
(1)企业自第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户。
(2)企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务。
(3)企业自第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成合同约定的某组合产出转让给客户。
企业为主要责任人的，应当按照其自行向客户提供商品而有权收取的对价总额确认收入;企业为代理人的，按照既定的佣金金额或比例计算的金额确认收入，或者按照已收或应收对价总额扣除应支付给提供该特定商品的第三方的价款后的净额确认收入%
实务中，企业在判断其在向客户转让特定商品之前是否已经拥有对该商品的控制
(1)转让商品的主要责任是企业还是第三方。
(2)该商品的存货风险在商品转让前后由企业还是第三方承担。
(3)所交易商品的价格由企业还是第三方决定。
四、附有客户额外购买选择权的销售
对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。其中，提供一项重大权利的，应当将其与原购买的商品单独区分，作为单项履约义务，企业应按照各单项履约义务的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。在考虑授予客户的该项权利是否重大时，应根据其金额和性质综合判断。
五、授予知识产权许可
授予知识产权许可，是指企业授予客户对企业拥有的知识产权享有相应权利。企业向客户授予知识产权许可时，可能也会同时销售商品，企业应当评估该知识产权许可是否构成单项履约义务，不构成单项履约义务的，企业应当将该知识产权许可和所售商品一起作为单项履约义务进行会计处理。
(一)授予知识产权许可属于在某一时段履行的履约义务
授予客户的知识产权许可构成单项履约义务的，企业应当根据该履约义务的性质，
(1)合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动。
(2)该活动对客户将产生有利或不利影响。
(3)该活动不会导致向客户转让某项商品。
(二)授予知识产权许可属于在某一时点履行的履约义务
授予知识产权许可不属于在某一时段内履行的履约义务的，应当作为在某一时点履行的履约义务，在履行该履约义务时确认收入。
(三)基于销售或使用情况的特许权使用费
六、售后回购
售后回购，是指企业销售商品的同时承诺或有权选择日后再将该商品购回的销售方式。企业应当区分下列两种情形分别对售后回购交易进行会计处理：
(一)企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的
企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，在销售时点，客户并没有取得该商品的控制权，企业应根据下列情况分别进行相应的会计处理:一是回购价格低于原售价的，应当视为租赁交易进行会计处理;二是回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易进行会计处理。
(二)企业应客户要求回购商品的
企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因。客户具有行使该要求权的重大经济动因的，企业应当将回购价格与原售价进行比较，并按照第(一)种情形下的原则将该售后回购作为租赁交易或融资交易进行相应的会计处理。客户不具有行使该要求权的重大经济动因的，企业应当将该售后回购作为附有销售退回条款的销售交易进行相应的会计处理。