①2021年12月：甲公司授予其客户的积分为客户提供了一项重大权利，应当作为一项单独的履约义务，并将交易价格（1000万元）按照商品和积分单独售价的相对比例进行分摊。
甲公司根据积分的兑换率计算其单独售价＝10×1×85%＝8.5（万元），则分摊至商品的交易价格＝1000÷（1000＋8.5）×1000＝991.57（万元）；分摊至积分的交易价格＝8.5÷（1000＋8.5）×1000＝1000－991.57＝8.43（万元）。
利润分配——未分配利润（175×90%）157.5贷：递延所得税负债175
2021年12月31日，甲公司预计在2022年将有1800名职工将享受不超过10天的带薪休假，则2022年这1800名职工不会使用2021年剩余的休假，该休假会在2022年12月31日作废，所以这1800名职工的累积带薪缺勤无须在2021年年底予以确认；另外200名管理人员平均休假12天，按累积带薪缺勤制度的规定，将会使用2021年尚未休假的天数为2（12－10）天，所以在2021年需对该累积带薪缺勤予以确认。
①甲公司以发行权益性证券为对价取得乙公司的股权，其投资成本应以所发行权益性证券的公允价值进行计量，即甲公司对乙公司的投资成本＝5000×10＝50000（万元）。
⑤将对子公司的投资收益与子公司当年的利润分配相抵销：借：投资收益（5700×60%）3420少数股东损益（5700×40%）2280年初未分配利润9000贷：提取盈余公积（6000×10%）600年末未分配利润14100⑥将母子公司之间的内部交易损益相抵销：借：营业收入2500贷：营业成本2000固定资产——原价500借：固定资产——累计折旧（500÷10×6/12）25贷：管理费用25⑦将母子公司之间的债权债务相抵销：借：应付账款2500贷：应收账款2500借：应收账款——坏账准备（2500×5%）125贷：信用减值损失125
2021年12月31日，根据乙公司购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值＝80000＋（6000－300）＋1000＋（5000－300）＋200＝86700＋（5000－300）＋200＝91600（万元）。乙公司的完全商誉＝2000÷60%＝3333.33（万元）；包含完全商誉的乙资产组的账面价值＝91600＋3333.33＝94933.33（万元）；则乙资产组的减值金额＝94933.33－92000＝2933.33（万元）。
甲公司在租赁期开始时经评估后认为，其可以合理确定将行使续租选择权，预计租赁期结束商业用房恢复最初状态将发生成本60万元。甲公司对租入的使用权资产采用年限平均法自租赁期开始日计提折旧，预计净残值为零。
（2）2022年4月1日，经过三个月的场地整理和商品准备，甲公司在租入的A大楼一至四层开设的B商场正式对外营业。甲公司采用三种方式进行经营：第一种是自行销售方式，即甲公司从供应商处采购商品并销售给顾客；第二种是委托代销方式，即甲公司接受供应商的委托销售商品，并按照销售收入的一定比例收取费用；第三种是租赁柜台方式，即甲公司将销售商品的专柜租赁给商户经营，并每月收取固定的费用。
根据委托销售合同的约定，甲公司接受委托代销供应商的商品，供应商应当确保所提供的商品符合国家标准，代销商品的价格由供应商确定，在甲公司商场中的售价不得高于所在城市其他商场中相同商品的价格；供应商应指派促销员在甲公司商场内负责代销商品的销售服务工作，妥善保管其在甲公司商场内的代销商品，并承担因保管不善及不可抗力而造成的一切风险和损失；供应商负责做好代销商品的售后服务工作，并承担因代销商品所引起的所有法律责任；代销商品的货款由甲公司收银台负责收取，发票由甲公司负责对外开具，每月末甲公司与供应商核对无误后，将扣除应收代销费用后的金额支付给供应商。供应商应按甲公司代销商品收入的10%向甲公司支付代销费用。
在租赁柜台方式下，甲公司与商户于2022年4月1日签订3年的租赁协议，将指定区域的专柜租赁给商户，商户每月初按照协议约定的固定金额支付租金。商户在专柜内负责销售甲公司指定类别的商品，但具体销售什么商品由商户自己决定，商户销售商品的货款由甲公司收银台负责收取，发票由甲公司负责对外开具。每月末甲公司与商户核对无误后，将款项金额支付给商户。甲公司2022年度应向商户收取的租金800万元已全部收到。
2022年度，甲公司B商场通过自行销售方式销售商品85000万元，相应的商品成本为73000万元；通过委托销售方式销售商品26000万元，相应的商品成本21000万元；通过出租柜台方式销售商品16000万元，相应的商品成本13000万元。（3）甲公司的B商场自营业开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在B商场每消费100元（不包括通过委托销售方式和出租柜台销售的商品）可获得1个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元。截至2022年12月31日，甲公司共向客户授予奖励积分850万个；客户共兑换了450万个积分。甲公司根据其他地区商场的历史经验，估计该积分的兑换率为90%。
其他有关资料：（1）甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为6%。（2）年金现值系数：（P/A，6%，15）＝9.7122，（P/A，6%，14）＝9.2950，（P/A，6%，10）＝7.3601，（P/A，6%，9）＝6.8017；复利现值系数：（P/F，6%，15）＝0.4173，（P/F，6%，14）＝0.4423，（P/F，6%，10）＝0.5584，（P/F，6%，9）＝0.5919。（3）本题不考虑税费及其他因素。
租赁期为15年。理由：在租赁期开始日（2022年1月1日），经承租人（甲公司）评估后认为可以合理确定将行使续租选择权，因此，租赁期确定为15（10＋5）年。
尚未支付的租赁付款额＝2500×14＝35000（万元）；租赁负债的初始入账金额＝2500×（P/A，6%，14）＝2500×9.2950＝23237.5（万元）。
借：使用权资产25802.54租赁负债——未确认融资费用（2500×14－23237.5）11762.5贷：租赁负债——租赁付款额35000预计负债[60×（P/F，6%，15）]25.04银行存款（2500＋40）2540
甲公司在委托销售方式下是代理人。理由：由于供应商应当确保所提供的商品符合国家标准，代销商品的价格由供应商确定；供应商承担因保管不善及不可抗力而造成的一切风险和损失，供应商负责做好代销商品的售后服务工作，并承担因代销商品所引起的所有法律责任。甲公司只是按照代销商品收入的10%收取代销手续费。因此，甲公司在向客户转让商品前不能够控制该商品，所以，甲公司是代理人。
甲公司转租柜台构成一项租赁。理由：一项合同被分类为租赁，必须要满足三要素：①存在一定期间（甲公司与商户签订3年的租赁协议）；②存在已识别资产（甲公司将指定区域的专柜租赁给商户）；③资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制（商户在专柜内负责销售甲公司指定类别的商品，但具体销售什么商品由商户自己决定，即商户可以自主决定该专柜的使用方式和使用目的，并且该专柜使用期间几乎全部经济利益由商户获得，甲公司仅收取固定费用）。同时，原租赁合同和转租赁合同都是单独协商的，交易对手也是不同的企业。因此，该转租柜台构成一项租赁。
甲公司转租柜台是经营租赁。理由：承租人在对转租赁进行分类时，转租出租人应基于原租赁合同中产生的使用权资产（而不是租赁资产）进行分类。转租赁期限为3年，原租赁剩余期限为14年9个月（即14.75年），转租赁期限占原租赁剩余期限的20.34%（3÷14.75），小于75%，因此属于经营租赁。
①甲公司2022年度委托销售方式下确认收入的会计分录如下：借：应付账款26000贷：银行存款23400其他业务收入（26000×10%）2600②甲公司2022年度租赁柜台方式下确认收入的会计分录如下：借：银行存款800贷：租赁收入800
甲公司授予其客户的积分为客户提供了一项重大权利，应当作为一项单独的履约义务，并将交易价格（85000万元）按照商品和积分单独售价的相对比例进行分摊。
甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。（4）12月31日，经董事会批准，甲公司与丙公司签订出售其所持丁公司20%股权的协议。协议约定，出售价格为3500万元，甲公司应于2023年4月末前办理完成丁公司股权的产权转移手续。甲公司预计能够按照协议约定完成丁公司股权的出售，预计出售该股权发生的税费为400万元。
甲公司持有丁公司30%股权并对其具有重大影响。截至2022年12月31日，甲公司对丁公司股权投资的账面价值为3600万元，其中投资成本为2400万元，损益调整为900万元，其他综合收益为300万元。本题不考虑税费及其他因素。
甲公司购入的优先级A类资产支持证券在初始确认时应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。理由：优先级A类资产支持证券产生的现金流量不满足合同现金流量特征条件，即该金融资产不满足基本借贷安排，特定日期产生的现金流量不满足仅为对本金及以未偿付本金为基础的利息的支付。
甲公司购入的银行理财产品在初始确认时应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。理由：甲公司购入的银行理财产品不全部满足基本借贷安排，特定日期产生的现金流量不全部满足仅为对本金及以未偿付本金为基础的利息的支付，即不满足合同现金流量特征的条件。
甲公司发行的永续债在初始确认时应当分类为权益工具。理由：根据募集说明书的约定，本次发行的永续债无期限，5年后甲公司可以赎回，如果不赎回，票面年利率将根据当时的基准利率上浮1%，除非利息支付日前12个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件，甲公司有权取消支付永续债当期的利息，且不构成违约，在支付约定的永续债当期利息前，甲公司不得向普通股股东分配股利；甲公司有权按照永续债票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的永续债利息之和赎回本次发行的永续债，本次发行的永续债不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款；甲公司清算时，永续债持有者的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前。甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。综上所述，甲公司能够无条件避免支付现金或其他金融资产的合同义务，所以应将该永续债分类为权益工具。
（4）2022年年末，甲公司本年销售给乙公司的A产品尚未发生退货，甲公司重新评估A产品的退货率为5%。乙公司本年从甲公司购入的A产品对外销售50%，其余形成存货。（5）2022年年末，甲公司出租给乙公司办公楼的公允价值为3300万元。该出租办公楼系甲公司从2021年6月30日起出租给乙公司以供其办公使用。租赁期开始日，该办公楼的账面原价为2500万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，预计净残值为零，截至租赁期开始日已计提折旧500万元，未计提减值准备。根据租赁合同的约定，该办公楼租赁期为5年，每年租金为100万元。
甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。上述出租办公楼于2021年6月30日的公允价值为2800万元，2021年12月31日的公允价值为3000万元。其他有关资料：（1）上述销售价格均不含增值税税额。（2）投资性房地产持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，以取得成本按期计提的折旧（与按转换为投资性房地产前会计上计提的折旧金额相同）可从应纳税所得额中扣除；存货按取得时的成本确定其计税基础；企业销售的商品在实际发生退货时可予以税前扣除；除以上所述外，甲公司其他交易或事项的会计处理与税法规定的税务处理不存在差异。（3）甲公司预计未来年度有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。（4）乙公司适用的企业所得税税率为25%。（5）本题不考虑除增值税和企业所得税以外的税费及其他因素。
借：银行存款[100×20×（1＋13%）]2260贷：主营业务收入[100×20×（1－8%）]1840合同资产260预计负债——应付退货款（100×20×8%）160借：主营业务成本[100×12×（1－8%）]1104应收退货成本（100×12×8%）96贷：发出商品1200借：递延所得税资产（160×25%）40贷：递延所得税负债（96×25%）24所得税费用16
借：所得税费用10.5递延所得税负债（72×25%）18贷：递延所得税资产（114×25%）28.5②收到退回的10件A产品：借：预计负债——应付退货款（10×19）190应交税费——应交增值税（销项税额）（10×19×13%）24.7贷：银行存款[10×19×（1＋13%）]214.7借：库存商品（10×12）120贷：应收退货成本（10×12）120借：所得税费用17.5递延所得税负债（120×25%）30贷：递延所得税资产（190×25%）47.5【提示】上述确认收入的6件A产品和收到退回的10件A产品（即①②）的会计处理可以合并为以下两个会计分录：借：库存商品（10×12）120主营业务成本（6×12）72应交税费——应交增值税（销项税额）（10×19×13%）24.7预计负债——应付退货款（200×19×8%）304贷：应收退货成本（200×12×8%）192主营业务收入（6×19）114银行存款[10×19×（1＋13%）]214.7借：所得税费用28递延所得税负债（200×12×8%×25%）48贷：递延所得税资产（200×19×8%×25%）76
①甲公司销售B产品合同附有的单项履约义务有两项：一是“销售B产品500件，并提供质保期内除客户保管不善或使用不当以外的维修服务”；二是“质保期满后所提供的3年产品维修服务”。理由：该合同中的两项履约义务均可明确单独区分，并按合同约定各自单独履行履约义务。②销售B产品应当分摊的合同价格＝（9800＋300）×9800÷（9800＋300）＝9800（万元）；质保期满后所提供的3年产品维修服务应分摊的合同价格＝（9800＋300）×300÷（9800＋300）＝300（万元）。
③甲公司销售B产品在质保期内提供的维修服务应按照或有事项准则进行会计处理，即确认“预计负债”，并计入当期“主营业务成本”；保质期内，在实际发生维修费时，应冲减“预计负债”。
质保期满后所提供的3年产品维修服务应当与销售B产品分别作为单项履约义务，按照收入准则进行会计处理，即按照各自单独售价分摊合同价格，并将分摊至保质期以后所提供的维修服务部分确认为“合同负债”，在以后提供服务的期间内确认为收入。
①与存货有关内部交易的调整抵销分录如下：借：营业收入（100×20×95%或1840＋60）1900其他流动负债——预计负债（100×20×5%或160－60）100贷：营业成本2000借：营业成本460贷：存货[100×（20－12）×50%或（2000－1200）×50%]400其他流动资产——应收退货成本（100×12×5%或96－36）60【提示】营业成本是倒挤出来的。对于其他流动负债——预计负债应冲回的递延所得税：借：所得税费用25贷：递延所得税资产（100×25%）25对于存货应确认的递延所得税：借：递延所得税资产（400×25%）100贷：所得税费用100对于其他流动资产——应收退货成本应冲回的递延所得税：借：递延所得税负债（60×25%）15贷：所得税费用15②与投资性房地产有关的调整抵销分录如下：
借：固定资产2000其他综合收益[2800－（2500－500）]800贷：投资性房地产2800借：递延所得税负债（800×25%）200贷：其他综合收益200借：年初未分配利润（3000－2800）200贷：投资性房地产200借：公允价值变动收益（3300－3000）300贷：投资性房地产300借：年初未分配利润（2500÷50×6/12）25管理费用（2500÷50）50贷：固定资产——累计折旧75借：递延所得税负债（200×25%＋300×25%＋75×25%）143.75贷：年初未分配利润（200×25%＋25×25%）56.25所得税费用（300×25%＋50×25%）87.5借：营业收入100贷：管理费用100
2022年年末，甲公司收到国家有关部门按照上述进口商品的进销差价支付的补偿款24000万元。
事项（1）：①甲公司应当确认所售产品的收入并结转有关成本。
支付订制黄金卡通形象摆件款项时：借：预付账款700贷：银行存款（200×3.5）700收到摆件并派发给经销商时：借：销售费用700贷：预付账款700
甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司发生的交易或事项如下：
（1）2022年7月1日，甲公司将其自用的一栋办公楼出租给乙公司，租赁期为5年，年租金为200万元。每半年支付一次租金。该办公楼账面原值为2000万元。预计使用年限为50年，至租赁日已使用20年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0（与税法规定相同）。甲公司对该投资性房地产按照成本模式进行后续计量，预计使用年限、折旧方法、净残值等保持不变。
（2）2024年1月1日，因办公楼满足公允价值模式计量条件，甲公司决定将其办公楼由成本模式改为公允价值模式进行后续计量。2024年1月1日，该办公楼的公允价值为2500万元。
假设甲公司盈余公积的计提比例为10%，不考虑其他因素。
甲公司为增值税一般纳税人，存货和机器设备适用的增值税税率为13%。甲公司2020年至2024年与固定资产有关的业务资料如下：
（3）2020年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为10年，预计净残值为150万元，采用年限平均法计提折旧。
（4）2022年12月31日，因替代产品的出现，该生产线出现减值迹象。2022年末该固定资产的预计未来现金流量的现值为1350万元，公允价值减去处置费用后的净额为1500万元。减值后的使用年限与折旧方法、净残值保持不变。